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2017注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》基礎備考題（含答案）
基礎備考題一：
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
1. 大通股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)大通公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。大通公司2008年～2011年與投資有關(guān)的資料如下
(1)2008年9月2日，大通公司與甲公司簽訂股權轉讓協(xié)議，購買(mǎi)甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權，購買(mǎi)價(jià)款為4 200萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費)。該股權轉讓協(xié)議于2008年11月1日分別經(jīng)大通公司臨時(shí)股東大會(huì )和甲公司股東大會(huì )批準，股權過(guò)戶(hù)手續于2009年1月1日辦理完畢，當日，大通公司將全部?jì)r(jià)款支付給甲公司。大通公司取得上述股權后對B企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。大通公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2008年，B企業(yè)實(shí)現凈利潤1 500萬(wàn)元。2009年1月1日，B企業(yè)可辨認資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元。
(2)2009年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2008年度現金股利500萬(wàn)元，并于2009年4月20日實(shí)際發(fā)放。2009年度B企業(yè)實(shí)現凈利潤600萬(wàn)元。
(3)2010年12月，B企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理后，增加資本公積300萬(wàn)元。2010年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1 100萬(wàn)元。經(jīng)調查，出現減值跡象，大通公司預計長(cháng)期投資的可收回金額為4 000萬(wàn)元。
(4)2011年8月21日，大通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權轉讓協(xié)議在經(jīng)大通公司和C公司股東大會(huì )批準后生效;②股權轉讓的總價(jià)款為4 500萬(wàn)元，協(xié)議生效日C公司支付股權轉讓總價(jià)款的40%，協(xié)議生效后2個(gè)月內支付股權轉讓總價(jià)款的40%，股權過(guò)戶(hù)手續辦理完畢時(shí)支付其余20%的款項。2011年9月30日，大通公司和C公司分別召開(kāi)股東大會(huì )并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，大通公司收到C公司支付的股權轉讓總價(jià)款的40%。2011年10月31日，大通公司收到C公司支付的股權轉讓總價(jià)款的40%。2011年12月31日，上述股權轉讓的過(guò)戶(hù)手續辦理完畢，收到支付的股權轉讓款的20%。2011年度，B企業(yè)實(shí)現凈利潤的情況如下：1～9月份實(shí)現凈利潤300萬(wàn)元;10月份實(shí)現凈利潤200萬(wàn)元;11～12月份實(shí)現凈利潤400萬(wàn)元。
(5)2011年3月4日，大通公司與藍星公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以銀行存款600萬(wàn)元受讓藍星公司所持有A公司股權的50%。上述協(xié)議于2011年4月5日經(jīng)大通公司臨時(shí)股東大會(huì )和藍星公司股東大會(huì )批準，涉及的股權變更手續于2011年8月1日完成，當日支付了全部股權轉讓款。大通公司獲得A公司股權后，在A(yíng)公司董事會(huì )中擁有多數席位，A公司成為大通公司的合營(yíng)企業(yè)。2011年8月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元。2011年度，A公司實(shí)現凈利潤的情況如下：1～3月份實(shí)現凈利潤50萬(wàn)元;4～6月份實(shí)現凈利潤40萬(wàn)元;7～12月份每月實(shí)現凈利潤10萬(wàn)元。 除上述交易或事項外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導致其所有者權益變動(dòng)的其他交易或事項。 根據上述資料完成如下問(wèn)題的解答： 大通公司對B企業(yè)長(cháng)期股權投資于2009年12月31日的賬面價(jià)值為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.4 050
B.4 440
C.4 355
D.4 567
2. 大通公司對B企業(yè)長(cháng)期股權投資于2010年12月31日的賬面價(jià)值為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.4 120
B.3 040
C.4 000
D.3 720
3. 大通公司上述長(cháng)期股權投資在2011年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.750
B.752
C.725
D.755
4. M有限責任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)M公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算外幣賬戶(hù)的匯兌差額。
(1)M公司2010年第四季度發(fā)生以下交易或事項： ①10月8日，收到國外N公司追加的外幣資本投資1 000萬(wàn)美元，款項于當日存入銀行，當日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。M公司與N公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當日市場(chǎng)匯率為1美元=7.18元人民幣。 ②11月10日，出口銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為120萬(wàn)美元。該商品銷(xiāo)售已符合收入確認條件，但款項尚未收到。當日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。 ③11月16日，償還應付國外H公司的貨款80萬(wàn)美元，款項已通過(guò)美元賬戶(hù)劃轉。當日市場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。 ④11月26日，收到應收國外F公司的貨款60萬(wàn)美元，款項于當日存入銀行，當日市場(chǎng)匯率為1美元=7.26元人民幣。 ⑤12月6日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬(wàn)美元，貨款尚未支付。當日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。
(2)其他有關(guān)資料如下： ①2010年第四季度期初M公司有關(guān)外幣賬戶(hù)的余額如下表所示：
�、�2010年12月31日，當日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。 ③假定不考慮上述交易過(guò)程中的相關(guān)稅費。 根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題： M公司第四季度銀行存款(美元戶(hù))折合人民幣的貸方發(fā)生額是(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.380.2
B.7 675.6
C.958.6
D.10 005
5. M公司第四季度應收賬款(美元戶(hù))折合人民幣的借方發(fā)生額是(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.1 012.5
B.868.8
C.143.7
D.579.3
6. M公司第四季度應付賬款(美元戶(hù))的匯兌差額是(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.-107.3
B.107.3
C.658.7
D.724
7. M公司第四季度計入財務(wù)費用的匯兌差額是(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.107.3
B.143.7
C.380.2
D.416.6
8. 甲公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條分別被認定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線(xiàn)
A.B。其相關(guān)資料如下
(1)2010年末總部資產(chǎn)和
A.B兩個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。
A.B兩條生產(chǎn)線(xiàn)的剩余使用壽命分別為5年、10年。
(2)甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓，其賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎上分攤至
A.B兩個(gè)資產(chǎn)組，且應以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權計算的賬面價(jià)值相對比例作為該辦公樓賬面價(jià)值分攤的依據。2010年末兩條生產(chǎn)線(xiàn)出現減值跡象并于期末進(jìn)行減值測試。
(3)在對資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的減值測試中，計算確定的資產(chǎn)組
A.B的未來(lái)現金流量現值分別為400萬(wàn)元、600萬(wàn)元。無(wú)法確定二者公允價(jià)值減去處置費用后的凈額。
(4)甲公司2009年12月31日以1 200萬(wàn)元的價(jià)格購買(mǎi)乙公司持有的丙公司80%的股權，股權轉讓手續于當日辦理完畢。當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。甲公司與丙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個(gè)資產(chǎn)組D。至2010年12月31日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買(mǎi)日的公允價(jià)值持續計算的賬面價(jià)值為1 300萬(wàn)元，丙公司所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計包括商譽(yù)在內的D資產(chǎn)組的可收回金額為1 375萬(wàn)元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 A生產(chǎn)線(xiàn)應確認的資產(chǎn)減值損失金額為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.100
B.80
C.20
D.120
9. 總部資產(chǎn)應分擔的減值損失的金額為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.100
B.80
C.20
D.120
10. 甲公司合并報表應確認的商譽(yù)減值損失金額為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.425
B.375
C.297.5
D.340
