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融資租賃涉及的稅收政策
引導語(yǔ)：有關(guān)融資租賃涉及的一些稅收政策，下面就是相關(guān)的資料內容，歡迎大家閱讀了解。
一、增值稅
1. 征稅范圍
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2013]106號)附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法后附的應稅服務(wù)范圍注釋規定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。
2. 稅目及稅率
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2013]106號)附件一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十二條規定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
3. 銷(xiāo)售額的確定
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2013]106號)附件一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十三條規定，銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應稅服務(wù)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。價(jià)外費用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費，但不包括同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
(1) 由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費;
(2) 收取時(shí)開(kāi)具省級以上財政部門(mén)印制的財政票據;
(3) 所收款項全額上繳財政。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2013]106號)附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項第1條規定，經(jīng)中國人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車(chē)輛購置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
4. 關(guān)于融資性售后回租
最近總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)指出，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉移。根據現行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
二、企業(yè)所得稅
1. 稅收規定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎;租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎�！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十七條規定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
2. 新企業(yè)準則規定
《新企業(yè)會(huì )計準則第21號——租賃》第十一條規定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應當將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價(jià)值。
同時(shí)第十五條、十六條還規定未確認融資費用應當在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行分攤。承租人應當采取實(shí)際利率法計算確認當期的融資費用。承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內計提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
3. 會(huì )計成本與計稅基礎的差異
從稅法有關(guān)融資租賃計稅基礎的規定可以看出，條例并未規定計算最低租賃付款額的現值，這與會(huì )計準則的規定是有差異的。條例采用相對簡(jiǎn)化的處理方式，按合同規定的租賃付款額或者公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將會(huì )計準則中確認的未實(shí)現融資費用直接計入固定資產(chǎn)原值，然后分期計提折舊。由此可見(jiàn)，稅法規定融資租入的固定資產(chǎn)的計稅基礎與會(huì )計上該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是存在差異的，需進(jìn)行納稅調整。在會(huì )計上未計入資產(chǎn)成本的未確認融資費用，因其實(shí)際已經(jīng)包含在計稅基礎中，按規定應當以折舊的方式在固定資產(chǎn)的使用期限里分期扣除，不得在稅前直接扣除，應調增應納稅所得額。
舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明：甲公司2009年11月從乙公司融資租入一生產(chǎn)車(chē)間，合同約定該生產(chǎn)車(chē)間租賃期限為10年，租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權。最低租賃付款額合計為1500萬(wàn)元，最低付款額現值為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。
按照新會(huì )計準則，由于最低付款額現值為1200萬(wàn)元小于公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，因此該固定資產(chǎn)會(huì )計成本為1200萬(wàn)元，同時(shí)確認未確認融資費用300萬(wàn)元，(1500-1200)，并按照實(shí)際利率法在租賃期內各個(gè)期間進(jìn)行分攤，計入“財務(wù)費用”。
按照企業(yè)所得稅法規定，該生產(chǎn)車(chē)間的計稅基礎為1500萬(wàn)元，折舊年限為20年。那么2009年應調增應納稅所得額為1.25萬(wàn)元，即當期按會(huì )計規定列支的未確認融資費用2.5萬(wàn)元(300÷120×1)減去當期按稅法規定允許稅前扣除的折舊額1.25萬(wàn)元(300÷240×1)的差額。
4. 關(guān)于融資性售后回租
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)指出，根據現行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷(xiāo)售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。
三、房產(chǎn)稅
財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》財稅〔2009〕128號文件規定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
