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企業(yè)消費稅稅收籌劃四種方法
企業(yè)對消費稅進(jìn)行納稅籌劃，已成為理論和實(shí)務(wù)工作者研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，下面是小編整理的企業(yè)消費稅稅收籌劃四種方法，一起來(lái)看看吧。
《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實(shí)施細則》已經(jīng)修訂并分別由國務(wù)院令[2008]第539號及財政部令[2008]第051號發(fā)布，自2009年1月1日起施行。在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規定的消費品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規定的消費品的其他單位和個(gè)人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。消費稅是價(jià)內稅，其稅負的高低直接影響企業(yè)的利潤水平，企業(yè)通過(guò)消費稅稅收籌劃，降低消費稅負，可提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。消費稅籌劃可著(zhù)重從以下幾方面進(jìn)行：
一、選擇最佳的應稅消費品加工方式，降低消費稅負
企業(yè)生產(chǎn)應稅消費品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。自行加工應稅消費品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷(xiāo)售收入和規定的稅率計算繳納消費稅。納稅人連續生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應稅消費品的，不用繳納消費稅。用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續生產(chǎn)應稅消費品時(shí)，可以扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。委托工的應稅消費品應由受托方代收代繳消費稅;委托加工的應稅消費品收回后，可以在本企業(yè)繼續加工成應稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷(xiāo)售。繼續加工再對外銷(xiāo)售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣;直接對外銷(xiāo)售的，不再繳納消費稅。
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)應稅消費品籌劃時(shí)按應稅消費品加工方式進(jìn)行測算，選擇消費稅負最低的方案，現舉例分析對比如下：
(一)選擇自行加工應稅消費品方案
1.選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷(xiāo)售方案
[例1]金陵卷煙廠(chǎng)購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準備由一車(chē)間加工成煙絲，預計加工費為220萬(wàn)元，然后由二車(chē)間加工成甲類(lèi)卷煙，預計加工費為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后出售甲類(lèi)卷煙，預計不含稅銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
金陵卷煙廠(chǎng)自行加工生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙應納消費稅稅額=1500×45%=675(萬(wàn)元)
金陵卷煙廠(chǎng)自行加工生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙稅后利潤=(1500-200-220-80-675)×(1-25%)=243.75(萬(wàn)元)
2.選擇用外購已納消費稅的原材料繼續生產(chǎn)應稅消費品對外銷(xiāo)售方案
[例2]金陵卷煙廠(chǎng)購進(jìn)已經(jīng)繳納消費稅煙絲價(jià)值495萬(wàn)元(注：已經(jīng)繳納消費稅煙絲價(jià)值495萬(wàn)元計算參見(jiàn)例3)，準備投入加工費80萬(wàn)元繼續加工成甲類(lèi)卷煙對外出售，預計不含稅銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
金陵卷煙廠(chǎng)用外購已納消費稅的原材料繼續生產(chǎn)應稅消費品應納消費稅稅額=1500×45%-495×30%=526.50(萬(wàn)元)
金陵卷煙廠(chǎng)稅后利潤=(1500-495-80-526.50)×(1-25%)=298.88(萬(wàn)元)
(二)選擇委托加工應稅消費品方案
1.選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷(xiāo)售方案
[例3]金陵卷煙廠(chǎng)購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準備委托新華卷煙廠(chǎng)加工成煙絲，預計加工費為220萬(wàn)元，加工后煙絲由金陵卷煙廠(chǎng)收回繼續加工成甲類(lèi)卷煙，預計加工費為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后出售甲類(lèi)卷煙，預計不含稅銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%.
委托新華卷煙廠(chǎng)加工成煙絲代收代繳消費稅稅額=(200+220)/(1-30%)×30%=180(萬(wàn)元)
金陵卷煙廠(chǎng)應納消費稅稅額=1500×45%-180=495(萬(wàn)元)
金陵卷煙廠(chǎng)稅后利潤=(1500-200-220-80-495)×(1-25%)=378.75(萬(wàn)元)
2.選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷(xiāo)售方案
[例4]金陵卷煙廠(chǎng)購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準備委托新華卷煙廠(chǎng)直接加工成甲類(lèi)卷煙，預計加工費為300萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠(chǎng)全部收回對外出售，預計不含稅銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
新華卷煙廠(chǎng)加工甲類(lèi)卷煙代收代繳消費稅稅額=(200+300)/(1-45%)×45%=409.09(萬(wàn)元)
金陵卷煙廠(chǎng)收回甲類(lèi)卷煙對外出售時(shí)不再繳納消費稅。
金陵卷煙廠(chǎng)稅后利潤=(1500-200-300-409.09)×(1-25%)=443.18(萬(wàn)元)
從以上四個(gè)案例金陵卷煙廠(chǎng)稅后利潤的計算結果進(jìn)行選擇，第一應選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷(xiāo)售方案;第二應選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷(xiāo)售方案;第三應選擇用外購已納消費稅的原材料繼續生產(chǎn)應稅消費品對外銷(xiāo)售方案;第四應選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷(xiāo)售方案。
以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式應稅消費品的稅基不同，自行加工的應稅消費品，計稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，稅負最重，購買(mǎi)應稅消費品繼續加工方式，雖然以產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經(jīng)繳納消費稅稅額，稅負相對較輕，委托加工應稅消費品，計稅的稅基為組成計稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，其往往低于產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，而低于的這一部分，實(shí)際上未繳納消費稅，故稅負最輕。
