淺談存貨發(fā)出計價(jià)方法的選擇
存貨是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，下面小編為大家帶來(lái)淺談存貨發(fā)出計價(jià)方法的選擇，希望大家喜歡！
淺談存貨發(fā)出計價(jià)方法的選擇 篇1
一、存貨計價(jià)方法的合理選擇的意義
存貨是企業(yè)一項很重要的資產(chǎn)，所占的比重較大，合理選擇存貨的計價(jià)方法對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著(zhù)重要的影響。存貨計價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì )計政策的一項重要內容。選擇不同的存貨計價(jià)方法將會(huì )導致不同的報告利潤和存貨估價(jià)，對企業(yè)的稅收負擔、現金流量產(chǎn)生影響，對企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果也會(huì )產(chǎn)生不同的影響。
存貨在大多數企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購買(mǎi)、耗用和銷(xiāo)售之中，因而存貨數量及其價(jià)值的確認(即存貨計價(jià)問(wèn)題)至關(guān)重要。存貨計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。所以合理選擇存貨的計價(jià)方法對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果至關(guān)重要。
二、發(fā)出存貨計價(jià)方法
1.按實(shí)際成本計價(jià)
按實(shí)際成本計價(jià)進(jìn)行存貨核算時(shí)，存貨收入與發(fā)出均按實(shí)際成本進(jìn)行計價(jià)，存貨的總帳和明細賬均按實(shí)際成本設置與登記。按實(shí)際成本計價(jià)發(fā)出存貨實(shí)際成本的計算方法：
(1)先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷(xiāo)售或耗用)這一種存貨實(shí)物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價(jià)的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。
(2)移動(dòng)平均加權法
移動(dòng)平均加權法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨的數量與原有庫存存貨的數量之和，據以計算計算加權平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據。計算公式：
存貨單位成本= (原有庫存存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(原有庫存存貨數量+本次進(jìn)貨數量 )
(3)月末一次平均加權法
月末一次平均加權法，指以當月全部進(jìn)貨數量加上上月期初存貨數量作為權數，去除以
當月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。計算公式：
存貨單位成本= (月初庫存存存貨的實(shí)際成本+∑(本月某批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月某批進(jìn)貨的數量))/(月初庫存存貨數量+本月各批進(jìn)貨數量之和 )
(4)個(gè)別計價(jià)法
個(gè)別計價(jià)法，又稱(chēng)個(gè)別認定法，具體辨認法，分批實(shí)際法。這種方法是注重所發(fā)出的存貨具體項目的實(shí)物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系。假設存貨的成本流轉與實(shí)物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。對于不能代替使用的存貨、特定項目專(zhuān)門(mén)購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計價(jià)法確定。
舉例說(shuō)明上述計算方法的差異。
企業(yè)本年先后進(jìn)貨兩批，1月份第一批30件，單價(jià)10元。6月份第二批70件，單價(jià)12元。3月份出售10件，12月份出售90件。100件貨物到年底全部出售。
先進(jìn)先出法：
3月份出售：10*10=100元;12月份出售：20*10+70*12=1040元
總收入1140元
移動(dòng)平均加權法：
3月份出售：10*10=100元;
12月份出售，單位成本為(20*10+70*12)/90=11.56元，90*11.56=1040元， 總收入1140元;
月末一次平均加權法：
單位成本為(30*10+70*12)/100=11.4元，100*11.4=1140元
總收入1140元
2.按計劃成本計價(jià)。
