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應稅消費品包裝物應交消費稅的會(huì )計處理以及案例
有關(guān)應稅消費品包裝物，大家了解需要交的消費稅是多少?會(huì )計處理的方法是什么?
實(shí)行從價(jià)定率計征消費稅的消費品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)，均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中交納消費稅。對出租、出借包裝物收取的押金和包裝物已作價(jià)隨同應稅消費品銷(xiāo)售，又另外加收的抨金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的部分，也應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中交納消費稅。
(一)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而不單獨計價(jià)
因為其收入已包括在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中，其應納消費稅與產(chǎn)品銷(xiāo)售一并進(jìn)行會(huì )計處理。
(二)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售而單獨計價(jià)
因為其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，其應納消費稅則應記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)。
[例7] 某酒廠(chǎng)異地銷(xiāo)售糧食白酒，包裝物單獨計價(jià)，收取包裝費700元(不含稅)。計算應納增值稅和消費稅稅額并作會(huì )計分錄如下：
包裝物應交的消費稅稅額=700×25%=175(元)
包裝物應交的增值稅稅額=700×17%=119(元)
借：應收賬款 819
貸：其他業(yè)務(wù)收入 700
應交稅金--應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 119
借：其他業(yè)務(wù)支出 175
貸：應交稅金 175
(三)出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金
因為沒(méi)收的押金轉為“其他業(yè)務(wù)收入”，這部分押金收入應交納的消費稅也應相應記入“其他業(yè)務(wù)支出”。
[例8] 某企業(yè)銷(xiāo)售化妝品，出借包裝物收取押金1500元，包裝物逾期未還，沒(méi)收押金。計算應納增值稅和消費稅稅額并作會(huì )計分錄如下：
應納增值稅稅額=1500/(1+17%)×17%=217.95(元)
應納消費稅稅額=1500/(1+17%)×30%=384.62(元)
借：其他應付款 1500.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1282.05
應交稅金--應交增值稅 217.95
借：其他業(yè)務(wù)支出 384.62
貸：應交稅金--應交消費稅 384.62
(四)包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，另外又加收押金，逾期未收回而沒(méi)收的押金
為促使購貨方將包裝物退回，即使在包裝物已作價(jià)銷(xiāo)售，還可以另外加收押金。若包裝物逾期未收回，沒(méi)收的押金應交納消費稅，該項消費稅可直接沖抵“其他應付款”，沖抵后的余額再轉入“營(yíng)業(yè)外收入”。
[例9] 某企業(yè)銷(xiāo)售護膚品一批，包裝物不單獨計價(jià)，在銷(xiāo)售價(jià)款之外，另加收押金800元，包裝物逾期未收回。計算應納消費稅稅額并作會(huì )計分錄如下：
應交消費稅稅額=800÷(1+17%)×8%=54.70(元)
借：其他應付款 170.94
貸：應交稅金--應交消費稅 54.70
--應交增值稅 116.24
借：其他應付款 629.06
貸：營(yíng)業(yè)外收入 629.06
交納消費稅的賬務(wù)處理
消費稅的會(huì )計處理一般包括兩部分，即應交消費稅額的會(huì )計處理和實(shí)際交納消費稅額的會(huì )計處理。下面區別不同情況具體加以說(shuō)明。
(1)公司生產(chǎn)的應稅消費品，銷(xiāo)售時(shí)或用于換取生產(chǎn)資料、消費資料及抵償債務(wù)、支付代購手續費等方面時(shí)，應按照應交消費稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶(hù)。發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)做相反的會(huì )計分錄。
如果公司生產(chǎn)的`應稅消費品用于投資且按規定需要交納消費稅，那么其會(huì )計處理為：借記“長(cháng)期股權投資”賬戶(hù)，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶(hù);如果公司生產(chǎn)的應稅消費品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機構等方面且需交納消費稅，那么其會(huì )計處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷(xiāo)售費用”等賬戶(hù)，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶(hù)。
對于隨同應稅消費品一同出售但單獨計價(jià)的包裝物，按規定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶(hù)。對于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應付款”等賬戶(hù)，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶(hù)。
公司實(shí)際交納消費稅時(shí)，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。發(fā)生退稅時(shí)做相反的會(huì )計分錄。
(2)企業(yè)將應稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機構等方面，按規定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費用”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
(3)委托加工的應稅消費品，需要交納消費稅的，在委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應扣稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“應交稅費——應交消費稅”賬戶(hù)。
委托加工應稅消費品收回后，若是直接用于銷(xiāo)售的，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶(hù)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù);委托加工應稅消費品收回后，用于連續生產(chǎn)應稅消費品并按規定可以抵扣的，委托方應按受托方代扣代繳的消費稅額，借記“應交稅費——應交消費稅”賬戶(hù)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶(hù)。
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