淺析高校事業(yè)會(huì )計與基建會(huì )計核算
摘 要:隨著(zhù)我國教育事不斷發(fā)展，會(huì )計制度也進(jìn)一步完善。高�；窘ㄔO根據《基本建設財務(wù)管理規定》(財建[2002]394號)的規定，開(kāi)立單獨銀行賬戶(hù)，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，設立專(zhuān)門(mén)設立賬務(wù)，實(shí)行高校日常經(jīng)費的事業(yè)會(huì )計和基建會(huì )計分開(kāi)建賬。形成了“一個(gè)家，兩個(gè)當”的主體不完整問(wèn)題以及造成會(huì )計信息的失真。分析分開(kāi)建賬存在的問(wèn)題,提出設想。
關(guān)鍵詞:高校 事業(yè)會(huì )計 基建會(huì )計 設想
一、高校事業(yè)會(huì )計與基建會(huì )計分開(kāi)建賬存在的問(wèn)題
(一)分開(kāi)建賬造成會(huì )計主體不完整
高校實(shí)行事業(yè)會(huì )計與基建會(huì )計分離的政策，將高校這一完整的會(huì )計主體人為地劃分為高校事業(yè)單位和高�；窘ㄔO單位兩個(gè)會(huì )計主體，造成高校會(huì )計主體不完整，形成了“一個(gè)單位，兩個(gè)主體，兩套賬本”的問(wèn)題，資金流向也形成“井水不犯河水”的格局。一方面高校事業(yè)會(huì )計賬務(wù)只反映教學(xué)日常經(jīng)費的往來(lái)，不對基本建設的資金往來(lái)進(jìn)行反映，也不用對學(xué)校的基本建設資金投入進(jìn)行反映，只有當工程竣工完成并交付時(shí)，按有關(guān)部門(mén)批復的自籌基建投資計劃轉出自籌基建經(jīng)費，形成固定資產(chǎn)轉入高校事業(yè)單位會(huì )計賬務(wù)中進(jìn)行反映。這樣對于一個(gè)新校區建設需要相當長(cháng)的時(shí)期才能完成的工程項目來(lái)說(shuō)，在整個(gè)項目竣工完成交付使用前長(cháng)期不能清楚地反映工程項目的資金動(dòng)態(tài)流轉情況，從而缺乏有效監管。另一方面基建會(huì )計賬務(wù)按照相關(guān)規定開(kāi)立銀行賬戶(hù)實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，實(shí)行其獨立的會(huì )計財務(wù)核算體系和與高校事業(yè)會(huì )計財務(wù)完全不同的會(huì )計處理方法完成資金收支過(guò)程。在基本建設項目完工前，高校事業(yè)會(huì )計賬務(wù)中沒(méi)有反映，使得高校事業(yè)會(huì )計賬務(wù)的賬面資產(chǎn)大大小于實(shí)際資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符的現象。這不符合《事業(yè)單位會(huì )計準則》中“會(huì )計核算應當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動(dòng)”這一基本前提。
(二)分開(kāi)建賬造成會(huì )計信息的失真
1.對會(huì )計信息的使用者來(lái)講，要了解一所高校會(huì )計信息不僅是高校事業(yè)會(huì )計提供的高校教學(xué)科研、學(xué)生管理、后勤服務(wù)等日常教學(xué)經(jīng)濟活動(dòng)的經(jīng)費收支情況，還應該包括基本建設相關(guān)的經(jīng)費收支情況。為了獲取全面的會(huì )計信息就需要把高校事業(yè)會(huì )計信息和基建會(huì )計信息進(jìn)行合并加工。這樣一來(lái)對于會(huì )計信息使用者增加了工作，并且在合并加工處理過(guò)程中又多增加了一道人工處理環(huán)節，這樣增加了會(huì )計信息產(chǎn)生錯誤的風(fēng)險。