存貨核算按計劃成本計價(jià)時(shí)，存貨的總帳和明細帳均按計劃成本進(jìn)行登記，實(shí)際成本與計劃成本的差異，則作為存貨的成本差異另行組織核算，并要將發(fā)出存貨的計劃成本調整為實(shí)際成本，將期末存貨的計劃成本調整為實(shí)際成本后在資產(chǎn)負債表上列示。采用計劃成本核算方法的，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁、日程核算工作量大的企業(yè)。如大中型企業(yè)中的各種原材料、低值易耗品等。自制半成品、產(chǎn)成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本核算。發(fā)出按計劃成本法計價(jià)分為兩部分實(shí)施：
(1) 計劃成本的制定。
按計劃成本進(jìn)行存貨核算，正確地制定各類(lèi)存貨的計劃成本是進(jìn)行存貨核算的前提，存貨計劃成本的制定，應根據存貨實(shí)際成本的組成內容，考慮供貨單位，運輸方式和其他方面的因素予以制定，力求與實(shí)際成本盡可能相接近，而且應保持相對的穩定，除有特殊情況應隨時(shí)調整外，在年度內一般不做變動(dòng)。
(2)存貨成本差異的.計算。
存貨成本的差異是指實(shí)際成本與計劃成本相比較的差額，一般分為超支差異與節約差異兩種情況。超支差異是實(shí)際成本大于計劃成本的差額，節約差異是實(shí)際成本少于計劃成本的差額。在實(shí)際工作中，應先計算出存貨成本差異率，然后計算出發(fā)出存貨應負擔的成本差異，并將發(fā)出存貨的計劃成本調整為實(shí)際成本。
期末材料成本差異率=【(月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異)/(月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本)】×100%。
期初材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異/月初結存材料的計劃成本)×100%。
三、發(fā)出存貨計價(jià)方法的選擇
(一)存貨計價(jià)方法選擇的參考標準
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)應該結合自身情況和市場(chǎng)經(jīng)濟狀況，并考慮以下幾點(diǎn)，選擇適合企業(yè)的計價(jià)方法的計價(jià)方法。
1.客觀(guān)性
企業(yè)在選擇存貨的計價(jià)方法，應注意不同存貨的計價(jià)方法對企業(yè)會(huì )計信息真實(shí)性的影響，應選擇一種能較為客觀(guān)的反映企業(yè)會(huì )計信息的計價(jià)方法
2.實(shí)際性
各種計價(jià)方法均有有點(diǎn)和不足，企業(yè)應該根據自身的實(shí)際情況、會(huì )計工作基礎的水平，從符合企業(yè)工作的重要性出發(fā)，選擇一種適合企業(yè)財務(wù)狀況并且對企業(yè)的生產(chǎn)利大于弊的存貨計價(jià)方法。
3.謹慎性
在日益激烈的市場(chǎng)競爭條件下，為保證企業(yè)生產(chǎn)的持續經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行，企業(yè)應選擇適合企業(yè)的較為穩健的存貨計價(jià)方法。
4.目標性
按《企業(yè)會(huì )計準則》的規定：“企業(yè)的處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更”，企業(yè)在選擇存貨計價(jià)方法時(shí)，應當從企業(yè)長(cháng)期經(jīng)營(yíng)目標出發(fā)，選擇適合企業(yè)的存貨計價(jià)方法，而不是以企業(yè)的短期行為輕率抉擇。
(二)不同計價(jià)方法的優(yōu)缺點(diǎn)
1.個(gè)別計價(jià)法
但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結存存貨的批次進(jìn)行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。
企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目專(zhuān)門(mén)購入、或制造并單獨存放的存貨，以及購入批次少、容易識別、單位價(jià)值較高的貴重物資，一般采用個(gè)別計價(jià)法。并且這種方法在實(shí)地盤(pán)存制和永續盤(pán)存制下均可使用。
2.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法在確定每次發(fā)出存貨購入存貨的成本時(shí)較為簡(jiǎn)單，適合于物價(jià)下降的時(shí)候 但在月末計算總成本時(shí)比較麻煩，物價(jià)上升時(shí)，因采取先前的價(jià)值，會(huì )虛增成本。
3.月末一次加權平均法
