外國公司航運收入稅收管理調查報告

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　　隨著(zhù)中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中國已經(jīng)成為世界上最重要的航運國家之一。目前，世界上19%的散裝貨物運往中國，20%的集裝箱運輸來(lái)自中國，而新增的散裝貨物有60%至70%運往中國。中國港口貨物吞吐量和集裝箱吞吐量已經(jīng)位居世界第一。根據《企業(yè)所得稅法》的規定，在中國取得收入的國際航運企業(yè)已經(jīng)構成中國境內非居民納稅人，承擔有限的納稅義務(wù)。目前，由于各種原因，該項目已成為非居民稅收管理的盲點(diǎn)和薄弱環(huán)節，需要采取措施加以解決。

　　一、外國公司船舶稅收管理的相關(guān)內容

　　根據《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規定，在中國境內取得航運收入的外國公司構成境內非居民納稅人，應當就其所得繳納所得稅。收入主要是指運輸收入和外國公司通過(guò)船舶將旅客、貨物或郵件運出中國港口所獲得的收入。同時(shí)，與中國締結的有關(guān)協(xié)定中規定的有減免稅收入來(lái)源的國家或者地區，按照協(xié)定的規定執行。在已簽訂協(xié)議或雙邊特別互免的90個(gè)國家和地區中，除泰國、孟加拉國和印度尼西亞外，其他所有國家和地區均免稅，即國內稅務(wù)機關(guān)無(wú)稅收管轄權。國際運輸收入屬于國際收支管理下的服務(wù)貿易收入和部分資本。付匯需按國稅發(fā)[20 _ _]107號的要求分別到國家和地方稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅和營(yíng)業(yè)稅的免征手續，金額不受5萬(wàn)美元納稅憑證的限制。

　　二，主要涉稅問(wèn)題和稅收風(fēng)險

　�。ㄒ唬┤菀纂[瞞收入。所得包括外國企業(yè)經(jīng)營(yíng)船舶每次從中國港口載運旅客、貨物或者郵件到目的地的旅客收入和運費收入的總和，不得扣除任何費用�？瓦\收入包括機票收入、行李、餐飲、保險、服務(wù)和娛樂(lè )費用等。運費收入包括基本運費和各種附加費。在實(shí)際過(guò)程中，外國企業(yè)的航運收入大多是由國內付款人申報的，合同金額并不是他們獲得的全部收入，因此很容易以補充合同或合同的形式支付，有些直接支付國內代表的費用，使稅務(wù)機關(guān)無(wú)法完全掌握收入。

　�。ǘ�）難以辨認對方身份證的。目前，中國已與90多個(gè)國家和地區簽署了雙邊稅收協(xié)定或特殊運輸協(xié)定，其中大多數承認相互免除航運收入。但外國公司應提供締約國稅務(wù)機關(guān)出具的該公司實(shí)際管理機構、總機構或常駐公司的證明文件。由于都是國外文件，國外也沒(méi)有印章，所以往往是個(gè)人簽名代替國內常見(jiàn)的紅印。目前總局只提供香港注冊商業(yè)登記的模式，其他國家和地區居民的證件。

　�。ㄈ�）免稅證明監管力度不夠。外國航運公司取得的所得可享受減免稅的，需自行或委托其扣繳義務(wù)人向當地主管?chē)�家稅�?wù)局填寫(xiě)《外國公司船舶所得免征企業(yè)所得稅證明表》。在20__ _ _ _備案后，不需要再出具此運輸收入表。但并不是所有企業(yè)都按規定辦，因為要提供居民身份證原件，手續繁瑣。繳納企業(yè)將在正常貿易下以進(jìn)出口名義繳納應納稅所得額，逃避免稅手續。稅務(wù)部門(mén)對金融機構的審計沒(méi)有行政執法權，目前稅務(wù)部門(mén)和外匯管理部門(mén)沒(méi)有建立信息和數據交換系統，無(wú)法掌握外匯支付的數據。

　�。ㄋ模┚惩庵Ц妒杖霟o(wú)法控制。外國公司在中國從事海運業(yè)務(wù)，一般與國內各方有長(cháng)期合作關(guān)系，不僅是海上業(yè)務(wù)往來(lái)，也是正常貿易下的其他合作。如果境內方在境外有控股或投資母公司，很容易通過(guò)境內單位支付境外而不是運費，從而形成境外交易。因為沒(méi)有通過(guò)國內銀行或外匯管理的監管，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法獲得相關(guān)信息，甚至應該征稅的業(yè)務(wù)也無(wú)法實(shí)現入庫征稅。

　�。ㄎ澹┐�表處免稅難以判斷。外國航運公司在國內業(yè)務(wù)量較大的城市設立辦事處或代表處，辦理國內業(yè)務(wù)事宜，目的是加強與國內各方的業(yè)務(wù)交流與溝通，獲取相關(guān)貨運信息，方便結算。由于代表處的管理具有流動(dòng)性大、業(yè)務(wù)復雜、征管難判斷的特點(diǎn)，代表處的稅收征管相對滯后。有的代表處直接代外國公司收取運輸收入，甚至支付其日常費用，導致收入在管理范圍內旅行。