11. 2×10年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門(mén)建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。2×10年2月15日，董事會(huì )批準關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內不會(huì )發(fā)生變化。當日，辦公樓的成本為3 600萬(wàn)元，已計提折舊為2 500萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量。 2×10年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自2×10年3月1日起2年，年租金為360萬(wàn)元。 辦公樓2×10年12月31日的公允價(jià)值為2 600萬(wàn)元，2×11年12月31日的公允價(jià)值為2 640萬(wàn)元。 2×12年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿(mǎn)的辦公樓并對外出售，取得價(jià)款2 800萬(wàn)元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至2題。 甲公司將自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是(www.TopSage.com)。
A.2×10年2月5日
B.2×10年2月15日
C.2×10年2月20日
D.2×10年3月1日
12. 甲公司2×12年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是(www.TopSage.com)。
A.160萬(wàn)元
B.400萬(wàn)元
C.1 460萬(wàn)元
D.1 700萬(wàn)元
13. 2009年12月1日華陽(yáng)公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物：電動(dòng)自行車(chē)生產(chǎn)線(xiàn)。
(1)租賃期開(kāi)始日：2009年12月31日
(2)租賃期：2009年12月31日～2012年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2009年12月31日支付。
(4)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)電動(dòng)自行車(chē)生產(chǎn)線(xiàn)的估計余值為117 000元。其中由華陽(yáng)公司擔保的余值為100 000元;未擔保余值為17 000元。
(5)該生產(chǎn)線(xiàn)的保險、維護等費用由華陽(yáng)公司自行承擔，每年10 000元。
(6)該生產(chǎn)線(xiàn)在2009年12月31日的公允價(jià)值為850 000元。
(7)租賃合同規定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產(chǎn)線(xiàn)估計使用年限為6年，采用直線(xiàn)法計提折舊。
(9)2012年12月31日，華陽(yáng)公司將該生產(chǎn)線(xiàn)交回大江公司。
(10)華陽(yáng)公司按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未確認融資費用(假定按年攤銷(xiāo))。 假設該生產(chǎn)線(xiàn)不需安裝。 注：(P/A，6%，2)=1.833，(P/S，6%，3)=0.84。 根據上述資料，回答下列問(wèn)題。 租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額現值為(www.TopSage.com)元。
A.910 000
B.850 000
C.848 910
D.810 000
14. 承租人每年發(fā)生的履約成本為(www.TopSage.com)元。
A.10 000
B.20 000
C.30 000
D.0
15. 2010年的折舊額為(www.TopSage.com)元。
A.120 000
B.249 636.67
C.125 000
D.125 810.67
16. 2010年應分攤的未確認融資費用為(www.TopSage.com)元。
A.30 250.5
B.32 000
C.34 000
D.34 734.6
17. 恒通集團擁有甲上市公司80%的有表決權股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，注冊地為廣州。為優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構、提高企業(yè)的核心競爭力，2008年甲公司進(jìn)行了以下資本運作和機構調整。甲公司2008年發(fā)生的相關(guān)事項如下： 2008年7月3日，甲公司以銀行存款收購了乙公司，乙公司為恒通集團的全資子公司，其業(yè)務(wù)為油田開(kāi)采業(yè)務(wù)。2008年6月30日，乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為260 000萬(wàn)元;國內資產(chǎn)評估機構以2008年6月30日為基準日，對乙公司擁有的油田開(kāi)采資產(chǎn)進(jìn)行評估所確認的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300 000萬(wàn)元。 甲公司與乙公司簽訂的收購合同規定，收購乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)的價(jià)款為350 000萬(wàn)元。2008年8月28日，甲公司向乙公司支付了全部?jì)r(jià)款，并于2008年10月1日辦理完畢股權轉讓手續。至此，甲公司取得了乙公司100%股權，并能對乙公司實(shí)施控制。合并后乙公司仍維持其獨立法人資格繼續經(jīng)營(yíng)。2008年10月1日乙公司的賬面所有者權益為320 000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本100 000萬(wàn)元，資本公積60 000萬(wàn)元，盈余公積40 000萬(wàn)元，未分配利潤120 000萬(wàn)元。甲公司合并乙公司當日股本溢價(jià)金額為80 000萬(wàn)元(假設已經(jīng)考慮了合并日企業(yè)合并產(chǎn)生的資本公積)。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題。 甲公司收購乙公司的合并日為(www.TopSage.com)。
A.2008年6月30日
B.2008年7月3日
C.2008年8月28日
D.2008年10月1日
18. 下列有關(guān)甲公司收購乙公司會(huì )計處理的表述中，正確的是(www.TopSage.com)。
A.甲公司收購乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并
B.甲公司對于合并日所取得的乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)應當按照該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值確認，按照支付的價(jià)款與應享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認為商譽(yù)
C.甲公司在合并日所取得的乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)應當按照該業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認為長(cháng)期股權投資，與支付的價(jià)款的差額應調整甲公司的股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應沖減留存收益
D.甲公司在合并日應借記“長(cháng)期股權投資”的金額為300 000萬(wàn)元
19. 下列有關(guān)編制合并財務(wù)報表的表述中，正確的是(www.TopSage.com)。
A.反向購買(mǎi)中，編制合并報表時(shí)，會(huì )計上母公司的資產(chǎn)和負債應以其合并時(shí)的公允價(jià)值計量
B.反向購買(mǎi)中，合并報表的留存收益反映的是法律上母公司合并前的留存收益
C.合并日只需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現金流量表
D.合并日需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并股東權益變動(dòng)表
20. 甲公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時(shí)，應當調整的子公司的盈余公積和未分配利潤的金額分別為(www.TopSage.com)。
A.20 000萬(wàn)元、60 000萬(wàn)元
B.40 000萬(wàn)元、40 000萬(wàn)元
C.40 000萬(wàn)元、120 000萬(wàn)元
D.0、80 000萬(wàn)元
=1 400(萬(wàn)元)
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. 甲公司2010年度與投資相關(guān)的交易或事項如下
(1)1月1日，從市場(chǎng)購入2 000萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時(shí)出售，每股成本為8元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7元。
(2)1月1日，購入丙公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬(wàn)元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬(wàn)元。
(3)1月1日，購入丁公司發(fā)行的認股權證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認購丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股權，成本為1 200萬(wàn)元，投資時(shí)戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 600萬(wàn)元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。甲公司能夠對戊公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。當年度，戊公司實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元;甲公司向戊公司銷(xiāo)售商品產(chǎn)生利潤100萬(wàn)元，至年末戊公司尚未將該商品對外銷(xiāo)售。
(5)持有庚上市公司100萬(wàn)股股份，成本為1 500萬(wàn)元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2009年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 200萬(wàn)元，2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 300萬(wàn)元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續嚴重下跌。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資分類(lèi)的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對戊公司的股權投資作為長(cháng)期股權投資處理
B.對丙公司的債券投資作為持有至到期投資處理
C.對乙公司的股權投資作為交易性金融資產(chǎn)處理
D.對庚上市公司的股權投資作為長(cháng)期股權投資處理
E.對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產(chǎn)處理
2. 下列各項關(guān)于甲公司對持有的各項投資進(jìn)行后續計量的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對丁公司的認股權證按照成本計量
B.對戊公司的股權投資采用成本法核算
C.對乙公司的股權投資按照公允價(jià)值計量
D.對丙公司的債券投資按照攤余成本計量
E.對庚上市公司的股權投資采用權益法核算
3. 下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年度確認損益金額的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對丙公司債券投資確認投資收益60萬(wàn)元
B.對戊公司股權投資確認投資收益100萬(wàn)元
C.對庚上市公司股權投資確認投資收益100萬(wàn)元
D.對乙公司股權投資確認公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000萬(wàn)元
E.持有的丁公司認股權證確認公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬(wàn)元
4. 下列各項關(guān)于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日賬面余額的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對戊公司股權投資為1 300萬(wàn)元