這種方法只需在月末計算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無(wú)法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結存金額，不利于加強存貨的日常管理。同時(shí)無(wú)論在上漲還是下跌情況下，計算出的存貨成本與現行成本都有一定的差距，并且這種方法在實(shí)地盤(pán)存制下才可用。
4.移動(dòng)加權平均法
移動(dòng)加權平均法保證了企業(yè)成本費用的事中跟蹤，有利于使企業(yè)利潤保持穩定，便于核查賬面庫存數額，將繁瑣工作分流減輕月末負擔。但是仍需大量計算，當發(fā)生退貨、接發(fā)貨時(shí)間不一致時(shí)，會(huì )產(chǎn)生一定價(jià)差，影響企業(yè)的成本。
(三)不同計價(jià)方法對損益影響
根據存貨期初成本+購入存貨成本=存貨期末成本+發(fā)出存貨成本，分析以下各種計價(jià)方法。
1.采用個(gè)別計價(jià)法
個(gè)別計價(jià)法能夠較為精確核算購入、發(fā)出存貨的價(jià)值，但采用這種方法極易被用作調節利潤的手段。因為如果營(yíng)業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調低利潤。
2.先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法適合于物價(jià)下降的時(shí)候，能夠合理計價(jià)。但在物價(jià)上升時(shí)因采取先前的價(jià)值，會(huì )虛增成本。
3.月末一次加權平均法
月末一次加權平均法無(wú)論在物價(jià)上漲還是下跌情況下，計算出的存貨成本與現行成本都有一定的差距。
4. 移動(dòng)加權平均法
移動(dòng)加權平均法能使企業(yè)利潤保持穩定，便于核查賬面庫存數額，但在發(fā)生退貨、接發(fā)貨時(shí)間不一致時(shí)，會(huì )產(chǎn)生一定價(jià)差。
存貨計價(jià)采用先進(jìn)先出法，則：
銷(xiāo)貨收入為：8×(30+50)+10×(40+30)=1340(萬(wàn)元)
銷(xiāo)貨成本為：5×30+6×(50+40)+7×30=900(萬(wàn)元)
應納稅所得額為：銷(xiāo)貨收入-銷(xiāo)貨成本=1340-900=440(萬(wàn)元)
按照目前25%的企業(yè)所得稅稅率計算企業(yè)所得稅額為：應納稅所得額×25%=440×25%=110(萬(wàn)元)
存貨計價(jià)采用加權平均法，按年計算加權平均成本(一般按月，為了簡(jiǎn)化起見(jiàn))。企業(yè)所得稅稅率為25%，如果不考慮其他因素，則：
銷(xiāo)貨收入為：8×(30+50)+10×(40+30)=1340(萬(wàn)元)
存貨平均單位成本為：
(150+540+280+160)/(30+90+40+20)=6.28(萬(wàn)元)
銷(xiāo)貨成本為：
6.28×(30+50+40+30)=942(萬(wàn)元)
應納稅所得額為：
1340-942=398(萬(wàn)元)
應納所得稅額為：
398×25%=99.5(萬(wàn)元)
采用移動(dòng)平均法，企業(yè)所得稅稅率也為25% 。如果不考慮其他因素，該企業(yè)該年所繳納的企業(yè)所得稅變?yōu)橐韵虑闆r：
銷(xiāo)貨收入為：
8×(30+50)+10×(40+30)=1340(萬(wàn)元)
第一次購貨的平均單位成本為：
(150+540)/(30+90)=5.75(萬(wàn)元)
第一、二次發(fā)貨的存貨成本為：
5.75×(30+50)=460萬(wàn)元
結存存貨成本為：
5.75×40=230(萬(wàn)元)
第二次購貨的平均單位成本為：
(230+280)/(40+40)=6.375(萬(wàn)元)
第三、第四次發(fā)貨的存貨成本為：
6.375×(40+30)=446.25(萬(wàn)元)
銷(xiāo)貨成本為：
460+446.25=906.25(萬(wàn)元)
應納稅所得額為：
1340-906.25=433.75(萬(wàn)元)
應納所得稅額為：433.75×25%=110.9375(萬(wàn)元)
總結：不同的計價(jià)方法，會(huì )使結轉當期銷(xiāo)售成本的數額有所不同。期末存貨的大小與銷(xiāo)貨成本的高低成反比，從而會(huì )影響到企業(yè)當期應納稅利潤數額的確定，這主要表現在以下四個(gè)方面：(1)期末存貨如果計價(jià)過(guò)低，當期的利潤可能因此而相應減少;(2)期末存貨計價(jià)過(guò)高，當期的利潤可能因此而相應增加;(3)期初存貨計價(jià)過(guò)低，當期的利潤可能因此而相應增加;(4)期初存貨如果計價(jià)過(guò)高，當期的利潤可能因此而相應減少。
(四)不同時(shí)期對存貨方法選擇的影響
在通貨膨脹時(shí)期，可選擇加權平均法或個(gè)別計價(jià)法，通貨緊縮時(shí)，可選擇先進(jìn)先出法法。 通貨膨脹時(shí)期，因為物價(jià)上漲，發(fā)出存貨價(jià)格會(huì )被提升從而虛增利潤，所以采用加權平均法或個(gè)別計價(jià)法，最能反應存貨的真實(shí)成本。而在通貨緊縮時(shí)，物價(jià)下降，出于謹慎性原則，在這種情況下采用先進(jìn)先出法，計算出來(lái)的期末存貨價(jià)值低，當期領(lǐng)用的存貨價(jià)值高，從而增加當期成本，減少當期應稅所得額。
