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觀(guān)念誤區：所有的補繳稅款都要繳納滯納金
稅收是財政收入的主要來(lái)源。組織財政收入是稅收的基本職能。稅收具有強制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，籌集財政收入穩定可靠。稅收的這種特點(diǎn)，使其成為世界各國政府組織財政收入的基本形式，中國稅收收入占國家財政收入的90%以上。
稅收是調控經(jīng)濟運行的重要手段。經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟。這既反映了經(jīng)濟是稅收的來(lái)源，也體現了稅收對經(jīng)濟的調控作用。稅收作為經(jīng)濟杠桿，通過(guò)增稅與減免稅等手段來(lái)影響社會(huì )成員的經(jīng)濟利益，引導企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟行為，對資源配置和社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達到調控經(jīng)濟運行的目的。政府運用稅收手段，既可以調節宏觀(guān)經(jīng)濟總量，也可以調節經(jīng)濟結構。
政策依據：
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規定：納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》第七十五條規定：稅收征管法第三十二條規定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規規定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿(mǎn)次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際或者解繳稅款之日止。
誤區解讀：
一、應加收稅收滯納金相關(guān)規定
1.稅務(wù)機關(guān)在追征期內追征因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款應加收滯納金，含追征期延長(cháng)到五年情形。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(cháng)到五年。
2.稅務(wù)機關(guān)追征偷、抗、騙稅未繳或者少繳的稅款應加收滯納金
《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。
第六十三條規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十四條規定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。
納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
3.納稅人、扣繳義務(wù)人在應繳未繳或者少繳稅款之日補繳稅款應加收滯納金
《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》第八十三條規定：稅收征管法第五十二條規定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。
4.不予批準延期繳納稅款應加收滯納金。
《稅收征管法實(shí)施細則》第四十二條規定，納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿(mǎn)前提出申請，稅務(wù)機關(guān)應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定;不予批準的，從繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起加收滯納金。
5.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)可抵扣稅款的其他發(fā)票補繳稅款應加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴厲打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知》(國稅函〔2004〕536號)明確，對虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)可抵扣稅款的其他發(fā)票(憑證)的企業(yè)，除補繳稅款、加收滯納金外，各地稅務(wù)機關(guān)要依法從嚴、從重處罰。對涉嫌構成犯罪的，要按有關(guān)規定及時(shí)移送公安機關(guān)，追究其法律責任。
6.非居民企業(yè)未按規定期限辦理所得稅匯算清繳發(fā)生稅款滯納應加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕6號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)明確，對于非居民企業(yè)，無(wú)論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及《辦法》的規定參加所得稅匯算清繳，而對企業(yè)未按規定期限辦理所得稅匯算清繳的，主管稅務(wù)機關(guān)除責令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規定，加收滯納金。
7.企業(yè)清算所得稅逾期應加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕684號)規定，企業(yè)清算時(shí)，應當以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結清稅款。
企業(yè)未按照規定的期限辦理納稅申報或者未按照規定期限繳納稅款的，應根據《稅收征收管理法》的相關(guān)規定加收滯納金。
8.非境內注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)應加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第45號)規定，對非境內注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)應依據稅收征管法及其實(shí)施細則的有關(guān)規定追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。
9.代理人經(jīng)信息交換認定為具有受益所有人身份補征稅款應加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號)明確，在判定締約對方居民的受益所有人身份時(shí)，其代理人應向稅務(wù)機關(guān)聲明其本身不具有受益所有人身份，一旦通過(guò)信息交換可以認定代理人的受益所有人身份的，稅務(wù)機關(guān)可改變此前的審批結果(即批準相關(guān)稅收協(xié)定待遇)，向原受益所有人補征稅款，并按照有關(guān)規定加收滯納金。
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10.單位未按時(shí)足額代繳的社會(huì )保險費應加收滯納金