B.對丙公司債券投資為1 000萬(wàn)元
C.對乙公司股權投資為14 000萬(wàn)元
D.持有的丁公司認股權證為100萬(wàn)元
E.對庚上市公司股權投資為1 500萬(wàn)元
5. 經(jīng)股東大會(huì )批準，甲公司20×9年1月1日實(shí)施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1 000份現金股票增值權，行權條件為乙公司20×9年度實(shí)現的凈利潤較前1年增長(cháng)6%，截止2×10年12月31日兩個(gè)會(huì )計年度平均凈利潤增長(cháng)率為8%;從達到上述業(yè)績(jì)條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現金，行權期為2年。 乙公司20×9年度實(shí)現的凈利潤較前1年增長(cháng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2×10年12月31日兩個(gè)會(huì )計年度平均凈利潤增長(cháng)率將達到8%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。 每份現金股票增值權公允價(jià)值如下：20×9年1月1日為9元;20×9年12月31日為10元;2×10年12月31日為12元。 要求：根據上述資料，不考慮稅費和其他因素，回答下列各題。 根據該股份激勵計劃，下列說(shuō)法正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司應作為權益結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理
B.甲公司應作為現金結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理
C.乙公司應作為權益結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理
D.乙公司應作為現金結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理
E.乙公司不需要進(jìn)行會(huì )計處理
6. 根據該股份激勵計劃，下列針對甲乙公司20×9年報表項目的影響額計算正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司應增加長(cháng)期股權投資216 000元，同時(shí)增加應付職工薪酬216 000元
B.甲公司應增加長(cháng)期股權投資250 000元，同時(shí)增加資本公積250 000元
C.甲公司應增加長(cháng)期股權投資240 000元，同時(shí)增加應付職工薪酬240 000元
D.乙公司應增加管理費用250 000元，同時(shí)增加應付職工薪酬250 000元
E.乙公司應增加管理費用240 000元，同時(shí)增加資本公積240 000元
7. 2010年2月1日，甲建筑公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商(本題下稱(chēng)“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12 000萬(wàn)元，建造期限2年，乙公司于開(kāi)工時(shí)預付20%的合同價(jià)款。甲公司于2010年3月1日開(kāi)工建設，估計工程總成本為10 000萬(wàn)元。至2010年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5 000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬(wàn)元。為此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達成一致意見(jiàn)。 2011年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2 000萬(wàn)元。2011年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7 150萬(wàn)元，年底預計完成合同尚需發(fā)生1 350萬(wàn)元。 假定
(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進(jìn)度
(2)甲公司2010年度的財務(wù)報表于2011年1月10日對外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達成一致意見(jiàn)。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 下列有關(guān)建造合同的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.建造合同初始收入包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B.建造合同的結果能夠可靠地估計的，企業(yè)應當根據完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用
C.累計實(shí)際發(fā)生的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項
D.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時(shí)計入合同成本;未滿(mǎn)足上述條件的，應當計入當期損益
E.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認收入
8. 下列各項關(guān)于甲公司2010年度和2011年度利潤表列示的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.2010年度營(yíng)業(yè)收入4 800萬(wàn)元
B.2010年度營(yíng)業(yè)成本5 000萬(wàn)元
C.2010年度資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元
D.2011年度營(yíng)業(yè)收入7 800萬(wàn)元
E.2011年度營(yíng)業(yè)成本6 850萬(wàn)元
9. 下列項目中，屬于借款費用的有(www.TopSage.com)。
A.借款手續費用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)
D.發(fā)行公司債券折溢價(jià)的攤銷(xiāo)
E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續費、傭金
10. 下列關(guān)于集團內每股收益的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.集團對外提供合并財務(wù)報表的，要求以其合并財務(wù)報表為基礎計算每股收益
B.與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報。
C.在個(gè)別報表上，母公司應以個(gè)別財務(wù)報表為基礎計算每股收益，并在個(gè)別財務(wù)報表中予以列示
D.企業(yè)如有終止經(jīng)營(yíng)的情況，應當在附注中分別持續經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)披露基本每股收益和稀釋每股收益
E.以母公司個(gè)別財務(wù)報表為基礎計算的基本每股收益，分子應當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期凈利潤
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1. 恒通股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱(chēng)恒通公司)，適用的增值稅稅率為17%。2008年年度報告在2009年3月15日經(jīng)董事會(huì )批準報出。在2008年年報審計中，注冊會(huì )計師發(fā)現了下列情況
(1)2008年12月18日，恒通公司對丙公司銷(xiāo)售商品一批，取得收入10 000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收。2009年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問(wèn)題要求退貨，恒通公司經(jīng)與丙公司反復協(xié)商，達成一致意見(jiàn)：恒通公司給予折讓5%，丙公司放棄退貨的要求。恒通公司在開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，在2009年1月所作的賬務(wù)處理是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%) 應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 85 貸：應收賬款 585
(2)2008年12月20日，恒通公司銷(xiāo)售一批商品給B公司，取得收入1 000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬(wàn)元。 2009年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現產(chǎn)品規格不符，要求退貨，恒通公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。恒通公司對于該銷(xiāo)售退回，沖減了1月份的銷(xiāo)售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。
(3)2007年1月，恒通公司支付1 000萬(wàn)元購入一項非專(zhuān)利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷(xiāo)年限無(wú)法確定，未對該非專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)。2007年末，該非專(zhuān)利技術(shù)出現減值的跡象，恒通公司計提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。2008年末，恒通公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)2008年12月31日恒通公司擁有甲公司80%的股權，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)元，負債總額4 500萬(wàn)元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難境地，為此，恒通公司決定不將甲公司納入合并范圍。 為幫助甲公司擺脫困境，恒通公司董事會(huì )決定在2009年再投入5 000萬(wàn)元對甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(5)2008年7月1日恒通公司銷(xiāo)售一臺大型設備給乙公司，采取分期收款方式銷(xiāo)售，分別在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000萬(wàn)元(不含增值稅)，共計3 000萬(wàn)元。恒通公司在發(fā)出商品時(shí)未確認收入，恒通公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2 100萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為6%。恒通公司在發(fā)出商品時(shí)將庫存商品2 100萬(wàn)元轉入發(fā)出商品。
(6)2009年2月1日，恒通公司為了穩定銷(xiāo)售渠道，決定以7 000萬(wàn)元的價(jià)格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權資本。3月1日，恒通公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權過(guò)戶(hù)手續。 恒通公司對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在2008年度財務(wù)報表附注中作了相應披露。
(7)2008年10月1日，恒通公司用閑置資金購入股票1 500萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤(pán)價(jià)為1 250萬(wàn)元，恒通公司將跌價(jià)損失沖減了資本公積250萬(wàn)元。恒通公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積——其他資本公積 250 貸：交易性金融資產(chǎn) 250 要求
(1)指出上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，哪些屬于調整事項?哪些屬于非調整事項?
