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營(yíng)業(yè)稅金及附加內容
營(yíng)業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)應負擔的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設稅等。有哪些基礎知識呢呢?
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅
一、稅政問(wèn)題
1、個(gè)人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，但是5月1日以后才辦理產(chǎn)權變更事項的，是繼續征收營(yíng)業(yè)稅，還是征增值稅?
答:根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)的規定，個(gè)人轉讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權變更事項的，應繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，應如何確定銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)以下免征增值稅政策?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)明確，按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)以下免征增值稅政策。
二、發(fā)票銜接問(wèn)題
1、營(yíng)改增后發(fā)票銜接過(guò)渡期問(wèn)題應如何處理?
答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地稅機關(guān)監制的相關(guān)發(fā)票，實(shí)行過(guò)渡期管理，應按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規定執行，試點(diǎn)納稅人在發(fā)票使用過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題應向主管?chē)悪C關(guān)咨詢(xún)。
(1)廣東省地方稅務(wù)局監制的通用類(lèi)發(fā)票，即《廣東省地方稅收通用定額發(fā)票》及《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》，過(guò)渡期從2016年5月1日至6月30日止。過(guò)渡期內，納稅人繼續使用廣東省地方稅務(wù)局發(fā)票在線(xiàn)管理系統開(kāi)具《廣東省地方稅收通用發(fā)票(電子)》。
試點(diǎn)納稅人也可以使用增值稅發(fā)票管理新系統開(kāi)具增值稅發(fā)票。試點(diǎn)納稅人尚未使用完的地稅機關(guān)監制的空白發(fā)票，應于2016年7月31日前到主管?chē)悪C關(guān)辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續。地稅機關(guān)監制的發(fā)票使用完畢的，應向主管?chē)悪C關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
(2)地稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票過(guò)渡期從2016年5月1日至8月31日止。過(guò)渡期結束后，試點(diǎn)納稅人應向國稅機關(guān)申請印制并使用國稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票。剩余未開(kāi)具的地稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票，應在2016年9月30日前到主管?chē)悪C關(guān)辦理繳銷(xiāo)。
(3)試點(diǎn)納稅人在過(guò)渡期內繼續使用地稅機關(guān)監制的相關(guān)發(fā)票，應按照發(fā)票管理辦法的有關(guān)規定使用與管理，并向主管?chē)悪C關(guān)進(jìn)行申報納稅。
2、營(yíng)改增后，原地稅機關(guān)監制門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費發(fā)票，可以延用到什么時(shí)候?
答:根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2016年第26號)的規定，營(yíng)改增后，門(mén)票、過(guò)路(過(guò)橋)費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關(guān)監制管理。原地稅機關(guān)監制的上述兩類(lèi)發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。
3、尚未使用完的地稅機關(guān)監制的空白發(fā)票應什么時(shí)候，到哪辦理繳銷(xiāo)手續?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人尚未使用完的地稅機關(guān)監制的空白發(fā)票，應于2016年7月31日前到主管?chē)悪C關(guān)辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續。地稅機關(guān)監制的發(fā)票使用完畢的，應向主管?chē)悪C關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。
4、使用冠名發(fā)票的營(yíng)改增納稅人發(fā)票使用完前要辦什么手續?過(guò)渡期后使用什么發(fā)票?
答:使用冠名發(fā)票的營(yíng)改增納稅人在冠名發(fā)票使用完前一個(gè)月辦理備案手續。地稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票過(guò)渡期從2016年5月1日至8月31日止。過(guò)渡期結束后，試點(diǎn)納稅人應向國稅機關(guān)申請印制并使用國稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票。剩余未開(kāi)具的地稅機關(guān)監制的冠名發(fā)票，應在2016年9月30日前到主管?chē)悪C關(guān)辦理繳銷(xiāo)。
5、營(yíng)改增前發(fā)生的地稅業(yè)務(wù)并已經(jīng)繳稅開(kāi)票，5月1日后如結算金額發(fā)生變化，重新開(kāi)票的金額比原來(lái)的金額要大，稅款應向地稅還是國稅申報繳納?
答:試點(diǎn)納稅人自2016年5月1日起發(fā)生應稅行為，應按規定向國稅機關(guān)申報繳納增值稅，在此之前發(fā)生的應稅行為，仍應按原規定向地稅機關(guān)申報繳納營(yíng)業(yè)稅。
6、營(yíng)改增后，納稅人遺失實(shí)行過(guò)渡期管理的地稅發(fā)票，應向哪辦理掛失手續?能否重新開(kāi)具發(fā)票?