《社會(huì )保險費申報繳納管理規定》(人力資源和社會(huì )保障部令第20號)第十一條規定，職工應當繳納的社會(huì )保險費由用人單位代扣代繳。用人單位依法履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，任何單位或者個(gè)人不得干預或者拒絕。
用人單位未按時(shí)足額代繳的，社會(huì )保險經(jīng)辦機構應當責令其限期繳納，并自欠繳之日起按日加收0.5‰的滯納金。用人單位不得要求職工承擔滯納金。
二、不應加收稅收滯納金的情形
1.因稅務(wù)機關(guān)責任少繳稅款不加收滯納金。
《稅收征管法》第五十二條規定：因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
2.經(jīng)批準延期繳納稅款不加收滯納金。
《稅收征管法實(shí)施細則》第四十二條規定，稅務(wù)機關(guān)應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定;不予批準的，從繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起加收滯納金。
根據上述規定，對批準延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內不加收滯納金。
3.預繳結算補稅不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預繳稅款滯納金問(wèn)題的批復》(國稅函〔2007〕753號)規定，對延期申報納稅人按照規定稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算，其不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規定。
根據上述規定，當預繳稅額大于應納稅額時(shí)，稅務(wù)機關(guān)結算退稅但不向納稅人計退利息;當預繳稅額小于應納稅額時(shí)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結算補稅時(shí)不加收滯納金。
4.善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復》(國稅函〔2007〕1240號)明確，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規定。
5.企業(yè)所得稅預繳匯繳期內不加收滯納金。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四規定：企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款;應當自年度終了之日起五個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
根據上述規定，企業(yè)在次年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應補繳的稅款在5月31日前繳納入庫的，不加收滯納金。
6.申報期內更正申報不加收滯納金
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條應當自年度終了之日起五個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。申報期內，納稅人對已申報內容進(jìn)行更正申報的為“更正申報”，企業(yè)所得稅更正申報不加收滯納金。
其他稅種也類(lèi)似，申報期內更正申報不加收滯納金。
7.清算補繳土地增值稅不加收滯納金。
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕220號)對于土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅加收滯納金問(wèn)題明確規定，納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規定的期限內補繳的，不加收滯納金。
8.應扣未扣個(gè)人所得稅不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》(國稅函〔2004〕1199號)關(guān)于應扣未扣稅款是否加收滯納金的問(wèn)題，明確按照《稅收征管法》規定的原則，扣繳義務(wù)人應扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。
9.年所得達到12萬(wàn)元的納稅人，平時(shí)有應扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報時(shí)只要如實(shí)申報收入情況，稅務(wù)機關(guān)只補征其應扣未扣的稅款不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報工作的通知》(國稅發(fā)〔2007〕25號)在“致個(gè)人所得稅納稅人的一封信”中明確規定，年所得達到12萬(wàn)元的納稅人，平時(shí)有應扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報時(shí)只要如實(shí)申報收入情況，稅務(wù)機關(guān)只補征其應扣未扣的稅款，不加收滯納金，也不罰款，更不會(huì )作為偷稅處理，體現了稅收法治、人性的雙重原則。
10.特別納稅調整補稅在規定期限內繳納入庫不收滯納金
《企業(yè)所得稅法》第四十八條規定，稅務(wù)機關(guān)依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務(wù)院規定加收利息。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條規定，稅務(wù)機關(guān)根據稅收法律、行政法規的規定，對企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號)第一百零九條進(jìn)一步明確：特別納稅調整應補征的稅款及利息應在稅務(wù)機關(guān)調整通知書(shū)規定的期限內繳納入庫。逾期不申請延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規定處理。
根據上述規定，特別納稅調整補稅在稅務(wù)機關(guān)調整通知書(shū)規定的期限內繳納入庫的，只加收利息不加收滯納金;但如果未在調整通知書(shū)規定的期限內入庫的，將轉執行加收滯納金的規定，這樣納稅人將承擔更大的經(jīng)濟負擔。
11.應納稅額和滯納金為1元以下應納稅額和滯納金為零
《國家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應納稅額和滯納金處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第25號)規定，主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的繳稅憑證上的應納稅額和滯納金為1元以下的，應納稅額和滯納金為零。
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