(2)判斷恒通公司對上述事項的會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由(不要求編制會(huì )計分錄)。
2. 甲公司20×9年度、2×10年度實(shí)現的利潤總額均為8 000萬(wàn)元，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×9年度、2×10年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下
(1)甲公司20×9年發(fā)生廣告費支出1 000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費用計入當期損益。甲公司20×9年實(shí)現銷(xiāo)售收入5 000萬(wàn)元。 2×10年發(fā)生廣告費支出400萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費用計入當期損益。甲公司2×10年實(shí)現銷(xiāo)售收入5 000萬(wàn)元。 稅法規定，該類(lèi)支出不超過(guò)當年銷(xiāo)售收入15%的部分準予扣除;超過(guò)部分準予在以后納稅年度結轉扣除。
(2)甲公司對其所銷(xiāo)售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。甲公司因產(chǎn)品保修承諾在20×9年度利潤表中確認了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費用，同時(shí)確認為預計負債。20×9年沒(méi)有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出。 2×10年，甲公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬(wàn)元，因產(chǎn)品保修承諾在2×10年度利潤表中確認了250萬(wàn)元的銷(xiāo)售費用，同時(shí)確認為預計負債。 稅法規定，產(chǎn)品保修費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。
(3)甲公司20×8年12月12日購入一項管理用設備，取得成本為400萬(wàn)元，會(huì )計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，稅法采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會(huì )計相同。 2×10年末，因該項設備出現減值跡象，對該項設備進(jìn)行減值測試，發(fā)現該項設備的可收回金額為300萬(wàn)元，使用年限與預計凈殘值沒(méi)有變更。 根據稅法規定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(4)20×9年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬(wàn)元，20×9年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)元，2×10年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為570萬(wàn)元。 假定稅法規定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計入應納稅所得額，待出售時(shí)一并計入應納稅所得額。
(5)甲公司于2×10年購入的對乙公司股權投資采用權益法核算。2×10年末長(cháng)期股權投資的“成本”明細科目為2 800萬(wàn)元(稅法認可)，“損益調整”明細科目為200萬(wàn)元。其中2×10年根據乙公司實(shí)現的凈利潤確認的投資收益為200萬(wàn)元。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。假定甲公司擬長(cháng)期持有對乙公司的投資。
(6)甲公司20×9年末為開(kāi)發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出3 000萬(wàn)元，其中研究階段支出500萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬(wàn)元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為2 000萬(wàn)元。稅法規定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。該研究開(kāi)發(fā)項目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規定，A新技術(shù)在當期期末達到預定用途。假定該項無(wú)形資產(chǎn)從2×10年1月開(kāi)始攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限為10年(會(huì )計攤銷(xiāo)年限與稅法規定的一致)。 要求
(1)計算20×9年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì )計分錄
(2)計算2×10年應交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì )計分錄。
3. 甲公司為一家集電生產(chǎn)、銷(xiāo)售、研發(fā)等一體化的企業(yè)，主要生產(chǎn)
A
B.C三種家電產(chǎn)品。甲公司2010年度有關(guān)事項如下
(1)甲公司管理層于2010年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內容如下：從2011年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn);從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門(mén)主管及技術(shù)骨干等50人留用轉入其他部門(mén)外，其他200人都將被辭退。根據被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計500萬(wàn)元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)關(guān)閉之日，租用的廠(chǎng)房將被騰空，撤銷(xiāo)租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2010年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì )批準，并于12月3日對外公告。 2010年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款500萬(wàn)元;因撤銷(xiāo)廠(chǎng)房租賃合同將支付違約金80萬(wàn)元;因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費10萬(wàn)元;因對留用員工進(jìn)行培訓將發(fā)生支出5萬(wàn)元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 000萬(wàn)元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬(wàn)元。
(2)由于B產(chǎn)品盈利能力下降，甲公司決定將B產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)對外出售，甲公司已經(jīng)制定詳細、正式的重組計劃，并且已經(jīng)董事會(huì )批準，但尚未對外公告。
(3)2010年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款5 000萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì )批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預計不存在還款困難。 要求
(1)根據資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應確認的負債金額。
(2)根據資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少2010年度營(yíng)業(yè)利潤及利潤總額的金額，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)根據資料(2)，判斷甲公司是否承擔了重組義務(wù)。
(4)根據資料(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，并編制相關(guān)會(huì )計分錄;如不確認，說(shuō)明理由。
4. 甲公司為增強營(yíng)運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過(guò)發(fā)行可轉換公司債券籌集。 2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉換公司債券5 000萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費用，款項于當日收存銀行并專(zhuān)戶(hù)存儲。債券發(fā)行2年后可轉換為普通股股票，初始轉股價(jià)為每股10元(按轉換日債券的面值轉股，假設轉股時(shí)應付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現金。2010年1月1日二級市場(chǎng)上與公司發(fā)行的可轉換債券類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉換權債券的市場(chǎng)利率為9%。[(P/S，9%,5)=0.6499;(P/A，9%,5)=3.8897] 乙造船企業(yè)(增值稅一般納稅人，適用稅率17%)取得了甲公司該船舶制造承建項目，并與甲公司簽訂了總金額為5 000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。乙企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開(kāi)工，預計2012年9月完工。最初預計的工程總成本為4 000萬(wàn)元，到2011年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調整了預計總成本，預計工程總成本已為5 200萬(wàn)元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jì)?yōu)良，甲同意支付獎勵款100萬(wàn)元(不含增值稅)。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。
經(jīng)臨時(shí)股東大會(huì )授權，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款3 380萬(wàn)元(其中含相關(guān)稅費20萬(wàn)元)。5月28日甲公司以每股8.35元的價(jià)格賣(mài)出丙公司股票250萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費12萬(wàn)元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價(jià)格賣(mài)出丙公司股票150萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費6萬(wàn)元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。 甲公司2010年發(fā)行可轉換公司債券募集資金的專(zhuān)戶(hù)存款在資本化期間內實(shí)際取得的存款利息收入為25萬(wàn)元。 要求
(1)計算甲公司將用于新建投資項目的專(zhuān)門(mén)借款進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。
(2)計算甲公司發(fā)行可轉換債券時(shí)確認的負債成份公允價(jià)值及2010年底應計提的利息費用。
(3)計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關(guān)分錄。
(4)假設甲公司可轉換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉換權，計算該業(yè)務(wù)對甲公司所有者權益的影響。
(5)計算2010年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營(yíng)業(yè)收入”項目的金額。
(6)計算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營(yíng)業(yè)利潤”項目的金額。
(7)計算2011年乙企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。
四、綜合題
1. 為擴大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì )批準，甲公司20×8年和20×9年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。
