淺探如何推行市級煙草商業(yè)企業(yè)內部
摘要：內部審計是一個(gè)煙草商業(yè)企業(yè)良性發(fā)展必然要求，但是，目前市級煙草商業(yè)企業(yè)的內部審計依然問(wèn)題重重。文章立足于企業(yè)面臨的競爭壓力和變革的需求，提出內部審計外部化的過(guò)程，從而最大限度為煙草商業(yè)企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)審計服務(wù)，促進(jìn)內部審計制度的建設，最終實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。
關(guān)鍵詞：市級煙草商業(yè)企業(yè);內部審計;外部化
我國對煙草行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，實(shí)行的是專(zhuān)賣(mài)管理的機制。同時(shí)，煙草行業(yè)面臨不斷激烈的競爭。煙草商業(yè)企業(yè)須建立現代化的企業(yè)管理制度來(lái)面對競爭。內部審計是一項獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)系統化、規范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。
一、煙草企業(yè)內部審計的不足
(一)內部審計機構設置不合理，發(fā)揮作用不足
煙草商業(yè)企業(yè)的內部審計工作都有開(kāi)展，但是內部審計機構與其他部門(mén)處于平行地位，同時(shí)要接受本單位的監督和管理，內部審計人員的利益與被審計單位密切相關(guān)，工資福利由本單位發(fā)放，個(gè)人利益與企業(yè)利益的一致，并沒(méi)有完全發(fā)揮為管理層提供分析決策的高效作用。正是因為機構設置不合理，也影響了審計機構的獨立性和公正客觀(guān)性。
(二)內部審計的職能比較單一，范圍局限
許多的企業(yè)內部審計，并沒(méi)有參與到事前和事中，而更多地關(guān)注事后的審計，對于企業(yè)的運營(yíng)沒(méi)有全局的控制和監管，全部環(huán)節的部分未能監管，同時(shí)，審計涉及的范圍較狹窄，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的其他方面沒(méi)有更多更專(zhuān)業(yè)的涉及。
(三)內部審計人員素質(zhì)和審計能力不夠高
市級煙草商業(yè)企業(yè)的許多審計人員缺少一些工程技術(shù)、經(jīng)濟和法律等專(zhuān)業(yè)方面的綜合知識，因此，市級煙草商業(yè)企業(yè)的團隊專(zhuān)業(yè)能力不足，未能很好地提供專(zhuān)業(yè)的審計參考并發(fā)揮作用。審計的效果必然受制于此。
二、市級煙草商業(yè)企業(yè)內部審計問(wèn)題原因分析
(一)公司權屬特殊性、公司治理結構不健全
煙草行業(yè)為特殊行業(yè)，國家煙草總公司為股權結構單一的國家授權投資的國有獨資公司�？偣九c省級、地市級三者之間的股權控制的單一的，單一的股權必然會(huì )導致企業(yè)無(wú)法行使多方監督的可能性。同時(shí)，市級公司治理是在所有權和經(jīng)營(yíng)權分離的條件下，由于所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益不一致而產(chǎn)生的委托—代理關(guān)系，在權利、責任和利益上并沒(méi)有形成相互制衡的體系。內部審計作為現代企業(yè)管理自我約束機制的重要組成部分，是公司治理中不可或缺的重要環(huán)節。因此，公司治理是實(shí)施內部審計的制度環(huán)境，是保證內部審計功能發(fā)揮的前提和基礎。而煙草商業(yè)企業(yè)內部審計的監督缺失、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策的缺失和執行程序的不健全等內部審計的機制不完善問(wèn)題，對企業(yè)的發(fā)展有著(zhù)極大的制約作用。
(二)對內部審計的認識存在偏差
