現行財務(wù)會(huì )計報告模式的改進(jìn)
摘要：隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展，現行財務(wù)會(huì )計報告模式正面臨嚴峻挑戰。如何建立適應經(jīng)濟發(fā)展和時(shí)代要求的財務(wù)會(huì )計報告模式已成為會(huì )計探討的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文從通用財務(wù)會(huì )計報告模式的分析入手，探討了理想財務(wù)會(huì )計報告模式的設想和網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下以通用財務(wù)會(huì )計報告模式為基礎，建立交互式按需報告模式的思路和聯(lián)合按需報告模式的發(fā)展方向，旨在通過(guò)網(wǎng)絡(luò )手段改進(jìn)現行的財務(wù)會(huì )計報告模式，不斷適應和滿(mǎn)足信息使用者的需求。
一、價(jià)值法下通用財務(wù)會(huì )計報告模式的結構及缺陷
現行財務(wù)會(huì )計報告采用的是在價(jià)值法指導下的通用財務(wù)會(huì )計報告模式(General purpose reportingmodel)。在這種模式下，報告單位通過(guò)收集、加工、整理、計算、匯總等一系列財務(wù)會(huì )計程序產(chǎn)生通用的財務(wù)會(huì )計報告。
(一)通用財務(wù)會(huì )計報告的“窄”型
單一化信息供給結構通用財務(wù)會(huì )計報告對決策和監督發(fā)揮了重要作用，但隨著(zhù)經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展，這一報告模式越來(lái)越難以適應市場(chǎng)的需要，其缺陷也日益凸顯。按現行會(huì )計規范的要求，會(huì )計信息提供采用的是標準化財務(wù)會(huì )計報告模式，即主要通過(guò)資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表及其附表等形式，反映報告單位的財務(wù)會(huì )計信息。這種財務(wù)會(huì )計報表模式的標準化，決定了會(huì )計信息的供給結構是“窄”型的，在會(huì )計信息提供方式上存在單一性。
(二)會(huì )計信息使用者的“寬”型
多元化信息需求結構隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計信息的需求越來(lái)越呈現廣泛性、差異性和易變性等特征。不同用戶(hù)以及同一用戶(hù)的不同用途下，對信息的結構要求存在差別。差異化的信息需求下報告主體的信息提供應當科學(xué)充分，既要包括報告單位的內部信息，又要包括外部信息;內部信息中既要有財務(wù)信息，又要有非財務(wù)信息;外部信息中既要有其他微觀(guān)主體信息，又要有宏觀(guān)經(jīng)濟和市場(chǎng)形勢的信息以及國際市場(chǎng)信息。而現行通用財務(wù)會(huì )計報告模式只能提供財務(wù)會(huì )計的最終結果，無(wú)法使信息使用者接觸原始財務(wù)會(huì )計信息數據或參與財務(wù)會(huì )計信息的生產(chǎn)過(guò)程，從而難以滿(mǎn)足使用者多目標的需要和適應用戶(hù)決策“寬”型信息結構的需求。
(三)價(jià)值法下通用財務(wù)會(huì )計報告模式的缺陷
現行價(jià)值法下企業(yè)以標準化形式提供的通用財務(wù)報告缺陷主要表現在以下方面：一是產(chǎn)生評價(jià)失真。通用財務(wù)會(huì )計報告模式下的信息供給缺陷，使投資者不能全面有效地評價(jià)報告單位的狀況，也使委托人不能有效地鑒定信息供給的質(zhì)量，從而造成信息使用者難以正確評價(jià)報告單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)營(yíng)責任的狀況。二是形成決策誤導。會(huì )計信息結構的限制使其無(wú)法傳導充分的信息。在這種信息傳遞模式下，信息使用者獲取的是不完全和不對稱(chēng)的信息，因而容易影響信息使用者的決策質(zhì)量甚至對其決策產(chǎn)生誤導。三是引發(fā)控制失靈。會(huì )計信息的“窄”型供給結構，使委托人難以借助財務(wù)會(huì )計信息評價(jià)企業(yè)的狀況，以及借助財務(wù)標準衡量代理人的主觀(guān)努力程度，從而在對其實(shí)施有效控制方面容易產(chǎn)生偏差。四是導致市場(chǎng)低效。證券市場(chǎng)價(jià)格反映信息的充分程度，這種信息充分程度的差別，與報告單位信息的供給數量與質(zhì)量有關(guān)，報告單位內部信息披露的不充分和信息公開(kāi)程度不高，可能會(huì )增大少數人獲取內幕或私人信息進(jìn)行交易的機會(huì )，降低市場(chǎng)效率。
二、事項法下理想財務(wù)會(huì )計報告模式
(一)事項法下的財務(wù)會(huì )計報告模式及其要求