2.對于高校財務(wù)管理來(lái)講，因為有兩個(gè)會(huì )計主體、兩套賬、兩套會(huì )計報表，兩個(gè)會(huì )計主體都通過(guò)各自的渠道上報，一套報表都只是學(xué)校經(jīng)濟活動(dòng)的一部分，不能反映高校整個(gè)經(jīng)濟活動(dòng)的全貌，也不便于高校內部財務(wù)管理和財務(wù)決策，這種會(huì )計信息失真是一種制度性失真。
3.從會(huì )計信息來(lái)源來(lái)講，高校事業(yè)會(huì )計的核算和監督方法是建立在一套完善的財務(wù)控制制度之上的。但對基建會(huì )計的核算與監督則相對較弱，在會(huì )計人員配備方面，對于不經(jīng)常發(fā)生的的基本建設項目經(jīng)濟活動(dòng)還很陌生，還是在內部控制方面都表現出一定的不足，個(gè)別高校甚至將基建財務(wù)作為一種調節手段，將事業(yè)會(huì )計無(wú)法正常列支的項目人為地列到基建支出中，加之目前高校財務(wù)審計主要針對事業(yè)財務(wù)審計，對基建財務(wù)審計重視不夠，導致會(huì )計信息的質(zhì)量無(wú)法保證。
二、高校事業(yè)會(huì )計與基建會(huì )計合并的設想
(一)建立高校事業(yè)會(huì )計與基建會(huì )計合并的財務(wù)制度,提高會(huì )計人員水平
高�；ㄘ攧�(wù)制度尚不健全，基建會(huì )計人員配備不足。由于部分高校領(lǐng)導將大部分精力放在教學(xué)、科研以及人員的日常管理上,所以一般情況下對事業(yè)會(huì )計這塊比較重視，規章制度也在不斷健全，而對基建會(huì )計不夠重視。發(fā)生在高校與基本建設有關(guān)經(jīng)濟的犯罪案件足以說(shuō)明這一點(diǎn)。另外,基建會(huì )計人員的對基本建設項目相關(guān)業(yè)務(wù)了解不夠，不能適應當前高�；〞�(huì )計發(fā)展的要求。高�；〞�(huì )計基礎工作出現不規范現象, 在很大程度上與基建財務(wù)制度不健全和會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下有關(guān)。因此,建立一套使高校事業(yè)會(huì )計與基建會(huì )計合并后的財務(wù)制度，提高會(huì )計人員的綜合素質(zhì)是加強高校會(huì )計信息真實(shí)性的當務(wù)之急。在實(shí)際工作中，既要提高會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)，使會(huì )計人員熟悉基建會(huì )計處理程序，精通相應的會(huì )計法規制度，又要提高會(huì )計人員的職業(yè)道德，使會(huì )計人員具有強烈的責任感，在履行職責中誠信為本、奉公守法，不喪失原則，不謀取私利，能及時(shí)為單位領(lǐng)導及主管部門(mén)提供真實(shí)、準確、有用的會(huì )計信息。培養有較強的法制觀(guān)念、對基建經(jīng)濟業(yè)務(wù)有較高的處理水平和較強的綜合能力、有較強的風(fēng)險管理能力、明確的理解力和準確的判斷力的基建會(huì )計人員以適應基建會(huì )計發(fā)展需要。要以提高經(jīng)濟效益為中心，在不斷學(xué)習、完善核算方法的基礎上,提高素質(zhì)和相應的業(yè)務(wù)處理水平，增加對基本建設項目的了解，強化基建會(huì )計的監督和管理職能，以適應會(huì )計制度改革發(fā)展的需要。
(二)在高校事業(yè)會(huì )計的基礎上增設基建會(huì )計科目
事業(yè)會(huì )計與基建會(huì )計合并后，必然會(huì )引起基本建設財政資金流入、流出的變化，為了提高高校會(huì )計信息的準確性、完整性、全面性，應增加一些相關(guān)的會(huì )計科目。