(1)與并購交易相關(guān)的資料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司購買(mǎi)其所持有的C公司30%股權;以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎確定股權轉讓價(jià)格;甲公司以定向增發(fā)一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價(jià)支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎計算。上述股權轉讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì )批準。 20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價(jià)值為11 800萬(wàn)元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)400萬(wàn)股本公司普通股作為購買(mǎi)C公司股權的對價(jià)。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司400萬(wàn)股普通股，當日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5.2元。土地使用權變更手續和C公司工商變更登記手續亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價(jià)的土地使用權成本為1 000萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)300萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為1 880萬(wàn)元;C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬(wàn)元，已計提折舊3 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元;一項管理用軟件，成本為3 000萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)1 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。 假定之前甲公司與B公司、C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司取得C公司30%股權后，能夠對C公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000萬(wàn)元購買(mǎi)C公司40%股權。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，原30%股權的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。C公司工商變更登記手續于當日辦理完成。 20×9年6月30日，甲公司對C公司董事會(huì )進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì )由11名成員組成，其中甲公司派出8名。C公司章程規定，其財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì )半數以上成員通過(guò)即可實(shí)施。
(2)自甲公司取得C公司30%股權起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實(shí)現凈利潤1 300萬(wàn)元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元。 20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實(shí)現凈利潤1 000萬(wàn)元;C公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)增加資本公積150萬(wàn)元。 自甲公司取得C公司30%股權后，C公司未分配現金股利。
(3)20×9年12月31日，甲公司因資金周轉緊張，決定處置C公司70%的股權，以緩解資金壓力。當日，取得出售價(jià)款12 600萬(wàn)元。出售投資當日，C公司按照按購買(mǎi)日公允價(jià)值持續計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15 000萬(wàn)元，其間，除實(shí)現凈利潤外，未發(fā)生所有者權益的其他變動(dòng)。 本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒(méi)有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。 要求
(1)判斷甲公司取得C公司30%的股權交易是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。
(2)編制20×8年甲公司對C公司股權的相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)判斷甲公司購買(mǎi)C公司40%股權時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由;如形成企業(yè)合并，計算合并財務(wù)報表中的合并成本、應確認的合并商譽(yù)以及當日合并財務(wù)報表中應確認的投資收益金額。
(4)計算甲公司個(gè)別財務(wù)報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權應確認的處置損益。
(5)假定甲公司還存在其他子公司，計算甲公司合并財務(wù)報表中20×9年12月31日出售C公司70%股權應確認的處置損益。
(5)合并財務(wù)報表中應確認的處置損益=12 600-15 000×70%-700
參考答案
一、單項選擇題 (本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
1. [答案]B
[解析]2009年12月31日大通公司對B企業(yè)長(cháng)期股權投資的賬面余額=4 400-200+240= 4 440(萬(wàn)元)。
2. [答案]C
[解析]①2010年12月31日大通公司對B企業(yè)長(cháng)期股權投資的賬面余額=4 440+300×40%-1 100×40%=4 120(萬(wàn)元)。 ②相比此時(shí)的可收回價(jià)值4 000萬(wàn)元，應提取減值準備120萬(wàn)元，則此時(shí)的賬面價(jià)值應調至4 000萬(wàn)元。
3. [答案]C
[解析]2011年12月31日對A公司的投資賬面價(jià)值=600+100+25=725(萬(wàn)元);對B公司的股權已轉讓?zhuān)虼�，大通公司上述長(cháng)期股權投資在2011年12月31日資產(chǎn)負債表上的金額為725(萬(wàn)元)。
4. [答案]C
[解析]銀行存款(美元戶(hù))的匯兌差額=(400+1 000+60-80)×7.25-(3 288+1 000×7.24+60×7.26-80×7.23)=-380.2(萬(wàn)元)(貸方) 銀行存款(美元戶(hù))借方發(fā)生額(折合人民幣)=1 000×7.24+60×7.26=7 675.6(萬(wàn)元) 銀行存款(美元戶(hù))貸方發(fā)生額(折合人民幣)=80×7.23+380.2=958.6(萬(wàn)元)
5. [答案]B
[解析]應收賬款(美元戶(hù))的匯兌差額=(150+120-60)×7.25-(1 233+120×7.24-60×8.22)=-86.1(萬(wàn)元)(貸方) 應收賬款(美元戶(hù))借方發(fā)生額(折合人民幣)=120×7.24=868.8(萬(wàn)元) 應收賬款(美元戶(hù))貸方發(fā)生額(折合人民幣)=60×8.22+86.1=579.3(萬(wàn)元)
6. [答案]A
[解析]應付賬款(美元戶(hù))的匯兌差額=(110-80+100)×7.25-(904.2-80×8.22+100×7.24)=-28.1(萬(wàn)元)(借方) 資料(1)③中，結算日產(chǎn)生的匯兌收益=80×8.22-80×7.23=79.2(萬(wàn)元) M公司第四季度應付賬款(美元戶(hù))的匯兌差額=-28.1-79.2=-107.3(萬(wàn)元)
7. [答案]D
[解析]第四季度計入財務(wù)費用的匯兌差額=380.2+86.1-28.1-③結算日的匯兌收益(80×8.22-80×7.23)+④結算日的匯兌損失(60×8.22-60×7.26)=416.6(萬(wàn)元) 本題參考分錄： ①借：銀行存款-美元戶(hù) 7240(1000×7.24) 貸：實(shí)收資本/股本 7240(1000×7.24) ②借：應收賬款-美元戶(hù) 120×7.24 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120×7.24 ③借：應付賬款-美元戶(hù) 80×8.22 貸：銀行存款-美元戶(hù) 80×7.23 財務(wù)費用 79.2 ④借：銀行存款-美元戶(hù) 60×7.26 財務(wù)費用 57.6 貸：應收賬款-美元戶(hù) 60×8.22 ⑤借：原材料 100×7.24 貸：應付賬款-美元戶(hù) 100×7.24
8. [答案]B
[解析]
9. [答案]D
[解析]總部資產(chǎn)應分擔的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬(wàn)元)
10. [答案]D
[解析]合并財務(wù)報表中確認的商譽(yù)=1 200-1 000×80%=400(萬(wàn)元);總商譽(yù)=400/80%=500萬(wàn)元;甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=500+1 300=1 800(萬(wàn)元)，可收回金額為1 375萬(wàn)元，總的減值損失為425萬(wàn)元。合并報表中確認的商譽(yù)減值損失為340(425×80%)萬(wàn)元。
11. [答案]B
[解析]本題涉及的是閑置辦公樓，閑置辦公樓用于經(jīng)營(yíng)出租，轉為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)應該是董事會(huì )批準相關(guān)的議案時(shí)。
12. [答案]C
[解析]因出售辦公樓而應確認損益的金額=2 800-2 640+[2 400-(3 600-2 500)]=1 460(萬(wàn)元)，具體的核算如下： 自用轉為投資性房地產(chǎn)時(shí)， 借：投資性房地產(chǎn)2 400 累計折舊 2 500 貸：固定資產(chǎn) 3 600 資本公積-其他資本公積1 300 對外出售時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本2 640 貸：投資性房地產(chǎn)2 640 借：銀行存款2 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入2 800 借：資本公積-其他資本公積1 300 貸：其他業(yè)務(wù)成本1 300 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益240(2 640-2 400) 貸：其他業(yè)務(wù)成本240
13. [答案]C
[解析]華陽(yáng)公司2009年12月31日計算租賃期開(kāi)始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。應選擇租賃合同規定的利率6%作為折現率。 最低租賃付款額 =270 000×3+100 000 =810 000+100 000 =910 000(元) 最低租賃付款額的現值 =270 000+270 000×1.833+100 000×0.84 =764 910+84 000 =848 910(元)
14. [答案]A
[解析]該生產(chǎn)線(xiàn)的保險、維護等費用屬于履約成本，即每年10 000元。 借：制造費用 10 000 貸：銀行存款 10 000
15. [答案]B
[解析]最低租賃付款額的現值848 910元<公允價(jià)值850 000元 租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應為其最低租賃付款額的現值848 910元。 未確認融資費用=910 000-848 910=61 090(元)， 2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 848 910 未確認融資費用 61 090 貸：長(cháng)期應付款—應付融資租賃款 640 000 銀行存款 270 000 2010年折舊額 =(848 910-100 000)/3 =249 636.67(元) 借：制造費用—折舊費 249 636.67 貸：累計折舊 249 636.67
16. [答案]D
[解析]2010年度分攤未確認融資費用： 借：財務(wù)費用 34 734.6{[(910 000-270 000)-61 090]×6%｝ 貸：未確認融資費用 34 734.6
17. [答案]D
[解析]甲公司與乙公司于2008年10月1日辦理完畢乙公司股權轉讓手續，所以合并日應為2008年10月1日。
18. [答案]C
[解析]甲公司收購乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)屬于業(yè)務(wù)合并。甲公司與乙公司在合并前后同受恒通集團控制。所以屬于同一控制下企業(yè)合并，應當按照賬面價(jià)值進(jìn)行合并，不產(chǎn)生商譽(yù)。甲公司在合并日應確認的長(cháng)期股權投資金額為320 000萬(wàn)元。
19. [答案]D
[解析]選項A，會(huì )計上的母公司(購買(mǎi)方)，資產(chǎn)與負債應以合并前的賬面價(jià)值在合并報表中體現;選項B，合并報表中的留存收益反映的是會(huì )計上母公司合并前的留存收益;選項C，對于同一控制下的控股合并，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續下來(lái)的，所以合并日編制的合并財務(wù)報表，應反映該主體一直存在產(chǎn)生的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量以及股東權益變動(dòng)等。所以在合并日需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并股東權益變動(dòng)表。選項D正確。
20. [答案]A
[解析]應恢復的子公司的留存收益應以合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))為限，所以應當調整的子公司的盈余公積的金額=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(萬(wàn)元)，應當調整的子公司的未分配利潤的金額=80 000-20000=60 000(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權投資由于能夠施加重大影響作為長(cháng)期股權投資處理;B選項，資料2，計劃持有至到期，對丙公司的債權投資作為持有至到期投資處理;C選項，資料1，由于準備隨時(shí)出售，對乙公司的股權投資作為交易性金融資產(chǎn)處理;D選項，資料5，對庚公司的投資因為能夠確認市場(chǎng)價(jià)格，因此認為公允價(jià)值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長(cháng)期股權投資，可以劃分為公允價(jià)值計量的金融資產(chǎn);E選項，對丁公司的認股權證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應劃為交易性金融資產(chǎn)核算。