事項法又稱(chēng)“使用者需要法”，是按照具體的經(jīng)濟事項報告主體的經(jīng)濟活動(dòng)，并以此為基礎重新構建財務(wù)會(huì )計的確認、計量和報告模式。以事項法為基礎的理想財務(wù)會(huì )計報告模式要求建立以經(jīng)濟事項為中心的信息數據庫，該數據庫用于存儲各類(lèi)經(jīng)濟事項的各種屬性特征。財務(wù)會(huì )計人員的工作是將與經(jīng)濟事項有關(guān)的信息，包括所發(fā)生的會(huì )計事項，事項發(fā)生的時(shí)間和地點(diǎn)、涉及的人員和資源等方面，輸入到信息數據庫中，信息使用者可以根據自身需要自主提取信息數據庫系統的數據，輸入到自己的決策模型中，將事項信息轉化為決策信息。
(二)事項法下理想財務(wù)會(huì )計報告模式的目標
事項法下信息數據庫及其應用系統相分離的理想財務(wù)會(huì )計報告模式的目標，是要滿(mǎn)足不同信息使用者對信息的個(gè)性化需求。事項法下的理想財務(wù)會(huì )計報告模式能夠克服傳統財務(wù)報告模式下單一歷史成本計量的缺陷，減少信息不對稱(chēng)，提高財務(wù)會(huì )計信息的透明度，同時(shí)也能滿(mǎn)足知識經(jīng)濟時(shí)代對非財務(wù)信息的要求，并有利于提高財務(wù)報告的時(shí)效性，從而幫助信息使用者做出更及時(shí)全面的決策。
(三)事項法下理想財務(wù)會(huì )計報告模式的系統
理想財務(wù)會(huì )計報告模式的實(shí)現，需要相應的決策支持系統，以改善現行通用財務(wù)會(huì )計報告模式下將規則固化在財務(wù)會(huì )計數據中的不足。(圖1)是現行通用財務(wù)會(huì )計報告模式和理想財務(wù)會(huì )計報告模式對比。理想財務(wù)會(huì )計報告模式通過(guò)設置數據庫和方法庫兩個(gè)基本庫，以數據庫記載財務(wù)會(huì )計交易的基本事項，以方法庫存放不同的確認和計量規則。在外部信息使用者使用財務(wù)會(huì )計信息時(shí)，財務(wù)會(huì )計系統可以根據不同使用者的使用目的選擇相應的確認和計量規則，組合成與信息使用者決策相關(guān)的財務(wù)會(huì )計信息內容，構造多元財務(wù)報告體系。理想財務(wù)會(huì )計模式可以向信息使用者提供方便選擇的信息，允許他們任意的選擇自己所需要的信息種類(lèi)(如IT聯(lián)機實(shí)時(shí)財務(wù)報告、簡(jiǎn)化型財務(wù)報告、預測性財務(wù)報告、社會(huì )責任報告、增值報告、職工報告等)，并在提高會(huì )計信息數量的同時(shí)提高會(huì )計信息的質(zhì)量。
三、交互式按需報告模式
(一)交互式按需報告模式及其特征
交互式按需報告模式是向決策者適時(shí)地提供已按需編制好的或可按需加工的財務(wù)信息，旨在通過(guò)提供按需求編制的財務(wù)會(huì )計報告來(lái)滿(mǎn)足不同使用者多樣化的信息需求。交互式按需報告是相對于通用財務(wù)會(huì )計報告模式提出的，核心思想是將財務(wù)會(huì )計數據的加工、提煉及生成過(guò)程完全交給信息使用者。主要任務(wù)并不是按照統一的財務(wù)會(huì )計準則登記賬簿和編制報表，而是提供生成財務(wù)會(huì )計信息的方法和手段，信息用戶(hù)可以按照自己的需要和偏好選擇適當途徑，并借助網(wǎng)絡(luò )的強大處理能力，實(shí)時(shí)加工、歸納、提煉、匯總和分析數據，從而滿(mǎn)足不同信息使用者多方面的信息需求。
(二)交互式按需報告模式的構成要素
交互式按需報告模式主要由以下方面構成：一是數據庫。數據庫用于保存報告單位愿意披露的原始信息，以便根據信息使用者的不同需求生成相應的財務(wù)會(huì )計報告。二是模塊化的財務(wù)會(huì )計程序。以模塊的形式體現信息使用者可以實(shí)現的各種財務(wù)會(huì )計選擇。包括財務(wù)報表要素、非財務(wù)信息項目、財務(wù)會(huì )計方法和表達方法等。三是報告生成器。報告單位與使用者交流的界面。用于幫助信息使用者編制其所需的財務(wù)會(huì )計報告。使用者可通過(guò)報告生成器選擇具體的信息項目、類(lèi)型和表達形式。四是學(xué)習機制。系統設
置的反饋渠道。便于信息使用者就如何及時(shí)改進(jìn)報告系統向報告單位提出建議。學(xué)習機制中還可設置記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇上述項目的使用者，用于幫助改進(jìn)和完善現行會(huì )計法規和準則。
(三)通用財務(wù)會(huì )計報告模式與交互式
按需報告模式的比較和現行通用的財務(wù)會(huì )計報告模式相比，交互式按需報告模式具有一定的靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時(shí)報告，從而能夠改善信息不對稱(chēng)的狀況，更好地滿(mǎn)足信息使用者多樣化的信息需求。但交互式按需報告模式本身也有不足，如難以發(fā)揮通用財務(wù)報告的規模效益，不利于財務(wù)會(huì )計信息的橫向分析比較等。