答:《廣東省國家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日后納稅人遺失實(shí)行過(guò)渡期管理的發(fā)票，應報告主管?chē)悪C關(guān)并辦理掛失手續。納稅人遺失2016年4月30日前開(kāi)具《廣東省地方稅收通用機打發(fā)票(電子)》，應報告主管地稅機關(guān)并辦理掛失手續，由開(kāi)票方在發(fā)票在線(xiàn)系統查詢(xún)打印該發(fā)票信息，加蓋發(fā)票專(zhuān)用章后交取票方作為入賬憑證，不得重新開(kāi)具發(fā)票。
7、2016年5月1日起，保險機構代扣代繳車(chē)船稅在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，在哪里注明代收車(chē)船稅信息?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，2016年5月1日起，保險機構作為車(chē)船稅扣繳義務(wù)人在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車(chē)船稅信息，具體包括:保險單號、代收車(chē)船稅、滯納金、含車(chē)船稅合計等，作為納稅人報賬憑證。含車(chē)船稅合計是指，增值稅發(fā)票價(jià)稅合計與車(chē)船稅合計(含稅額和滯納金)之和。
8、營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人5月1日前的欠繳稅款，應由哪個(gè)稅務(wù)機關(guān)追繳，涉及需要補開(kāi)發(fā)票的，可開(kāi)具什么發(fā)票?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人欠繳的由地稅機關(guān)負責征管稅種的稅款及其滯納金、罰款，由地稅機關(guān)負責追繳，國稅機關(guān)應積極協(xié)助地稅機關(guān)開(kāi)展追繳工作。涉及需要補開(kāi)發(fā)票的，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
三、征管問(wèn)題
1、營(yíng)改增后，試點(diǎn)納稅人自行發(fā)現其2016年4月30日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應稅行為應補繳稅款的，應如何處理?
答:試點(diǎn)納稅人自行發(fā)現或被審計、檢查、稽核發(fā)現其2016年4月30日前提供的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應稅行為應補繳稅款的，應按照現行營(yíng)業(yè)稅政策規定向地稅機關(guān)補繳稅款。涉及需要補開(kāi)發(fā)票的，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
2、實(shí)行按季申報的原營(yíng)業(yè)稅納稅人第二季度應如何進(jìn)行申報?
答:根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(總局公告2016年第23號)的規定:實(shí)行按季申報的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營(yíng)業(yè)稅;2016年7月申報期內，向主管?chē)悪C關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。
3、試點(diǎn)納稅人持地稅機關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，2016年5月1日后是否要注銷(xiāo)，重新向國稅機關(guān)申請辦理?
答:《廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管銜接工作有關(guān)問(wèn)題的公告》( 2016年第8號)明確，試點(diǎn)納稅人所持地稅機關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》)，2016年5月1日后在國稅機關(guān)繼續延用，有效期統一延長(cháng)至2016年10月27日，試點(diǎn)納稅人可持該《外管證》在國稅機關(guān)辦理相關(guān)涉稅手續。
4、國地稅新開(kāi)戶(hù)登記需要在國稅地稅兩個(gè)系統進(jìn)行登記，是否需要納稅人交兩份資料?
答:國地稅新開(kāi)戶(hù)登記需要在國稅地稅兩個(gè)系統進(jìn)行登記，不需要納稅人交兩份資料。但任一方一定要將資料掃描入文檔系統。
營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是國家對提供各種應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額或交易金額的大小乘以相應的稅率計算。
消費稅
消費稅是國家為了調節消費結構，正確引導消費方向，在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅實(shí)行價(jià)內征收，企業(yè)交納的消費稅計入銷(xiāo)售稅金，抵減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。
資源稅
資源稅是國家對在我國境內開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數量和規定的單位稅額計算，計算公式為：
應納稅額=課稅數量×單位稅額
這里的課稅數量為：開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數量為課稅數量;開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數量為課稅數量。
對外銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。
教育費附加
教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項費用按照企業(yè)交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。
城市維護建設稅
為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來(lái)源，國家開(kāi)征了城市維護建設稅。
應當注意，上述所稱(chēng)"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"的幾個(gè)稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業(yè)的利潤表中無(wú)法反映出來(lái)。再有就是"主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加"僅反映主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納的稅款，還沒(méi)有包括由其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等引起的納稅額。
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