試論醫院會(huì )計制度的改革

　　摘要：隨著(zhù)我國社會(huì )、經(jīng)濟的快速發(fā)展和人民生活水平的提高，1998年頒布，1999年1月開(kāi)始實(shí)施的舊的《醫院會(huì )計制度》，在過(guò)去的10多年中為醫院的發(fā)展作出了巨大的貢獻，已經(jīng)完成了自己的歷史使命，在新形勢下已不能再承擔推進(jìn)公立醫院的改革、加強醫院財務(wù)管理，以及提高醫院績(jì)效等方面的任務(wù)。

　　財政部會(huì )計司為適應新形勢發(fā)展的需要，經(jīng)過(guò)各方面的努力，對舊的《醫院會(huì )計制度》進(jìn)行全面修訂后形成的新的《醫院會(huì )計制度》，無(wú)論是體現會(huì )計的真實(shí)性、及時(shí)性、謹慎性原則，還是在科目轉換、報表與自動(dòng)報賬的設計等方面，都有了很大的革新，對會(huì )計報表正確反映醫院的即時(shí)財務(wù)狀況，為醫院領(lǐng)導者進(jìn)行決策，提供了很好的依據。筆者在本文中擬對醫院舊的會(huì )計制度存在的問(wèn)題、新醫院會(huì )計制度的改進(jìn)與調整，以及新醫院會(huì )計制度對醫院財務(wù)人員的要求等問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　一、醫院舊的會(huì )計制度存在的相關(guān)問(wèn)題

　　其一，固定基金的核算方法不利于考核。1999年實(shí)施的《醫院會(huì )計制度》規定：“醫院固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。”這一規定明顯存在著(zhù)以下問(wèn)題：一是無(wú)法正確反映醫院固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。如果醫院固定資產(chǎn)不計提折舊，資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)的金額就只能反映固定資產(chǎn)的原來(lái)的價(jià)值，沒(méi)有反映其在使用過(guò)程中的損耗，從而導致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的不相符，自然無(wú)法體現固定資產(chǎn)的使用情況與實(shí)際價(jià)值，報表使用者因此無(wú)法了解醫院的整體資產(chǎn)狀況，使決策者出現失誤。二是會(huì )導致虛增醫院凈資產(chǎn)。這是因為舊的醫院會(huì )計制度要求：“醫院通過(guò)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)在專(zhuān)用基金一般修購基金科目中核算，以?xún)糍Y產(chǎn)形式逐漸沉淀在醫院之中，而同時(shí)固定基金的金額保持不變。”經(jīng)濟效益完成情況的一個(gè)重要指標是凈資產(chǎn)的增減變化，但舊的核算方法會(huì )造成凈資產(chǎn)的忽增忽減，使考核結果出現誤差。這種做法的直接弊端就是：同一筆固定資產(chǎn)相對的資本額要在凈資產(chǎn)項目中連續兩次反映。因此，自然會(huì )導致虛增醫院凈資產(chǎn)。

　　其二，管理核算不科學(xué)。1999年實(shí)施的《醫院會(huì )計制度》在管理費用核算方面不夠科學(xué)。眾所周知，管理費用包括的范圍比較廣泛，例如，醫院的管理費用，醫療、藥劑、管理等部門(mén)服務(wù)費用，銀行借款利息等等。能否有效地控制管理費用，對醫療服務(wù)成本、藥品銷(xiāo)售成本以及收余節支、凈資產(chǎn)等都有直接影響。醫院是一個(gè)特殊的行業(yè)，由于自身的原因，不可能做到零庫存。為應付各種醫療需要，所購置的藥品、衛生材料、低值易耗品或其他材料很多，必須有足夠的儲備才能應對可能的突發(fā)需求。但因市場(chǎng)變化等因素，自然在購買(mǎi)——儲備——使用的過(guò)程中，肯定會(huì )造成已耗費的資金存儲成本及購置成本不能得到補償。如還沿用舊的醫院會(huì )計制度，簡(jiǎn)單地將管理費用按職工人員比例進(jìn)行分攤，勢必會(huì )無(wú)法分清醫療成本與藥品成本，給醫院管理造成混亂。