二、改變換取生產(chǎn)資料方式，降低消費稅負
[例5]華光公司準備以自產(chǎn)的150輛摩托車(chē)向前進(jìn)橡膠廠(chǎng)換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華光公司當月銷(xiāo)售同種型號摩托車(chē)有二種價(jià)格，分別為以4500元的單價(jià)銷(xiāo)售了200輛，以6000元的單價(jià)銷(xiāo)售了300輛，摩托車(chē)消費稅稅率為10%。
按消費稅法規定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類(lèi)應稅消費品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計稅依據計算消費稅，故華光公司換取橡膠材料，應按摩托車(chē)當月最高銷(xiāo)售價(jià)格6000元/輛計算應納消費稅稅額=150×6000×10%=90000(元)。
對以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車(chē)先銷(xiāo)售，再用銷(xiāo)售款購買(mǎi)橡膠材料，華光公司銷(xiāo)售150輛摩托車(chē)可按摩托車(chē)的月加權平均單價(jià)計算應納消費稅，摩托車(chē)的月加權平均單價(jià)=(4500×200+6000×300)/(200+300)=5400(元/輛)，銷(xiāo)售摩托車(chē)應納消費稅稅額=150×5400×10%=81000(元)，比籌劃前節約消費稅=90000-81000=9000(元)。
三、改變成套消費品的銷(xiāo)售包裝方式，降低消費稅負
[例6]武進(jìn)酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類(lèi)糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價(jià)值60元的成套禮品酒進(jìn)行銷(xiāo)售，這兩種酒的出廠(chǎng)價(jià)分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷(xiāo)售5萬(wàn)套禮品酒。這兩種酒的消費稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元+銷(xiāo)售額×20%;果酒按銷(xiāo)售額×10%。
按《消費稅暫行條例》第三條規定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應當繳納消費稅的消費品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅消費品)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。武進(jìn)公司采用“先包裝后銷(xiāo)售”方式銷(xiāo)售5萬(wàn)套禮品酒屬于“兼營(yíng)”行為。同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷(xiāo)售，不能分別核算銷(xiāo)售額，因此，應按從高原則，即適用糧食白酒的消費稅計算方法計稅。其應納消費稅稅額為=50000×(0.5×2+60×20%)=650000(元)。
對以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變應稅消費品的包裝方式，采用“先銷(xiāo)售后包裝”的方式將兩種酒分別核算銷(xiāo)售額，同時(shí)在銷(xiāo)售柜臺設置禮品盒，在消費者購買(mǎi)兩種酒后再用禮品盒進(jìn)行組合包裝，該公司可按兩種酒銷(xiāo)售額分別計算應納消費稅稅額=50000×(0.5+40×20%)+20×50000×10%=525000(元)。由此可見(jiàn)，對應稅消費品的包裝方式由“先包裝后銷(xiāo)售”改為“先銷(xiāo)售后包裝”節約消費稅稅款=650000-525000=125000(元)。
四、改變包裝物的作價(jià)方式，降低消費稅負
[例7]名風(fēng)輪胎公司本月銷(xiāo)售100000個(gè)汽車(chē)用輪胎，每只2000元，其中含包裝物價(jià)值每只300元。輪胎消費稅稅率為3%，名風(fēng)輪胎公司采取輪胎連同包裝物合并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額=100000×2000=200000000(元)。
按《消費稅暫行條例實(shí)施細則》第十三條規定：應稅消費品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物銷(xiāo)售是否單獨計價(jià)以及在會(huì )計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應并入應稅消費品的銷(xiāo)售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。名風(fēng)輪胎公司輪胎連同包裝物合并銷(xiāo)售應納消費稅額=200000000×3%=6000000(元)。
對以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮企業(yè)在銷(xiāo)售輪胎簽訂合同時(shí)，改變包裝物的作價(jià)方式，將輪胎每只定價(jià)為1700元，對包裝物不作價(jià)，改為每只收取300元押金，按《消費稅暫行條例實(shí)施細則》規定，名風(fēng)輪胎公司收取包裝物押金不并入應稅消費品的銷(xiāo)售額中征稅，故公司應納消費稅額=100000×1700×3%=5100000(元)。節約消費稅稅款=6000000-5100000=900000(元)。
拓展：
企業(yè)消費稅稅收籌劃方法
消費稅的稅收籌劃方式有六種：
1、利用結轉銷(xiāo)售收入合理避稅
2、利用先銷(xiāo)售后入股方式進(jìn)行避稅
3、設立獨立核算的銷(xiāo)售機構
4、利用委托加工產(chǎn)品合理避稅
5、利用稅率的不同合理避稅
6、利用全額累進(jìn)稅率（或稅額）不同進(jìn)行籌劃
消費稅的計算方法：
1、從價(jià)計稅時(shí)
應納稅額=應稅消費品銷(xiāo)售額×適用稅率
2、從量計稅時(shí)
應納稅額=應稅消費品銷(xiāo)售數量×適用稅額標準
3、自產(chǎn)自用應稅消費品
a、用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；
b、用于其他方面的：有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計稅價(jià)格計算納稅。
組成計稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價(jià)格×適用稅率
4、委托加工應稅消費品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費稅。按照受托方的同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計稅價(jià)格計算納稅。
組成計稅價(jià)格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價(jià)格×適用稅率
5、進(jìn)口應稅消費品，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。
組成計稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（l-消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價(jià)格×消費稅稅率
6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時(shí)，應將含稅的銷(xiāo)售額換算為不含增值稅稅額的銷(xiāo)售額。
金銀首飾的應稅銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
組成計稅價(jià)格=購進(jìn)原價(jià)×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）
應納稅額=組成計稅價(jià)格×金銀首飾消費稅稅率
7、對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷(xiāo)售的按照組成計稅價(jià)格計算納稅。
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