補交城建稅會(huì )計分錄

　　補繳上個(gè)月城建稅和滯納金怎么做分錄呢?大家清楚嗎?

　　借：以前年度損益調整

　　貸：銀行存款

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整

　　免征教育費附加等政府性基金的適用對象

　　按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)的規定，自2016年2月1日起(未規定截止日期)，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由原來(lái)的月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)(按季納稅的9萬(wàn)元)擴大至月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅的30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。

　　兩種不同觀(guān)點(diǎn)及各自的依據

　　而至今為止，對于享受該項優(yōu)惠政策的對象，也就是繳納義務(wù)人的身份，卻一直有爭議。有一種觀(guān)點(diǎn)認為：該項規定只適用于增值稅小規模納稅人;另一種觀(guān)點(diǎn)認為：該項規定適用于所有增值稅納稅人。(注：因營(yíng)改增現已全面推開(kāi)，本文不再涉及原營(yíng)業(yè)稅納稅人)

　　第一種觀(guān)點(diǎn)，該項規定只適用于增值稅小規模納稅人。主要依據是：

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2014〕71號)規定：自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅;對月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。時(shí)至2014年9月，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續執行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅〔2015〕96號)延續規定，財稅〔2014〕71號文件所規定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續執行至2017年12月31日。

　　持該觀(guān)點(diǎn)的人因此認為，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)是承接上述財稅〔2015〕96號文件和財稅〔2014〕71號文件的規定，將享受免征政府性基金優(yōu)惠的范圍從原來(lái)的月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)(按季納稅的9萬(wàn)元)擴大至月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅的30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。

　　繼而認為，由于財稅〔2015〕96號文件和財稅〔2014〕71號文件均將享受優(yōu)惠的對象限制于“增值稅小規模納稅人”，據此認為能享受財稅〔2016〕12號免征政府性基金優(yōu)惠的對象也只限于“增值稅小規模納稅人”。

　　從而得出結論：只有月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅的30萬(wàn)元)的小規模納稅人方可免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金，而一般納稅人則無(wú)論月(季度)銷(xiāo)售額是多少都不能享受該項免征政府性基金的優(yōu)惠。

　　第二種觀(guān)點(diǎn)，該項規定適用于所有增值稅納稅人。主要依據是：

　　符合條件的繳納義務(wù)人享受免征政府性基金的優(yōu)惠政策起源于2014年12月，當時(shí)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)規定：自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)，以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元(含9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。

　　繼而，財政部、國家稅務(wù)總局于2016年1月發(fā)布的財稅〔2016〕12號文件承接了財稅〔2014〕122號文件的精神，只是將適用范圍由月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)(按季納稅的9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，擴大至月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅的30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。

　　追根溯源厘清問(wèn)題解決爭議

　　從以上兩種觀(guān)點(diǎn)各持的依據可見(jiàn)，矛盾的根源就在于，財稅〔2014〕71號文件(財稅〔2015〕96號文件予以延續執行)和財稅〔2014〕122號文件都有“月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅的9萬(wàn)元)”的表述。

　　矛盾的焦點(diǎn)則是，財稅〔2016〕12號文件所表述的“由現行月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅的9萬(wàn)元)擴大到月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅的30萬(wàn)元)”，其擴圍時(shí)所賴(lài)以依據的“現行”銷(xiāo)售額標準究竟是哪個(gè)文件規定的，也就是究竟是基于哪個(gè)文件擴圍。

　　解決矛盾的辦法就是，厘清財稅〔2016〕12號文件究竟是基于財稅〔2015〕96號文件規定的月(季)銷(xiāo)售額而擴圍，還是基于財稅〔2014〕122號文件規定的月(季)銷(xiāo)售額而擴圍。

　　分析相關(guān)幾個(gè)文件，可以清晰的看到，現行的財稅〔2015〕96號文件繼續執行的是財稅〔2014〕71號文件規定的相關(guān)免稅優(yōu)惠政策，所適用的對象是增值稅小規模納稅人;財稅〔2014〕122號文件是作出免征有關(guān)政府性基金的政策規定，而財稅〔2016〕12號文件則是對原免征有關(guān)政府性基金政策擴大適用范圍予以規定。

　　且，不論是財稅〔2016〕12號文件還是財稅〔2014〕122號文件，其適用對象的身份都是表述為“繳納義務(wù)人”，并沒(méi)有限制于“小規模納稅人”身份。

　　據此，判定某個(gè)繳納義務(wù)人能否享受該項免征政府性基金的優(yōu)惠政策，并非究其身份(小規模納稅人還是一般納稅人)而論，而是視其每個(gè)納稅期(月或季)的銷(xiāo)售額是否超過(guò)規定的金額標準而定。即，所有月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅的30萬(wàn)元)的增值稅一般納稅人和小規模納稅人，均可以適用該項免征有關(guān)政府性基金(教育費附加、地方教育附加、水利建設基金)的優(yōu)惠政策;但是，即便是小規模納稅人，如果其月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅的30萬(wàn)元)，則也不能享受該項免征有關(guān)政府性基金的優(yōu)惠政策。

　　以上所稱(chēng)銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額。應稅行為有扣除項目適用增值稅差額征收政策的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用即未扣除之前(或稱(chēng)差額前)的銷(xiāo)售額來(lái)確定是否可以享受該項優(yōu)惠政策。

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