1.在資產(chǎn)類(lèi)科目中，為體現基建專(zhuān)款專(zhuān)用，應在高校事業(yè)會(huì )計賬務(wù)中開(kāi)設基建專(zhuān)戶(hù)，在“銀行存款”科目下設“基建專(zhuān)戶(hù)”二級明細科目，使基建資金在基建專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行反映;為進(jìn)一步真實(shí)反映基本建設項目的進(jìn)度，應增設“在建工程”科目，“在建工程”科目下設“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)二級科目。本科目按單項工程進(jìn)行明細核算。工程完工后，由“在建工程”轉入“基本支出”，“在建工程”年末數表示尚未完工的工程投入。為反映對開(kāi)發(fā)商的預付工程款及材料供應商的預付材料款，應增設“預付工程款”及“預付備料款”科目;為正確反映工程項目，不能直接記入“在建工程”的待攤費用，應增設“待攤投資”科目，設具體待攤費用為二級科目，在整個(gè)工程項目竣工完成后將“待攤投資”科目的借方余額分攤到各個(gè)具體項目中給予資本化。在發(fā)生待攤費用時(shí)，借記“待攤投資”，貸記“銀行存款基建專(zhuān)戶(hù)”，在分攤給予資本化時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“待攤投資”;為反映工程項目中所需物資的往來(lái)，應增設“工程物資”科目，本科目核算用于基建工程物資的購買(mǎi)、領(lǐng)用和結存情況，本科目按照工程物資的種類(lèi)組織明細核算。購買(mǎi)工程物資時(shí)，借記“工程物資”，貸記“銀行存款基建專(zhuān)戶(hù)”等科目，領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”、“待攤費用”，貸記“工程物資”。
2.在負債類(lèi)科目，為正確反映借入資金應增設“借入款項”科目，在“借入款項”科目下設置“基建借款”和“周轉借款”兩個(gè)二級明細科目，“基建借款”用來(lái)高校所舉借的基本建設借款本金和利息的，“周轉借款”用來(lái)反映教學(xué)上日常經(jīng)費不足的周轉性借款本金和利息。借款的利息支出本著(zhù)“誰(shuí)使用，誰(shuí)負擔”的原則進(jìn)行分攤，有利于基建借款利息的資本化。高校取得基建借款時(shí)，借記“銀行存款基建專(zhuān)戶(hù)”，貸記“借入款項基建借款”。計提基建期間借款利息時(shí)，借記“待攤費用”、“在建工程”，貸記“借入款項基建借款”;基建項目完工后借款利息，借記“基建支出”，貸記“借入款項基建借款”;償還借款本金及利息時(shí)借記“借入款項基建借款”，貸記“銀行存款基建專(zhuān)戶(hù)”;本科目貸方余額表示未償還的基建借款。為反映工程項目中完工進(jìn)度形成的應付而暫時(shí)未付款，應增設“應付工程款”科目，發(fā)生未付工程款時(shí)，借記“在建工程”，貸記“應付工程款”，到實(shí)付時(shí)借記“應付工程款”，貸記“銀行存款基建專(zhuān)戶(hù)”;為反映在基建項目予以資本化的其他應付款項，如工程項目中的人員工資福利等，應增設“其他應付項目款”科目來(lái)反映。
3.在凈資本類(lèi)科目中，增設“基建結余”科目，并設置“已結清基建項目結余”、“未結清基建項目結余”兩個(gè)二級明細科目�！盎ńY余已結清基建項目結余”明細賬戶(hù)貸方余額表示已完工且基建借款利息已經(jīng)提取歸還的基建項目資金結余，結清當年年末轉入“事業(yè)基金”賬戶(hù)貸方;“基建結余未結清基建項目結余”貸方余額表示已完工但基建借款本息尚未全部歸還的基建項目資金赤字數，需要以后年度安排事業(yè)結余資金償還基建借款來(lái)彌補，待結清基建借款本息后，將本明細賬戶(hù)轉入“基建結余已結清基建項目結余”明細賬戶(hù)，再結轉入“事業(yè)基金”賬戶(hù)的貸方。
