營(yíng)業(yè)稅金及附加
內容/營(yíng)業(yè)稅金及附加
營(yíng)業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)應負擔的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅等。
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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅
一、稅政問(wèn)題
1、個(gè)人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，但是5月1日以后才辦理產(chǎn)權變更事項的，是繼續征收營(yíng)業(yè)稅，還是征增值稅?
答:根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)的規定，個(gè)人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權變更事項的，應繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，應如何確定銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)以下免征增值稅政策?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)明確，按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)以下免征增值稅政策。
二、發(fā)票銜接問(wèn)題
1、營(yíng)改增后發(fā)票銜接過(guò)渡期問(wèn)題應如何處理?
答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地稅機關(guān)監制的相關(guān)發(fā)票，實(shí)行過(guò)渡期管理，應按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規定執行，試點(diǎn)納稅人在發(fā)票使用過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題應向主管?chē)悪C關(guān)咨詢(xún)。
(1)廣東省地方稅務(wù)局監制的通用類(lèi)發(fā)票，即《廣東省地方稅收通用定額發(fā)票》及《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》，過(guò)渡期從2016年5月1日至6月30日止。過(guò)渡期內，納稅人繼續使用廣東省地方稅務(wù)局發(fā)票在線(xiàn)管理系統開(kāi)具《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》。
試點(diǎn)納稅人也可以使用增值稅發(fā)票管理新系統開(kāi)具增值稅發(fā)票。試點(diǎn)納稅人尚未使用完的地稅機關(guān)監制的空白發(fā)票，應于2016年7月31日前到主管?chē)悪C關(guān)辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續。地稅機關(guān)監制的發(fā)票使用完畢的，應向主管?chē)悪C關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
(2)地稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票過(guò)渡期從2016年5月1日至8月31日止。過(guò)渡期結束后，試點(diǎn)納稅人應向國稅機關(guān)申請印制并使用國稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票。剩余未開(kāi)具的地稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票，應在2016年9月30日前到主管?chē)悪C關(guān)辦理繳銷(xiāo)。
(3)試點(diǎn)納稅人在過(guò)渡期內繼續使用地稅機關(guān)監制的相關(guān)發(fā)票，應按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規定使用與管理，并向主管?chē)悪C關(guān)進(jìn)行申報納稅。
2、營(yíng)改增后，原地稅機關(guān)監制門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費發(fā)票，可以延用到什么時(shí)候?
答:根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)的規定，營(yíng)改增后，門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關(guān)監制管理。原地稅機關(guān)監制的上述兩類(lèi)發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。
3、尚未使用完的地稅機關(guān)監制的空白發(fā)票應什么時(shí)候，到哪辦理繳銷(xiāo)手續?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人尚未使用完的地稅機關(guān)監制的空白發(fā)票，應于2016年7月31日前到主管?chē)悪C關(guān)辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續。地稅機關(guān)監制的發(fā)票使用完畢的，應向主管?chē)悪C關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
4、使用冠名發(fā)票的營(yíng)改增納稅人發(fā)票使用完前要辦什么手續?過(guò)渡期后使用什么發(fā)票?
答:使用冠名發(fā)票的營(yíng)改增納稅人在冠名發(fā)票使用完前一個(gè)月辦理備案手續。地稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票過(guò)渡期從2016年5月1日至8月31日止。過(guò)渡期結束后，試點(diǎn)納稅人應向國稅機關(guān)申請印制并使用國稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票。剩余未開(kāi)具的地稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票，應在2016年9月30日前到主管?chē)悪C關(guān)辦理繳銷(xiāo)。
5、營(yíng)改增前發(fā)生的地稅業(yè)務(wù)并已經(jīng)繳稅開(kāi)票，5月1日后如結算金額發(fā)生變化，重新開(kāi)票的金額比原來(lái)的金額要大，稅款應向地稅還是國稅申報繳納?
答:試點(diǎn)納稅人自2016年5月1日起發(fā)生應稅行為，應按規定向國稅機關(guān)申報繳納增值稅，在此之前發(fā)生的應稅行為，仍應按原規定向地稅機關(guān)申報繳納營(yíng)業(yè)稅。
6、營(yíng)改增后，納稅人遺失實(shí)行過(guò)渡期管理的地稅發(fā)票，應向哪辦理掛失手續?能否重新開(kāi)具發(fā)票?