2. [答案]CD
[解析]A選項，資料3，對丁公司的認股權證，應作為交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續計量;B選項，資料4，因為對戊公司具有重大影響，因此應采用權益法核算;C選項，資料1，對乙公司的股權投資按照公允價(jià)值計量;D選項，對丙公司的債權投資，即持有至到期投資按照攤余成本計量;E選項，資料5，對庚公司的投資不能作為長(cháng)期股權投資，該限售股權應劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
3. [答案]ABDE
[解析]A選項，資料2，對丙公司的債券投資確認的投資收益=1 000×6%=60(萬(wàn)元);B選項，資料4，對戊公司股權投資確認的投資收益=(500-100)×25%=100(萬(wàn)元);C選項，資料5，對庚公司股權投資確認的投資收益=0，因為這項投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積;D選項，資料1，對乙公司股權投資確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2 000×(7-8)=-2 000(萬(wàn)元);E選項，資料3，對丁公司認股權證確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益=100×0.6-100=-40(萬(wàn)元)。
4. [答案]ABC
[解析]A選項，資料4，對戊公司的股權投資的賬面余額為=1 200+(500-100)×25%=1 300(萬(wàn)元);B選項，資料2， 對丙公司債權投資為1 000萬(wàn)元;C選項，資料1，對乙公司股權投資的賬面余額=2 000×7=14 000(萬(wàn)元);D選項，資料3，持有丁公司認股權證的賬面余額=100×0.6=60(萬(wàn)元);E選項，資料5，對庚公司股權投資的賬面余額為1 300萬(wàn)元。
5. [答案]BC
[解析]只有甲公司以自身權益工具進(jìn)行結算，才屬于以權益結算的股份支付，而本題中甲公司是以現金股票增值權進(jìn)行結算，屬于以現金結算的股份支付，選項B表述正確，選項A表述錯誤;本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒(méi)有結算義務(wù)，所以應將其作為以權益結算的股份支付，選項C表述正確，選項DE表述錯誤。
6. [答案]CE
[解析]甲公司應作為現金結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理，所以調整的是長(cháng)期股權投資和應付職工薪酬，金額為240 000元[(50-2)×1 000×10×1/2]，故選項C正確;乙公司應作為權益結算的股份支付，所以調整的管理費用和資本公積金額為為240 000元，故選項E正確。
7. [答案]BDE
[解析]選項A，建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，初始收入不包括因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;選項C，累計實(shí)際發(fā)生的合同成本，不包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
8. [答案]ABCD
[解析]2010年完工進(jìn)度=5 000/(5 000+7 500)×100%=40% 2010年應確認的合同收入=12 000×40%=4 800(萬(wàn)元) 2010年應確認的合同費用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬(wàn)元) 2010年末應確認的合同預計損失=(12 500-12 000)×(1-40%)=300(萬(wàn)元) 會(huì )計分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800 工程施工—合同毛利 200 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：存貨跌價(jià)準備 300 2011年完工進(jìn)度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90% 2011年應確認的合同收入=(12 000+2 000)×90%-4 800=7 800(萬(wàn)元) 2011年應確認的合同費用=13 500×90%-5 000=7 150(萬(wàn)元) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 150 工程施工—合同毛利 650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 800
9. [答案]ABD
[解析]選項CE不屬于借款費用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續費、傭金就不屬于借款費用。
10. [答案]ABCDE
[解析]
三、計算題(本題型共4題，其中第1小題可以用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分9分;如使用英文解答，該小題須全部用英文解答，最高得分14分。第4小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1. [答案]
[解析](1)事項(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(7)為調整事項;事項(6)為非調整事項。
(2)事項(1)的會(huì )計處理不正確。
理由：2008年12月18日，恒通公司向丙公司銷(xiāo)售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題這一事實(shí)已經(jīng)存在;2009年1月恒通公司給予5%的折讓?zhuān)皇菍?008年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據，需要對2008年12月18日與確認銷(xiāo)售收入有關(guān)項目的金額重新作出估計。因此，恒通公司給予丙公司的商品銷(xiāo)售折讓一事，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，恒通公司應調整2008年度財務(wù)報表中的營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元和相關(guān)項目的金額。恒通公司將該銷(xiāo)售折讓直接沖減2009年1月的銷(xiāo)售收入是不正確的。
事項(2)的會(huì )計處理不正確。
理由：2008年12月恒通公司將貨物銷(xiāo)售給B公司時(shí)，由于產(chǎn)品規格不符，說(shuō)明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負債表日以前就已經(jīng)客觀(guān)存在，該銷(xiāo)售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調整事項處理，不能沖減2009年1月份的銷(xiāo)售收入。恒通公司正確的處理是，調減2008年財務(wù)報表中的營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元，調減營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元，其他相關(guān)項目也應一并調整。
事項(3)的會(huì )計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)，應按照規定計算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。同時(shí)規定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
恒通公司對該非專(zhuān)利技術(shù)在2007年末已經(jīng)計提了減值準備，恒通公司在2008年認為減值因素消失時(shí)，將計提的減值準備轉回是不正確的。
事項(4)的會(huì )計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規定，合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。
恒通公司擁有甲公司80%的股權，屬于恒通公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續經(jīng)營(yíng)，恒通公司對甲公司也仍然具有控制權，因此，恒通公司應將甲公司納入合并范圍。
事項(5)的會(huì )計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定，企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現值)確認收入。
事項(6)的會(huì )計處理正確。
事項(7)的會(huì )計處理不正確。
理由：按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)應通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目來(lái)核算，恒通公司通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目核算是不正確的。
2. [答案]
[解析](1)20×9年末
計算20×9年的應交所得稅：
應納稅所得額=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150-(500+500)×50%=7 760(萬(wàn)元)
應交所得稅=7 760×25%=1 940(萬(wàn)元)
計算20×9年遞延所得稅：
事項一，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1 000-5 000×15%=250(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬(wàn)元)
事項二，預計負債的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，計稅基礎=0
產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)
事項三，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-400/10=360(萬(wàn)元)，計稅基礎=400-400/5=320(萬(wàn)元)
產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異=360-320=40(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10(萬(wàn)元)
事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650萬(wàn)元，計稅基礎=500萬(wàn)元
產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異=650-500=150(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)
事項六，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000萬(wàn)元，計稅基礎=2 000×150%=3 000(萬(wàn)元)
可抵扣暫時(shí)性差異=1 000萬(wàn)元，不需要確認遞延所得稅。
計算20×9年所得稅費用：
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1 940+(-62.5-50+10+37.5)=1 875(萬(wàn)元)
相關(guān)的會(huì )計分錄：
借：所得稅費用 1 875
遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
貸：應交稅費——應交所得稅 1 940
遞延所得稅負債 47.5
(2)2×10年末
計算2×10年的應交所得稅：
應納稅所得額=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80-200-(3 000/10-2 000/10)=7 660(萬(wàn)元)
應交所得稅=7 660×25%=1 915(萬(wàn)元)
計算2×10年遞延所得稅：
事項一，因2×10年實(shí)際發(fā)生的廣告費支出為400萬(wàn)元，而稅前允許扣除限額為5 000×15%=750(萬(wàn)元)，差額為350萬(wàn)元，所以20×9年發(fā)生的但當年尚未稅前扣除的廣告費支出250(1 000-5 000×15%)萬(wàn)元可以在2×10年全部稅前扣除。
所以可抵扣暫時(shí)性差異余額=250-250=0
應轉回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5-0=62.5(萬(wàn)元)
事項二，預計負債的賬面價(jià)值=200-100+250=350(萬(wàn)元)，計稅基礎=0
可抵扣暫時(shí)性差異余額=350萬(wàn)元
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-200)×25%=37.5(萬(wàn)元)
事項三，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-(400/10)×2=320(萬(wàn)元)，所以應計提減值準備20萬(wàn)元。
計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，計稅基礎=400-(400/5)×2=240(萬(wàn)元)
