承租人的賬務(wù)處理

出租人的賬務(wù)處理

1.租賃開(kāi)始日

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額孰低+初始直接費用）
　　未確認融資費用

　　貸：長(cháng)期應付款（最低租賃付款額）

　　　　銀行存款等

借：長(cháng)期應收款(最低租賃收款額+初始直接費用)
　　未擔保余值
　　貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)
　　　　銀行存款(初始直接費用)
　
營(yíng)業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額；反之，借記“營(yíng)業(yè)外支出”)
　　　　未實(shí)現融資收益[(最低租賃收款額＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現值＋未擔保余值的現值)]

2.未確認融資費用/實(shí)現融資收益的分攤

借：財務(wù)費用
　　貸：未確認融資費用（期初應付本金的攤余成本乘以實(shí)際利率）

借：未實(shí)現融資收益
　　貸：租賃收入 （期初長(cháng)期應收款的攤余成本乘以租賃內含利率）

3．折舊的計提

借：制造費用
　　貸：累計折舊
注意：折舊期間，如果能夠合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì )取得租賃資產(chǎn)所有權，應以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期滿(mǎn)時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。折舊總額，如果沒(méi)有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔保余值，則應計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔保余值，則應計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除該擔保余值后的余額

不計提折舊

4、支付租金/收到租金

借：長(cháng)期應付款
　　貸：銀行存款

借：銀行存款
　　貸：長(cháng)期應收款

5.或有租金的處理

實(shí)際發(fā)生時(shí)確認為當期損益
A. 當期收入以銷(xiāo)售百分比、使用量等為依據
借：銷(xiāo)售費用
　　貸：銀行存款
B.以物價(jià)指數為依據
借：財務(wù)費用
　　貸：銀行存款

實(shí)際發(fā)生時(shí)確認為當期收入
借：應收賬款或銀行存款
　　貸：租賃收入(例如經(jīng)營(yíng)分享收入等)

6.履約成本（承租人特有的處理）

履約成本發(fā)生時(shí)通常應直接計入當期損益（承租人特有的處理）
借：管理費用
　　貸：銀行存款

不存在處理

7.未擔保余值的處理（出租人特有的處理）

不存在處理

A.未擔保余值的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：未擔保余值減值準備

租賃投資凈額等于（最低收款額及未擔保余值之和未實(shí)現融資收益的差額）即最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值
當未擔保余值的減值金額大于租賃投資凈額減少額時(shí)
借：未實(shí)現融資收益
　　貸：資產(chǎn)減值損失

B.恢復已經(jīng)確認損失的未擔保余值
借：未擔保余值減值準備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
未擔保余值減值恢復的金額大于租賃投資凈額增加的額時(shí)，差額的處理是
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：未實(shí)現融資收益

8.應收融資租賃款壞賬準備的計提

不存在處理

按照應收租賃款減去未實(shí)現融資收益部分計提減值，這部分指的指最低租賃收款額減去未實(shí)現融資收益的部分。
發(fā)生減值時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：壞賬準備
對于確實(shí)無(wú)法收回的減值準備，應該確認壞賬損失
借：壞賬準備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
已確認轉銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，按照實(shí)際收回的金額
借：長(cháng)期應收款—應收融資租賃款
　　貸：壞賬準備
借：銀行存款
　　貸：長(cháng)期應收款—應收融資租賃款 

9.返還租賃資產(chǎn)時(shí)

A.存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保余值
期滿(mǎn)時(shí)將固定資產(chǎn)的賬戶(hù)結平，此時(shí)固定資產(chǎn)轉出的賬面價(jià)值等于擔保余值的金額
借：累計折舊
　　長(cháng)期應付款——應付融資租賃款（擔保余值的金額）
　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值）
B. 不存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保余值 ，期滿(mǎn)時(shí)將固定資產(chǎn)賬戶(hù)結平
借：累計折舊
　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值）

A.存在擔保余值，不存在未擔保余值的情況
收回資產(chǎn)時(shí)，融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照賬面價(jià)值來(lái)計量的，而不是按照收回資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以此時(shí)融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于擔保余值的金額
借：融資租賃資產(chǎn)
　　貸：長(cháng)期應收款
如果收回的資產(chǎn)的公允價(jià)值小于擔保余值，那么應向承租人收取價(jià)值損失補償金：這個(gè)損失在收回的分錄中是體現不出來(lái)的，只有將該資產(chǎn)處置的時(shí)候，才會(huì )體現出來(lái)，一般融資租賃收回的資產(chǎn)不能夠在繼續使用，而是處置了。
收回補償金
借：其他應收款
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
B.存在擔保余值，存在未擔保余值的情況
收回的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于擔保余值加上未擔保余值的金額
分錄是
借：融資租賃資產(chǎn)
　　貸：長(cháng)期應收款（擔保余值）
　　　　未擔保余值
收回的資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔保余值之后的金額小于擔保余值時(shí)，應向承租人收取補償金
分錄是
借：其他應收款
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入
C.不存在擔保余值，但是存在未擔保余值的情況
融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于未擔保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
　　貸：未擔保余值
D.不存在擔保余值，也不存在未擔保余值的情況
不作會(huì )計處理。

10.優(yōu)惠續租

A.承租人行使優(yōu)惠續租權，視同該租賃一直存在而做出相應的會(huì )計處理，例如可能分配未確認融資費用
B.承租人不行使優(yōu)惠續租權，返還租賃資產(chǎn)，比照上述返還資產(chǎn)處理
支付違約金
借：營(yíng)業(yè)外支出
　　貸：銀行存款

A.承租人行使優(yōu)惠續租權，出租人視同該租賃一直存在而做出相應的會(huì )計處理，例如可能分配未實(shí)現融資收益
B.收回資產(chǎn)，比照上述返還租賃資產(chǎn)處理
借：銀行存款
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

11.留購租賃資產(chǎn)時(shí)

行使優(yōu)惠購買(mǎi)權
借：長(cháng)期應付款（優(yōu)惠購買(mǎi)的價(jià)格）
　　貸：銀行存款
結轉資產(chǎn)的所有權
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價(jià)值）

收到價(jià)款
借：銀行存款 
　　貸：長(cháng)期應收款（優(yōu)惠購買(mǎi)的價(jià)格）

如果存在未擔保余值的時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出
　　貸：未擔保余值