答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日后納稅人遺失實(shí)行過(guò)渡期管理的發(fā)票，應報告主管?chē)悪C關(guān)并辦理掛失手續。納稅人遺失2016年4月30日前開(kāi)具《廣東省地方稅收通用機打發(fā)票(電子)》，應報告主管地稅機關(guān)并辦理掛失手續，由開(kāi)票方在發(fā)票在線(xiàn)系統查詢(xún)打印該發(fā)票信息，加蓋發(fā)票專(zhuān)用章后交取票方作為入賬憑證，不得重新開(kāi)具發(fā)票。
7、2016年5月1日起，保險機構代扣代繳車(chē)船稅在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，在哪里注明代收車(chē)船稅信息?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日起，保險機構作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅信息，具體包括:保險單號、代收車(chē)船稅、滯納金、含車(chē)船稅合計等，作為納稅人報賬憑證。含車(chē)船稅合計是指，增值稅發(fā)票價(jià)稅合計與車(chē)船稅合計(含稅額和滯納金)之和。
8、營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人5月1日前的欠繳稅款，應由哪個(gè)稅務(wù)機關(guān)追繳，涉及需要補開(kāi)發(fā)票的，可開(kāi)具什么發(fā)票?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人欠繳的由地稅機關(guān)負責征管稅種的稅款及其滯納金、罰款，由地稅機關(guān)負責追繳，國稅機關(guān)應積極協(xié)助地稅機關(guān)開(kāi)展追繳工作。涉及需要補開(kāi)發(fā)票的，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
三、征管問(wèn)題
1、營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人自行發(fā)現其2016年4月30日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應稅行為應補繳稅款的，應如何處理?
答:試點(diǎn)納稅人自行發(fā)現或被審計、檢查、稽核發(fā)現其2016年4月30日前提供的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應稅行為應補繳稅款的，應按照現行營(yíng)業(yè)稅政策規定向地稅機關(guān)補繳稅款。涉及需要補開(kāi)發(fā)票的，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
2、實(shí)行按季申報的原營(yíng)業(yè)稅納稅人第二季度應如何進(jìn)行申報?
答:根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(總局公告2016年第23號)的規定:實(shí)行按季申報的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅;2016年7月申報期內，向主管?chē)悪C關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
3、試點(diǎn)納稅人持地稅機關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，2016年5月1日后是否要注銷(xiāo)，重新向國稅機關(guān)申請辦理?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人所持地稅機關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》)，2016年5月1日后在國稅機關(guān)繼續延用，有效期統一延長(cháng)至2016年10月27日，試點(diǎn)納稅人可持該《外管證》在國稅機關(guān)辦理相關(guān)涉稅手續。
4、國地稅新開(kāi)戶(hù)登記需要在國稅地稅兩個(gè)系統進(jìn)行登記，是否需要納稅人交兩份資料?