應納稅暫時(shí)性差異余額=300-240=60(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅負債=(60-40)×25%=5(萬(wàn)元)
事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=570萬(wàn)元，計稅基礎=500萬(wàn)元
應納稅暫時(shí)性差異余額=570-500=70(萬(wàn)元)
應轉回的遞延所得稅負債=(150-70)×25%=20(萬(wàn)元)
事項五，長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值=3 000萬(wàn)元，計稅基礎=2 800萬(wàn)元，產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異，因投資擬長(cháng)期持有，故不確認遞延所得稅負債。
事項六，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000/10=1 800(萬(wàn)元)，計稅基礎=3 000-3 000/10=2 700(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異=900，不需要確認遞延所得稅。
計算2×10年所得稅費用：
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1 915+(62.5-37.5+5-20)=1 925(萬(wàn)元)
相關(guān)的會(huì )計分錄：
借：所得稅費用 1 925
遞延所得稅負債 15
貸：應交稅費——應交所得稅 1 915
遞延所得稅資產(chǎn) 25
3. [答案]
[解析](1)甲公司有關(guān)的直接支出有：
�、僖蜣o退員工將支付補償款500萬(wàn)元;
�、谝虺蜂N(xiāo)廠(chǎng)房租賃合同將支付違約金80萬(wàn)元;
因重組義務(wù)確認的負債=500+80=580(萬(wàn)元)。
本題目中發(fā)生的因將用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費、因對留用員工進(jìn)行培訓將發(fā)生支出、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。
(2)因重組計劃而減少的2010年度營(yíng)業(yè)利潤的金額=500+80+150=730(萬(wàn)元)。
因重組計劃而減少的2010年度利潤總額的金額=500+80+150=730(萬(wàn)元)。
相關(guān)分錄：
借：管理費用 580
資產(chǎn)減值損失 150
貸：應付職工薪酬 500
預計負債 80
固定資產(chǎn)減值準備 150
(3)資料(2)中，甲公司沒(méi)有承擔重組義務(wù)，因為重組計劃尚未對外公告。
(4)資料(3)不需要確認預計負債。
理由：由于丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好、預計不存在還款困難，甲公司因該財務(wù)擔保事項導致經(jīng)濟利益流出的可能性不是很大，不符合預計負債的確認條件，故不確認預計負債。
4. [答案]
[解析](1)進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬(wàn)元)
(2)可轉債負債成份的公允價(jià)值=5 000×6%×(P/A，9%,5)+5 000×(P/S，9%,5)=4 416.41(萬(wàn)元)
2010年底應計提的利息費用=4 416.41×9%=397.48(萬(wàn)元)
(3)2010年度借款費用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬(wàn)元)
相關(guān)的會(huì )計分錄為：
2010年底計提的應付債券利息費用：
借：在建工程 (4 416.41×9%×11/12)364.35
財務(wù)費用 33.13
貸：應付利息 300
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 97.48
借：應收利息 25
貸：在建工程 25
借：交易性金融資產(chǎn) 3 360
投資收益 20
貸：銀行存款 3 380
借：銀行存款 3 442
貸：交易性金融資產(chǎn) 3 360
投資收益82
借：投資收益 62
貸：在建工程 62(交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計入投資收益，現沖減在建工程的金額)
(4)轉股時(shí)增加的股本=5 000/10=500(萬(wàn)元)
公司增加的“資本公積—股本溢價(jià)”=應付債券的攤余成本+權益成份的公允價(jià)值-轉股時(shí)增加的股本=4 416.41+(4 416.41×9%-5000×6%)+{[4 416.41+(4 416.41×9%-5 000×6%)]×9%-5 000×6%}+583.59-500=4 703.73(萬(wàn)元)
所以轉股時(shí)影響所有者權益的金額=500+4703.73-借方轉出的權益成份公允價(jià)值583.59=
4. 620.14(萬(wàn)元)
(5)2010年的完工進(jìn)度=1 000÷4 000×100%=25%
2010年確認的合同收入=5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)
因該建造合同影響2010年營(yíng)業(yè)收入的金額=1 250(萬(wàn)元)
(6)2011年的完工進(jìn)度=3 640÷5 200×100%=70%
2011年確認的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬(wàn)元)
2011年確認的合同費用=5 200×70%-1 000=2 640(萬(wàn)元)
2011年確認的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬(wàn)元)
2011年確認的合同預計損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬(wàn)元)
因該建造合同影響2011年營(yíng)業(yè)利潤的金額=2 250-2 640-60=-450(萬(wàn)元)
(7)影響2011年資產(chǎn)負債表存貨項目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬(wàn)元)
[分錄提示]乙企業(yè)2011年的會(huì )計處理為：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應付職工薪酬等 2 640
登記結算的合同價(jià)款：
借：應收賬款 1 800
貸：工程結算 1 800
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 1 800
貸：應收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 640
工程結算 382.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)(2 250×17%)382.5
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：存貨跌價(jià)準備 60
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)甲公司取得C公司30%的股權交易不形成企業(yè)合并。理由：甲公司取得對C公司股權后，只是能夠對C公司施加重大影響，并不能控制C公司，所以不形成企業(yè)合并。
(2) 20×8年7月1日
借：長(cháng)期股權投資 3 960
累計攤銷(xiāo) 300
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000
股本 400
資本公積—股本溢價(jià) 1 680
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1 180
20×8年12月31日
C公司經(jīng)調整后的凈利潤=1 300-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2=1 000(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 300
貸：投資收益 300
借：長(cháng)期股權投資——其他權益變動(dòng) 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3)甲公司取得C公司40%股權后，對C公司的持股比例為70%，在C公司董事會(huì )中派駐8名代表，根據C公司章程的規定，能夠對C公司實(shí)施控制，所以形成企業(yè)合并。
合并財務(wù)報表中的合并成本=4 500+6 000=10 500(萬(wàn)元)
合并財務(wù)報表中確認的商譽(yù)金額=10 500-14 000×70%=700(萬(wàn)元)
合并日個(gè)別財務(wù)報表中原股權投資的賬面價(jià)值=3 960+300+60+[1 000-(8 000-6 000)/10/2-(3 500-1 500)/5/2]×30%+150×30%=4 575(萬(wàn)元)
合并日合并財務(wù)報表中應確認的投資收益金額=4 500-4 575+60+45=30(萬(wàn)元)
(4)個(gè)別財務(wù)報表中應確認的處置損益=12 600-4 575-6 000+60+45=2 130(萬(wàn)元)
基礎備考題二：
1. 甲公司2010年有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)資料如下
(1)2010年12月31日A專(zhuān)利權的可收回金額為320萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)系2008年10月2日購入并交付管理部門(mén)使用，入賬價(jià)值為525萬(wàn)元，預計使用年限為5年。
(2)2010年甲公司擬增發(fā)新股，乙公司以一項賬面原值為450萬(wàn)元、已攤銷(xiāo)75萬(wàn)元，公允價(jià)值為420萬(wàn)元的B專(zhuān)利權抵繳認購股款420萬(wàn)元，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為420萬(wàn)元。2010年8月6日甲公司收到該項無(wú)形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續。甲公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，2010年9月6日該項無(wú)形資產(chǎn)達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的使用。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。 甲公司2010年12月31日A專(zhuān)利權和B專(zhuān)利權賬面價(jià)值合計為(www.TopSage.com)。
A.288.75萬(wàn)元
B.726萬(wàn)元
C.312.60萬(wàn)元
D.694.75萬(wàn)元
2. 甲公司2010年末B專(zhuān)利權攤銷(xiāo)時(shí)應借記(www.TopSage.com)。
A.其他業(yè)務(wù)成本10.50萬(wàn)元
B.資本公積15萬(wàn)元
C.制造費用14萬(wàn)元
D.管理費用12.5萬(wàn)元
3. 恒通公司于2008年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬(wàn)份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉換股份權利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%，假定不考慮其他因素。(P/F，9%，1)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417。 要求：根據上述資料，回答下列問(wèn)題。 2008年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為(www.TopSage.com)。
A.0萬(wàn)元
B.1 054.89萬(wàn)元
C.3 000萬(wàn)元
D.28 945萬(wàn)元
4. 假設2009年1月1日全部轉股，則轉股過(guò)程中產(chǎn)生的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額是(www.TopSage.com)。
A.30305.06萬(wàn)元
B.1054.89萬(wàn)元
C.24505.06萬(wàn)元
D.28745.11萬(wàn)元
5. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2 000萬(wàn)元。ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司)為一家從事商貿行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年，甲公司為了扭轉虧損局面，進(jìn)行了以下交易