(四)交互式按需報告模式的必要性
通過(guò)以上對比分析可知，在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，交互式按需報告模式具有一定的優(yōu)勢和實(shí)施的可行性。然而，由于使用者在信息需求具有多樣化特征的同時(shí)還存在一些共同的信息需求，而且某些財務(wù)信息的需求至少在短期內是穩定的，因此，網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下財務(wù)會(huì )計報告模式的變革不是全盤(pán)拋棄通用財務(wù)會(huì )計報告模式，而是通過(guò)設計一種機制，使之能夠同時(shí)滿(mǎn)足共同的和不同的、穩定的和變化的、已知的和未知的信息需求。筆者提出以通用財務(wù)會(huì )計報告模式作為基礎建立交互式按需報告模式的設想，這一組合模式既可以借助通用財務(wù)會(huì )計報告模式保持信息的可靠性、可比性，滿(mǎn)足使用者共同的信息需求，又可以通過(guò)交互式按需報告模式，滿(mǎn)足使用者多樣的變化的信息需要。
(五)交互式按需報告模式的建立
由于財務(wù)會(huì )計上存在多種可供選擇的處理方法，財務(wù)會(huì )計報告具有內在的靈活性，為交互式按需報告提供了很大的空間。因此，采用建立在通用財務(wù)會(huì )計報告模式基礎上的交互式按需報告模式在會(huì )計處理上具可行性。以通用財務(wù)會(huì )計報告為基礎建立的交互式按需報告模式形式表示。中間的方框代表按現行財務(wù)會(huì )計法規、準則制定的通用財務(wù)會(huì )計報告，而其它各方框代表用以擴充通用報告的交互式按需報告的選擇維度。其中包括財務(wù)會(huì )計準則、財務(wù)會(huì )計方法的選擇、列示項目和形式的選擇、貨幣、語(yǔ)言、媒介的選擇和訪(fǎng)問(wèn)、追蹤的選擇等方面。其實(shí)質(zhì)是以模塊化的形式實(shí)現對標準化的通用財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行以顧客為中心的按需選擇和調整。
四、未來(lái)財務(wù)會(huì )計報告模式——聯(lián)合按需報告模式
(一)聯(lián)合按需報告模式的實(shí)施條件
數據庫和因特網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，為財務(wù)會(huì )計信息的按需報告提供了可能。隨著(zhù)XBRL(Extensible Business Reporting Language，可擴展企業(yè)報告語(yǔ)言)的開(kāi)發(fā)及其在網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告中的應用，可以解決不同信息數據庫系統與不同應用系統之間的數據轉換問(wèn)題。必將有助于實(shí)現在不同的組織之間數據的交換和運用，推進(jìn)不同組織間信息傳遞的暢通，并實(shí)現通用財務(wù)報告條件下的聯(lián)合按需報告。
(二)聯(lián)合按需報告模式的特征
聯(lián)合按需報告模式的特征體現了通用財務(wù)報告條件下交互式按需報告的聯(lián)合特征。報告單位制作以XBRL為基礎的通用財務(wù)報告，報告單位、信息媒體和信息使用者把報告單位提供的信息和其它信息相結合，得出各自對報告單位業(yè)績(jì)的評價(jià)，并在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下共享這些信息。
(三)聯(lián)合按需報告模式的功能
通用財務(wù)會(huì )計報告條件下聯(lián)合按需報告的建立，主要具備如下功能：首先，通過(guò)為信息使用者提供選擇空間和對報表進(jìn)行按需調整，可以解決現行通用財務(wù)會(huì )計報告難以滿(mǎn)足信息使用者多元信息需求的問(wèn)題;其次，報告單位和同行業(yè)其他單位財務(wù)報告的聯(lián)合提供，有助于信息使用者實(shí)現對報告單位資產(chǎn)和業(yè)績(jì)的比較評價(jià);最后，不同報告單位及信息媒體信息的聯(lián)合報告，為信息使用者提供報告單位財務(wù)會(huì )計報告以外的信息來(lái)源，便于信息使用者形成總體評價(jià)和最終做出充分合理的價(jià)值判斷。
本文提出了以現行通用財務(wù)會(huì )計報告為基準，在保持信息的可比性、滿(mǎn)足使用者共同信息需求的同時(shí)，通過(guò)交互式按需報告形式滿(mǎn)足使用者的不同信息需求的設想。以通用財務(wù)會(huì )計報告模式為基礎建立交互式按需報告模式，關(guān)鍵是要在對標準化和多樣化關(guān)系清晰認識的基礎上，達到按需報告和標準報告之間的平衡。使標準化和多樣化在財務(wù)報表要素、信息項目、財務(wù)或非財務(wù)報告等方面從不同層次上得到實(shí)現。
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