在建工程審計的問(wèn)題及方法論文
一、缺乏有針對性的測試程序
目前,我國并沒(méi)有針對在建工程審計而設計或者制定專(zhuān)門(mén)的審計準則,很多情況下都是忽略對在建工程進(jìn)行合理的審計,如果實(shí)在要審計就按照《企業(yè)會(huì )計準則》中對固定資產(chǎn)或者存貨準則進(jìn)行審計,但是如今在建工程占總資產(chǎn)比重越來(lái)越高且重大錯報風(fēng)險越來(lái)越大,加上不僅在建工程審計的程序和其他資產(chǎn)不同,而且審計的方法也有區別,這可能導致對在建工程審計的結果與實(shí)際情況嚴重脫節,嚴重影響在建工程的審計質(zhì)量。我國《企業(yè)會(huì )計準則》中有涉及對在建工程審計的相關(guān)內容,其審計程序經(jīng)過(guò)整理如圖1所示。從圖中可以發(fā)現,我國對在建工程的審計程序沒(méi)有重點(diǎn),缺乏有針對性的測試程序。比如對在建工程計入會(huì )計賬簿以外的其他在建工程是否存在、其所有權歸屬、資產(chǎn)的增減、結轉情況等都沒(méi)有明確應有審計程序。
二、審計人員的整體素質(zhì)較低
審計意見(jiàn)的發(fā)表、審計質(zhì)量的提高主要取決于審計人員,即CPA及其相關(guān)審計人員的整體素質(zhì)。審計人員作為審計工作業(yè)務(wù)的主體,其整體素質(zhì)對審計意見(jiàn)的發(fā)表非常重要,我國在建工程審計的質(zhì)量很低的主要原因之一也即為審計人員的整體素質(zhì)太低。主要表現在以下2點(diǎn)。1.審計人員的職業(yè)道德較低。由于行業(yè)的激勵競爭和市場(chǎng)信息不對稱(chēng)等原因,加上審計人員可能受到關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力和利益誘惑等各種因素的影響,可能對審計人員的獨立性和職業(yè)謹慎產(chǎn)生很大影響,從而沒(méi)有具備審計應當具有的職業(yè)道德素質(zhì)。導致出具不真實(shí)的審計報告。也可能受到被審計單位領(lǐng)導者或是利益集團的影響而使自己的職業(yè)道德下降,這就有可能在注會(huì )會(huì )計師發(fā)現在建工程審計問(wèn)題時(shí)而不加以批注。有的審計人員不僅不能保持應有的職業(yè)謹慎,反而與被審計單位的領(lǐng)導者“合謀”,出具嚴重失真的審計報告,不但自己的職業(yè)獨立性喪失殆盡,還嚴重打擊了投資者對整個(gè)會(huì )計師行業(yè)的信任。2.審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低。當今社會(huì ),由于專(zhuān)業(yè)知識、學(xué)習工作機會(huì )和經(jīng)驗、學(xué)歷、個(gè)人因素等原因,導致很多審計人員還不具備專(zhuān)項審計的能力。尤其是在在建工程審計這方面,更是缺乏相應的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的審計人員。作為一名在建工程的審計人員,不僅要有扎實(shí)的審計基礎知識和技能,而且還要有在建工程相關(guān)的業(yè)務(wù)知識和技術(shù)。尤其是要具有資產(chǎn)評估、土木工程、法律稅務(wù)等知識,才能做好一項在建工程審計工作,發(fā)表合理的真實(shí)的審計報告。審計人員的主觀(guān)狀態(tài)是否謹慎關(guān)系到審計風(fēng)險的是否存在,主要體現在:一是要避免審計人員不考慮實(shí)際情況機械的執行審計程序;二是審計以職業(yè)判斷為由故意不執行某些必要的審計程序。
三、完善在建工程審計的對策建議
(一)重視在建工程審計
1.重視審計的計劃階段。在該階段要充分考慮在建工程的重要性與復雜性,確實(shí)關(guān)注客戶(hù)在建工程項目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng),對被審計單位在建工程項目真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注,并分析其重大錯報風(fēng)險,在此基礎上,在審計計劃中明確反映對在建工程審計的目的和要求,分配必要的審計資源,防止遺漏該部分的在建工程審計。2.在審計實(shí)施階段注重實(shí)質(zhì)性測試程序。在該階段應根據評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施相應的審計程序,要獲得充分必要的審計證據,就應當在該階段實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序為主。由于在建工程業(yè)務(wù)風(fēng)險較大,因此在采取審計方法上應該采用詳細審計方法,而不應該采用審計抽樣方法對其實(shí)施細節測試。(3)在審計報告階段充分考慮審計的結果。該階段是注冊會(huì )計師形成審計意見(jiàn)、發(fā)表審計報告的階段,應充分考慮在建工程審計的結果,對審計證據進(jìn)行整理分析,判斷是否將審計風(fēng)險降至可接受的低水平,以提高審計結論的準確性。
(二)制定具有針對性測試程序
在建工程審計,在遵循如上圖所示的審計程序外,還應根據在建工程的特點(diǎn)采取有針對性的審計程序,以確保審計質(zhì)量,這些審計程序主要包括:1.對在建工程項目的真實(shí)性進(jìn)行審查。查閱相關(guān)的協(xié)議和董事會(huì )紀要等文件、資料,驗證在建工程的帳實(shí)是否相符,重點(diǎn)審查建設所用土地的取得、土地的使用狀況等是否合法、是否真實(shí),是否被用于抵押或擔保。2.關(guān)注在建工程的增減變動(dòng)情況。一是在建工程的增加,重點(diǎn)檢查增加業(yè)務(wù)是否真實(shí),是否具有完備的手續和法律程序,是否正確記錄相關(guān)的賬務(wù)處理,重點(diǎn)檢查以投資轉入、非貨幣性交換、債務(wù)重組等方式增加在建工程業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)是否為關(guān)聯(lián)方交易;二是在建工程的減少,應注意結轉的賬務(wù)處理和計入固定資產(chǎn)價(jià)值金額是否正確,是否正確劃分資本性支出與收益性支出。3.檢查在建工程期末余額和減值準備情況。一是對期末余額的檢查。會(huì )計核算是否正確、預算是否超支、超支原因,有無(wú)隱匿資金等;二是減值準備的檢查。金額的計提和處理是否正確。
(三)提高審計人員的整體素質(zhì)
1.提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。不斷完善會(huì )計師事務(wù)所的內部管理,加大違規成本,促使審計人員在對在建工程審計過(guò)程中,保持應有的審計獨立性和職業(yè)謹慎,恪守職業(yè)道德,能夠抵制經(jīng)濟利益的誘惑和外來(lái)壓力的干擾,執行規范的審計程序。2.提高審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。一是自身要不斷地努力學(xué)習,不斷進(jìn)步,學(xué)習最新的財經(jīng)法規和政策制度,合理應用所學(xué)知識融會(huì )貫通;二是不斷加強后續教育,熟悉工程建設相關(guān)的各種知識,不僅應掌握常規的審計技術(shù)和知識,還應結合在建工程的特點(diǎn)掌握特定的、有針對性審計技術(shù),以保證發(fā)現在建工程業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題。
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