　�。�六）稅務(wù)管理不夠重視。企業(yè)所得稅分為居民納稅人和非居民納稅人。居民企業(yè)由于稅收征管戶(hù)多、稅收金額大，一直是稅務(wù)部門(mén)管理的重點(diǎn)。非居民由于流動(dòng)性大、業(yè)務(wù)復雜、稅源少而成為管理上的軟肋，而航運收入是軟肋中的軟肋。因為大部分都是免稅的，稅務(wù)人員對這類(lèi)業(yè)務(wù)不夠重視。即使納入征收管理范圍，也大多走程序，管理深度不夠，缺乏細化、科學(xué)的措施。

　　三、建議的對策

　�。ㄒ唬┩晟普�策法規�，F行的航運收入管理辦法是20世紀90年代根據外商投資企業(yè)所得稅法和當時(shí)的營(yíng)業(yè)稅暫行條例制定的。在過(guò)去的十年里，外國航運的形式和收入發(fā)生了巨大的變化。其所依據的外商投資所得稅法已被廢止，營(yíng)業(yè)稅條例的內容也重新修訂。原有的措施已經(jīng)不能適應新形勢下加強管理的需要。建議盡快修改管理辦法，提高法律水平，明確辦理稅務(wù)登記、納稅申報、稅收征收、違法責任等。，并規定了納稅人和扣繳義務(wù)人的權利和義務(wù)。對國內外船舶代理實(shí)行稅務(wù)登記管理和合同備案制度，完善一站式、多站式外匯支付服務(wù)，加強對扣繳義務(wù)人外國代理人的日常管理。

　�。ǘ�）加強與有關(guān)部門(mén)的合作。第一，加強與港口管理部門(mén)的合作。開(kāi)設國際航運航線(xiàn)必須經(jīng)當地港口管理部門(mén)批準，并需提交相關(guān)申請材料。通過(guò)主動(dòng)聯(lián)系可以獲得相關(guān)數據，對稅務(wù)管理很有幫助；加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，多站服務(wù)與同級地方稅務(wù)機關(guān)和上游稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，了解涉稅事宜，避免一方征稅一方免稅的問(wèn)題。加強與外匯管理部門(mén)的合作，嚴格控制金融部門(mén)的外匯支付，防止整體分拆和合同總額分拆現象，定期交換外匯支付數據。如果船舶注冊地和實(shí)際付匯地不在同一個(gè)國家或地區，要格外注意。

　�。ㄈ�）提供主要國家的居民身份證件。目前，稅務(wù)總局只提供香港商業(yè)登記的認證版，不提供新加坡、韓國、日本、美國等其他主要航運國家或地區的居民身份證件樣本。導致基層稅務(wù)機關(guān)無(wú)法辨別企業(yè)提供的憑證的真實(shí)性，為企業(yè)逃避納稅義務(wù)提供了機會(huì )。建議盡快提供主要航運國家和地區的居民身份證樣本，建立身份證真實(shí)性驗證渠道，堵塞偽造假身份證的漏洞。

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　　企業(yè)代表處的稅收管理。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟規模大、經(jīng)營(yíng)路線(xiàn)固定的外國航運公司，往往會(huì )在船舶頻繁�？康膰鴥雀劭谠O立國內代表處，以此來(lái)收取國內航運利益，聯(lián)系港口管理部門(mén)。目前，在大多數情況下，由于稅收協(xié)定和相互免稅協(xié)議，國內稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有稅收管轄權，代表處應該是管理的重點(diǎn)。嚴格按照《代表處稅收征免管理辦法》，加強對機構的日常走訪(fǎng)和調查，對符合征稅條件的，通過(guò)自行申報或支出折算，將所有機構納入征管范圍。要加強代表處的季度預付和年度結算支付，特別要注意一些隱形支出。

　�。ㄎ澹┓乐苟愂諚l約和相互免稅協(xié)議的濫用。目前，中國已與90多個(gè)國家和地區簽署了雙邊稅收協(xié)定或特殊運輸協(xié)定。除泰國、孟加拉國和印度尼西亞外，大多數國家都承認相互免除航運收入，這很容易給免稅國家的外國航運公司提供濫用協(xié)議的機會(huì )。一般通過(guò)在免稅國家或地區設立“管道公司”或“踏板石公司”，可以獲得當地航運部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)的居民身份證件，從而達到避稅的目的。對于協(xié)議濫用，稅務(wù)機關(guān)應通過(guò)加強立法或完善一般反避稅措施，強調實(shí)質(zhì)重于形式的原則，加強國際信息交流，打擊國際逃稅和欺詐。

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