　　其三，提取壞賬準備核算比例太低。1999年實(shí)施的《醫院會(huì )計制度》規定：“壞賬準備提取比率為5%。”即：按年末應收在院病人醫藥費和應收醫療款余額。這一比例在實(shí)際操作中根本無(wú)法實(shí)現，醫院壞賬的實(shí)際發(fā)生率要高出許多。例如，許多病人由于家庭困難或者農村醫療保險報銷(xiāo)比例較低等原因而拖欠醫院費用，有些人還惡意欠逃或出現醫療糾紛問(wèn)題久拖不解決。在一些醫院由于開(kāi)辟了綠色通道以及首診負責制，導致這種現象增多。雖然醫院方面也采取了許多做法，盡量避免類(lèi)似問(wèn)題，但往往是“按下葫蘆浮起瓢”，其直接后果就是導致大量的壞賬、呆賬無(wú)法沖銷(xiāo)，從而使醫院的流動(dòng)指標、償債能力失真。

　　二、新醫院會(huì )計制度的改進(jìn)與調整

　　1.新醫院會(huì )計制度的亮點(diǎn)之一，就是取消了“固定基金”賬戶(hù)，建立了“累計折舊”會(huì )計科目。按新制度的要求，應將原來(lái)的固定資產(chǎn)重新分類(lèi)，重新區分，并對原有的固定資產(chǎn)作一個(gè)全面的清查。一是必須查清每家醫院各項資產(chǎn)的資金來(lái)源。二是必須查清醫院全部資產(chǎn)的使用年限，掌握賬務(wù)固定資產(chǎn)的折舊情況，沒(méi)有提足折舊的要補提折舊，不能再確認為固定資產(chǎn)的要進(jìn)行及時(shí)清理。而對無(wú)償調入、捐贈、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，則要作賬務(wù)處理，同時(shí)計提折舊。

　　2.新醫院會(huì )計制度的亮點(diǎn)之二，就是提高了醫院的現代化管理水平，管理費用不再分攤。新會(huì )計制度明確規定，管理費用作為期間費用處理，可以計入醫療或藥品的直接費用，也可以采用直接計入形式。這樣一來(lái)，能夠進(jìn)一步體現管理支出的真實(shí)性，使原來(lái)很復雜的分配費用等問(wèn)題簡(jiǎn)單明了，同時(shí)也能給醫院決策者實(shí)施管理提供各種信息，及時(shí)掌握和了解醫院的經(jīng)營(yíng)管理狀況，提高醫院的管理水平，降低管理費用。另外，新醫院會(huì )計制度還設置了“累計攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，其涉及的內容很多，比如醫院品牌與知名度、醫學(xué)科研項目及成果、醫療服務(wù)理念等，能夠更加全面地反映醫院資產(chǎn)情況，從而使醫院會(huì )計信息能夠適應市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展要求。

　　3.新醫院會(huì )計制度的亮點(diǎn)之三，就是將壞賬準備的提取范圍擴大。出院病人欠費是醫院壞賬損失的主要環(huán)節，新醫院會(huì )計規定對壞賬準備的提取范圍為：“應收醫療款和其他應收款”，“年度終了，醫院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認定法計提準備。”提取壞賬準備不能將“在院病人”醫藥費包含在內，但可以把除病人欠費以外形成的應收款項都計入壞賬準備的計提基數中。這樣就可以盡量減少醫院大量呆賬、壞賬的出現，避免醫院的流動(dòng)指標、償債能力的失真。

　　4.新醫院會(huì )計制度還有其他許多方面的亮點(diǎn)，比如將藥品收支并入醫療收支，解決了藥品醫療收支不匹配的問(wèn)題;將科教收支納入收支管理，體現了醫、科、教三位一體的醫院整體等等，筆者在本文中就不再一一贅述。

　　總之，隨著(zhù)新醫院會(huì )計制度的實(shí)施，可以更加有效地提高醫院的現代化管理，真實(shí)反映醫院的資產(chǎn)負債狀況與運營(yíng)情況，對醫院決策者作出正確的決定，促進(jìn)醫院各項工作的開(kāi)展起到積極的作用。同時(shí)，也需要在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)一步完善與改進(jìn)。

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