答:國地稅新開(kāi)戶(hù)登記需要在國稅地稅兩個(gè)系統進(jìn)行登記，不需要納稅人交兩份資料。但任一方一定要將資料掃描入文檔系統。
營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是國家對提供各種應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額或交易金額的大小乘以相應的稅率計算。
消費稅
消費稅是國家為了調節消費結構，正確引導消費方向，在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅實(shí)行價(jià)內征收，企業(yè)交納的消費稅計入銷(xiāo)售稅金，抵減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。
資源稅
資源稅是國家對在我國境內開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數量和規定的單位稅額計算，計算公式為：
應納稅額=課稅數量×單位稅額
這里的課稅數量為：開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數量為課稅數量;開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數量為課稅數量。
對外銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。
教育費附加
教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項費用按照企業(yè)交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。
城市維護建設稅
為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來(lái)源，國家開(kāi)征了城市維護建設稅。
應當注意，上述所稱(chēng)"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"的幾個(gè)稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業(yè)的利潤表中無(wú)法反映出來(lái)。再有就是"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"僅反映主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納的稅款，還沒(méi)有包括由其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等引起的納稅額。
構成/營(yíng)業(yè)稅金及附加
營(yíng)業(yè)稅金及附加的構成：
1.銷(xiāo)售應交消費稅產(chǎn)品;
2.對外提供運輸勞務(wù)計算的營(yíng)業(yè)稅;
3.計算應交城建稅和教育費附加;
4.對外銷(xiāo)售應交資源稅的產(chǎn)品。
科目用法/營(yíng)業(yè)稅金及附加
一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)按規定計算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。企業(yè)收到的返還的消費稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。由于分期收款銷(xiāo)售商品核算方法與以前不同，新增加科目“長(cháng)期應收款” 。
計算與分類(lèi)/營(yíng)業(yè)稅金及附加
一、營(yíng)業(yè)稅有九個(gè)稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%稅率;金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用5%稅率，娛樂(lè )業(yè)適用5%至20%的稅率。但隨著(zhù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推進(jìn)，交通運輸業(yè)稅目，郵電通信業(yè)稅目中的郵政，服務(wù)業(yè)稅目中倉儲和廣告業(yè)，轉讓無(wú)形資產(chǎn)稅目中的轉讓商標權，轉讓著(zhù)作權，轉讓專(zhuān)利權，轉讓非專(zhuān)利技術(shù)，停止執行。
二、城建稅與教育費附加分別按繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅的7%、3%計算繳納。
三、會(huì )計分錄：
1、計提時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅
應交稅費——應交城建稅
應交稅費——教育費附加
2、繳納時(shí)：
借：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅
應交稅費——應交城建稅
應交稅費——教育費附加
貸：銀行存款
3、結轉時(shí)：
借：本年利潤
貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加——應交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅金及附加——應交城建稅
營(yíng)業(yè)稅金及附加——教育費附加
相關(guān)法律
消費稅征收宣傳海報
根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅包括營(yíng)業(yè)稅金及附加。
(1)納稅人兼有不同稅目的應當繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅勞務(wù))、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉讓額、銷(xiāo)售額(以下統稱(chēng)營(yíng)業(yè)額);未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。
(2)納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
營(yíng)業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算營(yíng)業(yè)額的，應當折合成人民幣計算。
(3)納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。但是，下列情形除外：
�、偌{稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運輸費用后的余額為營(yíng)業(yè)額;
�、诩{稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營(yíng)業(yè)額;
�、奂{稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;
�、芡鈪R、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
�、輫鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他情形。
(4)下列項目免征營(yíng)業(yè)稅：
�、偻袃核�、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);
�、跉埣踩藛T個(gè)人提供的勞務(wù);
�、坩t院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務(wù);
�、軐W(xué)校和其他教育機構提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);
�、蒉r業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護、農牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;
�、藜o念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入;
�、呔硟缺ｋU機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
除前款規定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規定。任何地區、部門(mén)均不得規定免稅、減稅項目。
類(lèi)別/營(yíng)業(yè)稅金及附加
由各項經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負擔稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加。
