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節前一大波新規來(lái)襲
國家稅務(wù)總局日前連續發(fā)布《關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第17號)、《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號)及《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口退(免)稅無(wú)紙化申報試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕176號)，明確了各事項在征管和操作中的相關(guān)問(wèn)題。
稅務(wù)總局2017年第16號公告要點(diǎn)
7月1日起，企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票需填購買(mǎi)方納稅人識別號
公告規定➤：自2017年7月1日起，購買(mǎi)方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應向銷(xiāo)售方提供納稅人識別號或統一社會(huì )信用代碼;銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應在“購買(mǎi)方納稅人識別號”欄填寫(xiě)購買(mǎi)方的納稅人識別號或統一社會(huì )信用代碼。不符合規定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。
本公告所稱(chēng)企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。
增值稅發(fā)票內容應按實(shí)際銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具
公告規定➤：銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內容應按照實(shí)際銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據購買(mǎi)方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內容。銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，通過(guò)銷(xiāo)售平臺系統與增值稅發(fā)票稅控系統后臺對接，導入相關(guān)信息開(kāi)票的，系統導入的開(kāi)票數據內容應與實(shí)際交易相符，如不相符應及時(shí)修改完善銷(xiāo)售平臺系統。
稅務(wù)總局2017年第17號公告要點(diǎn)
商業(yè)健康保險個(gè)稅政策適用對象
公告規定➤：取得工資薪金所得、連續性勞務(wù)報酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，對其購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，可按照《通知》規定標準在個(gè)人所得稅前扣除。
《通知》所稱(chēng)取得連續性勞務(wù)報酬所得，是指個(gè)人連續3個(gè)月以上(含3個(gè)月)為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。
納稅申報有關(guān)要求
公告規定➤：有扣繳義務(wù)人的個(gè)人自行購買(mǎi)、單位統一組織為員工購買(mǎi)或者單位和個(gè)人共同負擔購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在填報《扣繳個(gè)人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報表》時(shí)，應將當期扣除的個(gè)人購買(mǎi)商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除項目”的“其他”列中(需注明商業(yè)健康保險扣除金額)，并同時(shí)填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。
其中，個(gè)人自行購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供保單憑證，扣繳義務(wù)人應當依法為其稅前扣除，不得拒絕。個(gè)人從中國境內兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買(mǎi)商業(yè)健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。
個(gè)人未續�；蛲吮５�，應于未續�；蛲吮．斣赂嬷劾U義務(wù)人終止商業(yè)健康保險稅前扣除。
核定征收個(gè)體工商戶(hù)的相關(guān)征管規定
公告規定➤：個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報填報《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表(B表)》、享受商業(yè)健康保險稅前扣除政策時(shí)，應將商業(yè)健康保險稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用”行(需注明商業(yè)健康保險扣除金額)，并同時(shí)填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》。
實(shí)行核定征收的納稅人，應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》，主管稅務(wù)機關(guān)按程序相應調減其應納稅所得額或應納稅額。納稅人未續�；蛲吮５�，應當及時(shí)告知主管稅務(wù)機關(guān)，終止商業(yè)健康保險稅前扣除。
“稅優(yōu)識別碼”的使用
公告規定➤：保險公司銷(xiāo)售符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時(shí)為購買(mǎi)保險的個(gè)人開(kāi)具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。
個(gè)人購買(mǎi)商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。
本公告所稱(chēng)稅優(yōu)識別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實(shí)性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進(jìn)行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數字識別碼。
施行時(shí)間
本公告自2017年7月1日起施行�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第93號)同時(shí)廢止。
稅務(wù)總局2017年第18號公告要點(diǎn)
明確形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費用加計扣除口徑
考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例政策執行期限為3年，而無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)涉及多個(gè)年度，為提高政策的確定性和可操作性，《通知》明確科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
