嵌入式軟件增值稅退稅

近日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），明確：從2011年1月1日起，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品也與單獨銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品一樣，就其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%部分享受即征即退優(yōu)惠政策。所謂 “嵌入式軟件產(chǎn)品”是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷(xiāo)售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。因此，在計算即征即退的增值稅稅額時(shí)應分三步進(jìn)行。

第一步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售額。

按照《通知》第四條規定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時(shí)必須剔除計算機硬件和機器設備的銷(xiāo)售額，納稅人應依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設備銷(xiāo)售額的方法：1.按納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計算確定；2.按其他納稅人最近同期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計算確定；3.按計算機硬件、機器設備組成計稅價(jià)格計算確定。組成計稅價(jià)格的計算公式為：組成計稅價(jià)格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）。

不過(guò)，如果納稅人選擇按照組成計稅價(jià)格計算確定計算機硬件和機器設備的銷(xiāo)售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和進(jìn)項稅額外，還應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。

第二步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項稅額。

《通知》第六條規定，增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應稅勞務(wù)的，對于無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額，應按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額；對《通知》規定專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進(jìn)項稅額可不得進(jìn)行分攤，直接用于抵扣軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)項稅額，如：用于軟件設計的計算機設備、讀寫(xiě)打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備等發(fā)生的進(jìn)項稅額。

第三步：計算嵌入式軟件產(chǎn)品的實(shí)際稅負，確認實(shí)現的即征即退的增值稅數額。

例如：某計算機生產(chǎn)企業(yè)2011年1月~9月隨計算機硬件、機器設備銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性不含稅收入300萬(wàn)元，發(fā)生進(jìn)項稅總額24萬(wàn)元，該企業(yè)選擇計稅價(jià)格法計算確定計算機硬件和機器設備的銷(xiāo)售額，按銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額，假如賬面記載計算機硬件和機器設備的成本為200萬(wàn)元，則嵌入式軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售額為：300－200×（1＋10%）＝80（萬(wàn)元），嵌入式軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額為24÷300×80＝6.4（萬(wàn)元），應納增值稅稅額為80×17%－6.4＝7.2（萬(wàn)元），軟件產(chǎn)品實(shí)際增值稅稅負為7.2÷80×100%＝9%，即征即退的增值稅稅額為7.2－80×3%＝4.8（萬(wàn)元）。

不過(guò)，納稅人在享受嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策時(shí)還有以下幾點(diǎn)值得注意。

享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的嵌入式軟件產(chǎn)品必須同時(shí)取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》或著(zhù)作權行政管理部門(mén)頒發(fā)的《計算機軟件著(zhù)作權登記證書(shū)》。

符合條件的嵌入式軟件產(chǎn)品必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準方可享受即征即退優(yōu)惠政策。

增值稅一般納稅人應將按照實(shí)際成本或者按照銷(xiāo)售收入比例確定嵌入式軟件產(chǎn)品應分攤進(jìn)項稅額的方法報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內不得變更。
 

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