1.營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)收入額為課稅對象的一個(gè)稅種。旅游、飲食服務(wù)企業(yè)從事生產(chǎn)、零售、服務(wù)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人(課稅主體，以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)。納稅人只要取得營(yíng)業(yè)收入，不論有無(wú)盈利都必須照章納稅。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內稅，一般不會(huì )導致納稅人虧損。飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等企業(yè)應按營(yíng)業(yè)收入的一定比例計算交納營(yíng)業(yè)稅;旅行社應按營(yíng)業(yè)收入凈額(營(yíng)業(yè)收入扣除代收代付房費、餐費、交通費等費用)，計算繳納營(yíng)業(yè)稅。應交納的營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)收入額×適用稅率。
2.城市維護建設稅
這是根據應交納的營(yíng)業(yè)稅稅金總額，按稅法規定的稅率計算繳納的一種地方稅。它用于維護城市建設。應交納城市維護建設稅=營(yíng)業(yè)稅金總額X適用稅率。
3.教育費附加
這是根據應交納營(yíng)業(yè)稅稅金總額，按規定比例計算交納的一種地方附加費。應交納教育費附加=營(yíng)業(yè)稅金總額×適用稅率。
審計程序/營(yíng)業(yè)稅金及附加
1.營(yíng)業(yè)稅金及附加。獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。
2.根據審定的本期應納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項，按規定的稅率，分項計算、復核本期應納營(yíng)業(yè)稅稅額，檢查會(huì )計處理是否正確。
3.根據審定的本期應稅消費品銷(xiāo)售額(或數量)，按規定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消費稅稅額，檢查會(huì )計處理是否正確。
4.根據審定的本期應納資源稅產(chǎn)品的課稅數量，按規定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源稅稅額，檢查會(huì )計處理是否正確。
5.檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據是否和本期應納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅合計數一致，并按規定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會(huì )計處理是否正確。
6.結合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關(guān)系。
7.根據評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。
8.檢查營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì )計準則的規定在財務(wù)報表中作出恰當列報。
制度準則/營(yíng)業(yè)稅金及附加
1、《企業(yè)會(huì )計制度》5402“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目使用說(shuō)明明確：
科目核算企業(yè)日�；顒�(dòng)應負擔的稅金及附加。包括營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費等。
5405“其他業(yè)務(wù)支出”科目使用說(shuō)明明確：
科目核算企業(yè)出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用、以及相關(guān)稅金及附加等。
2、新準則體系6402“其他業(yè)務(wù)成本”科目使用說(shuō)明明確：
科目核算企業(yè)確認的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷(xiāo)額，也通過(guò)本科目核算。
6403“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目使用說(shuō)明明確：
科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
根據《企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報告列報》的規定：第二十六條費用應當按照功能分類(lèi)，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷(xiāo)售費用和財務(wù)費用等。
第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
(一)營(yíng)業(yè)收入;
(二)營(yíng)業(yè)成本;
(三)營(yíng)業(yè)稅金;
(四)管理費用;
(五)銷(xiāo)售費用;
(六)財務(wù)費用;
(七)投資收益;
(八)公允價(jià)值變動(dòng)損益;
(九)資產(chǎn)減值損失;
(十)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益;
(十一)所得稅費用;
(十二)凈利潤。
金融企業(yè)可以根據其特殊性列示利潤表項目。
新準則利潤表的構成項目改變了原《企業(yè)會(huì )計制度》規定下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加計算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤，單獨計算其他業(yè)務(wù)利潤的反映。新準則下利潤表簡(jiǎn)化了單列內容，對費用采用功能法列示，因而將原來(lái)在“其他業(yè)務(wù)成本”中列報的稅金及附加支出與“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”合并為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
免稅項目/營(yíng)業(yè)稅金及附加
我國過(guò)去對營(yíng)業(yè)稅的減免，從性質(zhì)上看，既有政策性減免稅，也有困難的減免稅;從審批權限來(lái)看，既有條例規定的減免稅，也有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局批準的減免稅，還有省(自治區、直轄市)批準的減免稅。減免權限的分散和減免稅的過(guò)多，實(shí)踐證明弊病較多，不利于企業(yè)間的平等競爭，也影響國家的財政收入。針對這種情況，改革后的營(yíng)業(yè)稅對減免稅政策進(jìn)行了較大的調整，主要有：
(1)將減免稅權全部集中于國務(wù)院，任何部門(mén)和地區均無(wú)權決定減免稅。
(2)只保留統一減免稅，對企業(yè)和個(gè)人一律不予個(gè)別減免稅。
(3)統一減免稅規定，保留少部分政策性強的免稅項目。
發(fā)布實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規定營(yíng)業(yè)稅的免稅項目有：
(1)養老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機構提供的育養服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
(2)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，即殘疾人員本人為社會(huì )提供的勞務(wù)。
(3)醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務(wù)。
(4)學(xué)校和其他教育機構提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。
(5)農業(yè)機耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。
(6)紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入。
(7)科研單位取得的技術(shù)轉讓收入。
除上述項目外，營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項目由國務(wù)院規定，任何地區、部門(mén)均不得規定免稅、減稅項目。
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營(yíng)業(yè)額，未單獨核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。
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