目前有些企業(yè)的管理者對內部審計的重要性認識不足，因為他們自身缺乏這方面的意識，導致內部審計的獨立性受到挑戰，內部審計的作用沒(méi)有很好地發(fā)揮出來(lái)。從煙草公司的實(shí)際運行狀況來(lái)看，普遍對內部審計的認識不足，使內部審計被邊緣化，難以開(kāi)展具體審計工作。領(lǐng)導層面重視度不夠，“重財務(wù)、輕審計”，沒(méi)有把內部審計監督當作企業(yè)內在需要。部分員工對內部審計存在誤解，不愿支持和配合內部審計工作，致使內部審計工作的開(kāi)展遇到一定障礙，無(wú)助于提高內部審計人員的工作積極性。
三、市級煙草商業(yè)企業(yè)內部審計外部化的可行性
(一)內部審計外部化的可行之處
企業(yè)內部審計的目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。內部審計在一個(gè)企業(yè)內部擔任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色。所以，在企業(yè)沒(méi)有建立起完善的企業(yè)制度和審計制度時(shí)，內部審計很難避免逆向選擇或道德風(fēng)險，而內部審計外部化是可能的也是必要的，是目前企業(yè)不斷完善制度時(shí)的有益補充，能夠為內部審計提供外部資源利用和學(xué)習的機會(huì )。
(二)現實(shí)發(fā)展中的需求
內部審計的外部化是市場(chǎng)經(jīng)濟主體自身發(fā)展的需要。煙草商業(yè)企業(yè)也在面臨著(zhù)競爭的壓力，企業(yè)的發(fā)展需要通過(guò)制度的完善來(lái)進(jìn)一步提升競爭力，因此，已存在內部審計外部化的供需市場(chǎng)�？梢詫で笸獠抠Y源，是公司可能利用的潛在資源集合，來(lái)為自身的發(fā)展提供良好的機會(huì )和機遇。
四、市級煙草商業(yè)企業(yè)內部審計外部化的思路
(一)從實(shí)際出發(fā)，科學(xué)選擇內部審計外部化的方式
從實(shí)踐來(lái)看，內部審計外部化有4種實(shí)現形式，即作為內部審計補充、審計管理咨詢(xún)、合作內審、內審職能全部外部化給會(huì )計師事務(wù)所。對于市級煙草商業(yè)企業(yè)而言，可以考慮采用作為內部審計補充、審計管理咨詢(xún)以及合作內審的方式。在具體操作過(guò)程中，可根據企業(yè)的需要及成本效益做出決策。
(二)支持內部審計外部化，提升內部審計
內部審計外部化后，內部審計 的職能由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營(yíng)者，能夠站在一個(gè)客觀(guān)公正的立場(chǎng)上來(lái)對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內部控制狀況進(jìn)行監督和評價(jià)，其工作只對社會(huì )公眾負責，因此能夠更加獨立客觀(guān)地執行內部審計工作。因此，需要上層的重視，也需要員工的積極配合，化以往的誤區為正念，都是為了提升企業(yè)效益的工作。
同時(shí)，審計的目的還是在企業(yè)內部治理不完善的過(guò)程中，通過(guò)內部審計外部化的方式，克服內部審計的不足和促進(jìn)內部審計的制度建設，完善企業(yè)內部治理結構，最終改善各項內部控制制度來(lái)提高內部審計工作的獨立性。
(三)提升團隊專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
人才是企業(yè)發(fā)展最根本的需求，所以要針對審計隊伍素質(zhì)上存在的問(wèn)題，因材施教，對癥下藥，努力提高審計人員的整體素質(zhì)。只有審計人員的素質(zhì)與能力得到提升了，才能不斷地推進(jìn)內部控制制度的創(chuàng )新，而制度的創(chuàng )新，顯然是企業(yè)發(fā)展不可或缺的內涵，也是企業(yè)保持生命力的源泉。
(四)內部審計外部化風(fēng)險控制
開(kāi)展內部審計外部化可以節約企業(yè)內部審計成本，提高內部審計的質(zhì)量和效率，但同時(shí)我們也要警惕其伴隨的風(fēng)險，著(zhù)重在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、機構選擇、合同審查、監督控制等方面做好控制工作。
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