上例中由于會(huì )計上確認該生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，即房產(chǎn)原值為1200萬(wàn)元。假設甲公司所在地稅務(wù)機關(guān)規定計征房產(chǎn)稅的依據為房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值，那么甲公司融資租入生產(chǎn)車(chē)間的房產(chǎn)余值為840萬(wàn)元[1200×(1-30%)]。
四、印花稅
根據《關(guān)于對借款合同貼花問(wèn)題的具體規定》(國稅地字〔1988〕第030號)第四條的規定，銀行及其金融機構經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可根據合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花，稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五。
五、契稅
對于融資租賃期間的房產(chǎn)需要繳納契稅嗎?《契稅暫行條例》第二條規定，本條例所稱(chēng)轉移土地、房屋權屬是指下列行為：(一)國有土地使用權出讓;(二)土地使用權轉讓?zhuān)ǔ鍪�、贈與和交換;(三)房屋買(mǎi)賣(mài);(四)房屋贈與;(五)房屋交換。而融資租賃，是指出租人根據承租人對供貨人和租賃標的物的選擇，由出租人向供貨人購買(mǎi)租賃標的物，然后租給承租人使用。融資租賃，實(shí)質(zhì)上出租人轉移了與資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。資產(chǎn)的所有權最終可以轉移，也可以不轉移。由于在融資租賃期間房產(chǎn)的所有權仍屬于出租方，還沒(méi)有發(fā)生轉移變動(dòng)，因此，融資租賃期間的房產(chǎn)不交契稅。但是如果在融資租賃期過(guò)后，租賃雙方的房屋所有權發(fā)生轉移，則承租方應按規定繳納契稅。
融資租賃稅務(wù)
國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的通知
【發(fā)布單位】稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅函發(fā)[1995]655號 【發(fā)布日期】1995-12-22 【生效日期】1995-12-22 【失效日期】 【所屬類(lèi)別】國家法律法規 【文件來(lái)源】
國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的通知
(1995年12月22日國稅函發(fā)[1995]655號)
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 近接一些地區反映，目前我國負責企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)審批的單位有兩家，即內資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)是由中國人民銀行審批;外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)是由對外貿易經(jīng)濟合作部審批。但是，國家稅務(wù)總局1995年4月26日下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[1995]076號)第一條規定：“《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中的‘融資租賃’，是指經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)”，與目前我國企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)審批管理體制不相適應。對此，經(jīng)研究，現明確如下; 對經(jīng)對外貿易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，也按融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。 特此通知。
融資租賃(Financial Leasing)又稱(chēng)設備租賃(Equipment Leasing)或現代租賃(Modern Leasing)
傳統租賃的區別
融資租賃和傳統租賃一個(gè)本質(zhì)的區別就是：傳統租賃以承租人租賃使用物件的時(shí)間計算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時(shí)間計算租金。是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的一種適應性較強的融資方式，是20世紀50年代產(chǎn)生于美國的一種新型交易方式，由于它適應了現代經(jīng)濟發(fā)展的要求，所以在20世紀60～70年代迅速在全世界發(fā)展起來(lái)，當今已成為企業(yè)更新設備的主要融資手段之一，被譽(yù)為“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。我國20世紀80年代初引進(jìn)這種業(yè)務(wù)方式后，二十多年來(lái)也得到迅速發(fā)展，但比起發(fā)達國家來(lái)，租賃的優(yōu)勢還遠未發(fā)揮出來(lái)，市場(chǎng)潛力很大。
與分期付款的區別
(1)分期付款是一種買(mǎi)賣(mài)交易，買(mǎi)者不僅獲得了所交易物品的`使用權，而且獲得了物品的所有權。而融資租賃則是一種租賃行為，盡管承租人實(shí)際上承擔了由租賃物引起的成本與風(fēng)險，但從法律上講，租賃物所有權名義上仍歸出租人所有。
(2)融資租賃和分期付款在會(huì )計處理上也有所不同。融資租 賃中租賃物雖然所有權屬出租人所有，但是租賃物作為承租人資產(chǎn)納入其資產(chǎn)負債表中，并對租賃物計提折舊;出租方不可計入固定資產(chǎn)，不可以計提折舊。分期付款購買(mǎi)的物品歸買(mǎi)主所有，因而列入買(mǎi)方的資產(chǎn)負債表并由買(mǎi)方負責攤提折舊。
(3)上面兩條導致兩者在稅務(wù)待遇上也有區別。融資租賃中 的出租人可將攤提的折舊從應計收入中扣除，而承租人則可將攤提的折舊費從應納稅收入中扣除，在分期付款交易中則是買(mǎi)方可將攤提的折舊費從應納稅收入中扣除，買(mǎi)者還能將所花費的利息成本從應納稅收入中扣除，此外，購買(mǎi)某些固定資產(chǎn)在某些西方國家還能享受投資免稅優(yōu)惠。
(4)在期限上，分期付款的付款期限往往低于交易物品的經(jīng)濟壽命期限，而融資租賃的租賃期限則往往和租賃物品的經(jīng)濟壽命相當。因此，同樣的物品采用融資租賃方式較采用分期付款方式所獲得的信貸期限要長(cháng)。
(5)分期付款不是全額信貸，買(mǎi)方通常要即期支付貸款的—部分;而融資租賃則是一種全額信貸，它對租賃物價(jià)款的全部甚至運輸、保險、安裝等附加費用都提供資金融通。雖然融資租賃通常也要在租賃開(kāi)始時(shí)支付一定的保證金，但這筆費用一般較分期付款交易所需的即期付款額要少得多(例如在進(jìn)出口貿易中買(mǎi)方至少需現款支付15%的貸款)。因此，同樣一件物品，采用融資租賃方式提供的信貸總額一般比分期付款交易方式所能夠提供的要大。
(6)融資租賃與分期付款交易在付款時(shí)間上也有差別。后者一般在每期期末，通常在分期付款之前還有一寬限期，融資租賃一般沒(méi)有寬限期，租賃開(kāi)始后就需支付租金，因此，租金支付通常在每期期初。
(7)融資租賃期滿(mǎn)時(shí)租賃物通常留有殘值，承租人一般不能對租賃物任意處理，需辦理交換手續或購買(mǎi)等手續。而分期付款交易的買(mǎi)者在規定的分期付款后即擁有了所交易物品，可任意處理之。
(8)融資租賃的對象一般是壽命較長(cháng)、價(jià)值較高的物品，如機械設備等。
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