企業(yè)替員工承擔的個(gè)稅部分，能在稅前扣除嗎

　　國家稅務(wù)總局公告

　　2011年第28號

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年

　　一次性獎金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅

　　計算方法問(wèn)題的公告

　　為公平稅負,規范管理,根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負擔個(gè)人所得稅稅款計征問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1996〕 199號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)等規定，現對雇員取得全年一次性獎金并由雇主負擔部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計算方法問(wèn)題公告如下：

　　一、雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規定方法計征個(gè)人所得稅。

　　二、將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法

　　(一)雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：

　　應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

　　(二)雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

　　1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數

　　未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A

　　2.計算含稅全年一次性獎金

　　應納稅所得額=(未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例)

　　三、對上述應納稅所得額，扣繳義務(wù)人應按照國稅發(fā)〔2005〕9號文件規定的方法計算應扣繳稅款。即:將應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率B和速算扣除數B,據以計算稅款。計算公式:

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數B

　　實(shí)際繳納稅額=應納稅額-雇主為雇員負擔的稅額

　　四、雇主為雇員負擔的個(gè)人所得稅款，應屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

　　本公告自2011年5月1日起施行。

　　特此公告。

　　二○一一年四月二十八日

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