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淺談存貨發(fā)出計價(jià)方法的選擇 篇2
一、選擇存貸計價(jià)方法的標準
存貨計價(jià)方法的不同是由于存貨成本流轉與實(shí)物流轉不一致和同質(zhì)的存貨實(shí)際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉包括實(shí)物流轉和成本流轉兩方面。在通常情況下，外購或自制的存貨與出售商品的成本流轉是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫存與銷(xiāo)售之間的分配問(wèn)題。為了恰當反映存貨流轉，在確定存貸計價(jià)的方法時(shí)，要堅持以下標準：①以歷史成本為基礎；②堅持客觀(guān)性原則，如實(shí)反映銷(xiāo)售成本與期末存貨價(jià)值；③堅持謹慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時(shí)，盡可能規避風(fēng)險，使風(fēng)險收益最大化。同時(shí)，存貨計價(jià)方法的選擇還受客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的影響，在選擇存貨計價(jià)方法時(shí)必須綜合考慮，統籌安排，科學(xué)決策。
二、各種存貨計價(jià)方法對經(jīng)營(yíng)成果的影響
存貨主要用于對外銷(xiāo)售，構成銷(xiāo)售成本。同時(shí)，還有可能自用，構成營(yíng)業(yè)費用、管理費用等，但是所占比重很小。存貨計價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)銷(xiāo)售成本發(fā)生作用。
采用加權平均法和移動(dòng)平均法使得本期銷(xiāo)貨成本介于早期購貨成本與當期購貨成本之間。這兩種方法計算得到的銷(xiāo)售成本不被易操縱，因而被廣泛采用。但采用這兩種方法會(huì )使當期銷(xiāo)售利潤大于與當期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷(xiāo)售利潤。計算得到的銷(xiāo)售成本既不能與當期銷(xiāo)售利潤配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了前后兩個(gè)會(huì )計期間會(huì )計信息的真實(shí)性。
個(gè)別計價(jià)法由于在實(shí)際操作中工作繁重，成本較高，對大多數存貨品種來(lái)說(shuō)都不實(shí)用。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價(jià)的一種方法。先進(jìn)先出法下，存貨較接近于最近購貨成本。因此，在通貨膨脹條件下，銷(xiāo)售成本偏低，使得利潤虛計。
后進(jìn)先出法假設后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，發(fā)出的存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計價(jià)。銷(xiāo)售成本較接近當前的市價(jià)。在通貨膨脹條件下，銷(xiāo)售利潤較存貨采用先進(jìn)先出法計價(jià)低，但是，當期銷(xiāo)售收入能與當期銷(xiāo)售成本相配比，能夠反映出當期經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)績(jì)效。
三、后進(jìn)先出法是當前我國存貸計價(jià)較為理想的方法
盡管后進(jìn)先出法有其不足，但在目前我國國情下，仍不失為一種較理想的方法。
首先，通貨膨脹的經(jīng)濟大環(huán)境為后進(jìn)先出法的采用創(chuàng )造了客觀(guān)條件。盡管為了削弱通貨膨脹的`影響，有關(guān)方面已經(jīng)提出了成本與市價(jià)孰低法，但是，這一方法在我國尚未得到廣泛應用。其次，所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益差別和國家對國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的考核方法使國有企業(yè)傾向于采用有利于提高當期會(huì )計利潤的會(huì )計方法。筆者認為，近年來(lái)，國有企業(yè)普遍不景氣與存貸計價(jià)方法的選擇不無(wú)關(guān)系。再次，后進(jìn)先出法不僅能夠謹慎地反映當期會(huì )計利潤，避免企業(yè)利潤的過(guò)度分配，維護投資者、債權人的長(cháng)遠利益，還能夠客觀(guān)地反映當期銷(xiāo)售成本，與當期銷(xiāo)售收入配比，滿(mǎn)足會(huì )計信息的客觀(guān)性要求。
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