4.在收入類(lèi)科目中，為反映用于基建資金來(lái)源，應增設“基建撥款”科目，核算本年度財政基建撥款。其中“基建撥款財政基建撥款收入”核算國家財政部門(mén)為學(xué)校撥入的基本建設專(zhuān)款，“基建撥款上級基建補助收入”核算上級主管部門(mén)撥入基建補助款，“基建撥款事業(yè)結余基建資金”核算高校利用事業(yè)結余安排的基本建設資金。在取得上述收入時(shí)借記“銀行存款 基建專(zhuān)戶(hù)”，貸記“基建撥款”科目。年末將本科目全年發(fā)生額轉入“基建結余”的貸方。
5.在支出類(lèi)科目中，應增設“基建支出”科目。用以核算已完工基本建設項目的工程成本和項目完工后基建借款的利息等費用，本科目按工程項目設置明細賬進(jìn)行明細核算，年末將全年發(fā)生額轉入“基建結余”的借方。如償還基建項目完工后借款利息時(shí)，借記“基建支出”，貸記“銀行存款基建專(zhuān)戶(hù)”，如待攤費用分攤時(shí)，借記“基建支出”貸記“待攤投資”，年終結轉時(shí)，借記“基建結余”貸記“基建支出”。本科目期末無(wú)余額。
三、改革后基建項目在高校事業(yè)會(huì )計實(shí)現過(guò)程
(一)將分離主體合并為一個(gè)完整的主體過(guò)程
為設立一個(gè)完整的會(huì )計主體。首先，應根據《事業(yè)單位會(huì )計準則》、《基本建設財務(wù)管理規定》(財建[2002]394號)等有關(guān)會(huì )計法規的要求在現行的《高等學(xué)校會(huì )計制度》中進(jìn)行改革制定出一套完整的新《高等學(xué)校會(huì )計制度》使日后的會(huì )計處理過(guò)程中可以做到有原則可遵循。其次，將兩個(gè)分離的主體合并為一個(gè)完整的主體，做到“一個(gè)單位，一個(gè)主”使單位法人明確責任。最后，建立領(lǐng)導授權制，授權不同的人對項目負責，做到分工明確。
(二)合并改革后會(huì )計業(yè)務(wù)處理過(guò)程
1.取得財政基建撥款、上級基建補助、基建借款和使用事業(yè)資金。
2.利用基建專(zhuān)戶(hù)資金購買(mǎi)工程物資、支付工程直接價(jià)款和其他需要攤銷(xiāo)的工程待攤費用。
3.工程項目領(lǐng)用工程物資，包括直接用于具體工程項目的工程物資和需要在不同工程項目攤銷(xiāo)的工程物資。
4.計提基建借款利息。
5.償還基建借款本息，將基建項目完工前能夠明確具體基建項目的借款利息計入在建工程，將基建項目完工前不能夠明確具體基建項目的借款利息計入工程待攤費用，將已經(jīng)完工的基建項目的基建借款利息計入基建支出。
6.將工程待攤費用在不同工程項目間進(jìn)行分配。
7.將已經(jīng)完工基建項目的實(shí)際支出轉入基建支出，并計入固定資產(chǎn)和固定基金。
8.年度末期，匯總本年事業(yè)資金用于基建項目的資金數。
9.將本年度財政基建撥款、上級基建補助和事業(yè)結余安排的基建資金按照未結清基建項目和已結清基建項目分別結轉到“基建結余未結清基建結余”和“基建結余已結清基建結余”。
10.將本年度基建支出按照未結清基建項目和已結清基建項目分別結轉到“基建結余未結清基建結余”和“基建結余已結清基建結余”。
11.基建項目結清后將“基建結余未結清基建結余”轉入“基建結余已結清基建結余”。
12.將已結清基建項目“基建結余已結清基建結余”轉入“事業(yè)基金”。
13.根據合并賬務(wù)編制報表將高校的基本建設項目在報表中反映。
參考文獻:
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5.齊艾玲,郭維菊.高�；〞�(huì )計與事業(yè)會(huì )計并賬核算探討.財會(huì )通訊，2010(49)(50)
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