為便于理解和把握，公告對形成無(wú)形資產(chǎn)并適用《通知》規定優(yōu)惠政策的情形做了進(jìn)一步明確，即：2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷(xiāo)費用,均可以適用《通知》規定的提高加計扣除比例的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現行規定可稅前攤銷(xiāo)15(10×150%)萬(wàn)元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷(xiāo)17.5(10×175%)萬(wàn)元。再如，某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計稅基礎為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍， 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷(xiāo)17.5(10×175%)萬(wàn)元。
明確《通知》與《評價(jià)辦法》的銜接
按照《評價(jià)辦法》，科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據其上一年度數據進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說(shuō)明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。其中包括兩種情況：一是企業(yè)上一年度沒(méi)有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的;二是上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。由此，綜合考慮《通知》和《評價(jià)辦法》相關(guān)規定的有效銜接問(wèn)題，公告明確企業(yè)在匯算清繳期內按照《評價(jià)辦法》第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價(jià)辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優(yōu)惠政策。
比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規定的優(yōu)惠政策。
簡(jiǎn)化備案要求
按照《評價(jià)辦法》的規定，省級科技管理部門(mén)為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)登記編號。為簡(jiǎn)化備案報送資料，科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規定辦理備案時(shí)，將科技型中小企業(yè)的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關(guān)資格的批準文件(證書(shū))及文號(編號)”欄次即可，不需另外向稅務(wù)機關(guān)報送證明材料。
比如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時(shí)，應將其在2018年匯算清繳期內取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》規定欄次即可。
撤銷(xiāo)登記編號的科技型中小企業(yè)不得享受優(yōu)惠
享受《通知》規定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè)，因此，能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評價(jià)辦法》的規定，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認并取得登記編號表明其符合科技型中小企業(yè)條件，相應地，不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號的企業(yè)，相應年度不得享受《通知》規定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。
明確研發(fā)費用口徑
《通知》規定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的比例，其他政策口徑、管理事項仍按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)等文件規定執行。
施行時(shí)間
《通知》規定的優(yōu)惠政策的執行時(shí)間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
稅總函〔2017〕176號要點(diǎn)
試點(diǎn)主要內容
在開(kāi)展試點(diǎn)工作的地區，試點(diǎn)企業(yè)通過(guò)提供數字簽名證書(shū)簽名后的正式申報電子數據，可以辦理出口退(免)稅正式申報以及申請辦理出口退(免)稅相關(guān)證明，不再需要報送紙質(zhì)申報表和紙質(zhì)憑證，原規定向主管稅務(wù)機關(guān)報送的紙質(zhì)憑證留存備查。
試點(diǎn)企業(yè)的范圍
各省國稅局應按照“嚴控風(fēng)險、企業(yè)自愿”的原則，選取有代表性的地區、稅法遵從度好的企業(yè)，開(kāi)展出口退(免)稅無(wú)紙化申報試點(diǎn)工作。
試點(diǎn)企業(yè)的條件按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)出口退(免)稅無(wú)紙化管理試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2016〕36號)第一條的規定執行。出口企業(yè)和其他單位視同出口貨物，在提供退(免)稅申報資料時(shí)，存在無(wú)法生成電子數據情形的，不影響該企業(yè)申請成為無(wú)紙化申報試點(diǎn)企業(yè)，該項視同出口業(yè)務(wù)仍可按現行規定報送紙質(zhì)申報資料辦理退(免)稅。
有關(guān)工作要求
(一)尚未開(kāi)展出口退(免)稅無(wú)紙化申報試點(diǎn)的省(區、市)，應于2017年10月31日前確定試點(diǎn)地區，開(kāi)展試點(diǎn)工作。已開(kāi)展出口退(免)稅無(wú)紙化申報試點(diǎn)的省(區、市)，要繼續做好出口退(免)稅無(wú)紙化審核審批、無(wú)紙化退庫等業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，并根據本單位出口退(免)稅管理和信息化建設情況，適時(shí)擴大試點(diǎn)范圍。
(二)各省國稅局分別于2017年6月15日和11月15日前，將《出口退(免)稅無(wú)紙化管理試點(diǎn)統計表》，以及本省無(wú)紙化試點(diǎn)的已推行情況、推行計劃情況、存在困難、問(wèn)題和意見(jiàn)建議，上報稅務(wù)總局(貨物和勞務(wù)稅司)。(報送路徑：總局FTP\各地上傳\總局布置工作\出口退(免)稅無(wú)紙化管理試點(diǎn)工作開(kāi)展情況\無(wú)紙化申報試點(diǎn)工作情況)
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