(1)1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權和T公司40%的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面原價(jià)為6 000萬(wàn)元，已計提累計攤銷(xiāo)2 000萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元。兩棟辦公樓的原價(jià)為10 000萬(wàn)元，累計折舊為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，未計提減值準備，假定處置土地和辦公樓適用的營(yíng)業(yè)稅稅率均為5%。ABC公司擁有S公司30%的股權的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6 000萬(wàn)元;擁有T公司40%的股權的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬(wàn)元。假定該項交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)4月1日，甲公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個(gè)大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進(jìn)行置換，同時(shí)，甲公司支付給M公司銀行存款120萬(wàn)元(補價(jià)800萬(wàn)元扣除增值稅680萬(wàn)元)。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4 500萬(wàn)元，已經(jīng)計提600萬(wàn)元跌價(jià)準備，其公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，未曾計提減值準備，公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元。甲公司與M公司為非關(guān)聯(lián)方。 假定上述與資產(chǎn)轉移、股權轉讓相關(guān)的法律手續均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì )派出董事，參與S公司和T公司財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對外投資和股權變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 甲公司自ABC公司換入的S公司30%的股權入賬價(jià)值為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.2 400
B.3 600
C.6000
D.4000
6. 甲公司從M公司換入的土地使用權的入賬價(jià)值為(www.TopSage.com)萬(wàn)元。
A.4 000
B.800
C.3 200
D.48 00
7. 甲公司為建造一棟辦公樓，于2009年12月1日借入期限為三年，本金為1 000萬(wàn)元，年利率為 6%，按年付息、到期一次還本的專(zhuān)門(mén)借款。另外，甲公司有一般借款200萬(wàn)元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計提利息，將于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價(jià)款300萬(wàn)元;工程因質(zhì)量糾紛于2010年3月1日到2010年6月 30日發(fā)生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款800萬(wàn)元，工程于2011年1月31日達到預定可使用狀態(tài)。2011年2月10日辦理竣工決算，2011年2月28日交付使用。甲公司借款費用按年資本化。2010年閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.3%。 要求：根據上述資料，回答下列各題。 下列關(guān)于開(kāi)始與停止資本化時(shí)點(diǎn)相關(guān)的表述中，錯誤的是(www.TopSage.com)。
A.資產(chǎn)支出在開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)必須是已經(jīng)發(fā)生
B.借款費用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的條件包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必需的購建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
C.開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為 2010年1月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2011年1月31日
D.資產(chǎn)支出在開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的支出必須是貨幣支出
8. 下列各項表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.由于2010年3月1日至6月30日發(fā)生三個(gè)月以上的連續非正常中斷。故在此期間應暫停資本化，將這一期間發(fā)生的借款費用計入財務(wù)費用
B.2010年閑置專(zhuān)門(mén)借款的短期投資收益為16.8萬(wàn)元
C.2010年專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額為31.6萬(wàn)元
D.2010年借款利息應予以費用化的金額為14萬(wàn)元
9. 甲上市公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司對投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行后續計量。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。
(1)甲公司2011年3月30日取得一項投資性房地產(chǎn)，其成本為800萬(wàn)元。預計使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計提折舊。取得資產(chǎn)當日已經(jīng)簽訂出租合同 ，租賃期為2011年4月1日至2015年4月1日，一共5年，年租金為60萬(wàn)元，于每年4月1日支付。2011年末，該棟辦公樓的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。
(2)2013年1月1日，甲公司認為該項投資性房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價(jià)值模式計量。當日公允價(jià)值是900萬(wàn)元。 按照稅法規定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為零，采用直線(xiàn)法按照40年計提折舊。不考慮其他相關(guān)稅費。 要求：根據上述資料，回答下列各題： 關(guān)于甲公司2011年的賬務(wù)處理，下列說(shuō)法中正確的是(www.TopSage.com)。
A.該項房地產(chǎn)對甲公司2011年損益的影響金額為15萬(wàn)元
B.2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為850萬(wàn)元
C.該項房地產(chǎn)對甲公司2011年度損益的影響金額為30萬(wàn)元
D.該項房地產(chǎn)對甲公司2011年度損益的影響金額為75萬(wàn)元
10. 關(guān)于甲公司2013年1月1日的賬務(wù)處理，下列說(shuō)法中正確的是(www.TopSage.com)。
A.甲公司應確認遞延所得稅負債28.75萬(wàn)元
B.甲公司應將該項投資性房地產(chǎn)當日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在扣除遞延所得稅影響后計入資本公積
C.該項投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換，對甲公司留存收益的影響金額為135萬(wàn)元
D.該項投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換，對甲公司留存收益的影響金額為101.25萬(wàn)元
11. 2009年1月1日，甲公司向100名高級管理人員每人授予10 000股股票期權，條件是自授予日起在該公司連續服務(wù)3年，每份期權允許職工以4元/股的價(jià)格購買(mǎi)公司一股股票。授予日公司股票價(jià)格為8元/股，預計3年后價(jià)格為12元/股，公司估計該期權在授予日的公允價(jià)值為9元/份。上述高級管理人員在第一年有10人離職，公司在2009年12月31日預計3年中離職人員的比例將達20%;第二年有4人離職，公司將比例修正為15%。 2011年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì )批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時(shí)以現金補償原授予股票期權且尚未離職的乙公司管理人員800萬(wàn)元。2011年初至取消股權激勵計劃前，甲公司有6名管理人員離職。 根據上述資料，回答下列問(wèn)題。 下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.取消或結算時(shí)支付給職工的所有款項應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計入當期費用
B.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應當按照所授予的權益工具或承擔負債的公允價(jià)值計量，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用
C.以權益結算的股份支付，應在確認成本費用的同時(shí)計入資本公積;以現金結算的股份支付，應在確認成本費用的同時(shí)確認應付職工薪酬
D.企業(yè)回購已可行權的權益工具，應按照支付的價(jià)款借記管理費用，貸記銀行存款
12. 下列關(guān)于股份支付相關(guān)核算的說(shuō)法中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.2009年影響管理費用的金額為240萬(wàn)元
B.2010年影響管理費用的金額為270萬(wàn)元
C.2010年末資本公積的余額為510萬(wàn)元
D.2010年末應付職工薪酬的余額為510萬(wàn)元
13. 2011年10月20日甲公司確認當期費用的金額為(www.TopSage.com)。
A.800萬(wàn)元
B.290萬(wàn)元
C.210萬(wàn)元
D.0
14. 對于以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權人應確認債務(wù)重組損失的是(www.TopSage.com)。
A.收到的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
B.收到的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
C.收到的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權賬面價(jià)值的差額
D.收到的非現金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權賬面價(jià)值的差額
15. 甲公司由于受?chē)H金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是(www.TopSage.com)。
A.自愿遣散費
B.強制遣散費
C.剩余職工崗前培訓費
D.不再使用廠(chǎng)房的租賃撤銷(xiāo)費
16. 下列有關(guān)外幣折算的表述中，不正確的是(www.TopSage.com)。
A.收到外幣資本投入，有合同約定匯率的，按合同約定匯率折算;沒(méi)有合同約定匯率的，按收到外幣資本當日的即期匯率折算
B.外幣交易應當在初始確認時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的.與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算
C.資產(chǎn)負債表日對外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算;以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表進(jìn)行折算時(shí)，應按一般物價(jià)指數先對其財務(wù)報表進(jìn)行重述，再按資產(chǎn)負債表日即期匯率進(jìn)行折算
少數股東權益 1197(1000+2000+93+60+837)×30%
二、多項選擇題(8題×每題2分=16分)
1. 甲公司2010年至2011年發(fā)生的有關(guān)事項如下
(1)2010年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))及銀行存款3 000萬(wàn)元作為合并對價(jià)，取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實(shí)施控制。甲公司付出該項固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。合并過(guò)程中發(fā)生審計、評估費用等共計30萬(wàn)元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元。甲公司與乙公司在此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2010年5月1日，乙公司宣告發(fā)放現金股利100萬(wàn)元。
(3)2011年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬(wàn)元為對價(jià)取得乙公司10%的股權。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)自購買(mǎi)日開(kāi)始持續計算的金額為8 000萬(wàn)元。
(4)假設甲公司有足夠的資本公積，不考慮增值稅等相關(guān)稅費。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下各題。 關(guān)于甲公司2010年會(huì )計處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.甲公司2010年1月1日應確認營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元
B.甲公司應將合并過(guò)程中發(fā)生的審計、評估費用計入管理費用
C.2010年1月1日，合并報表中應確認商譽(yù)300萬(wàn)元
D.2010年5月1日，甲公司對于分配的現金股利應確認投資收益60萬(wàn)元
E.2010年1月1日，甲公司應確認的長(cháng)期股權投資入賬價(jià)值為4 530萬(wàn)元
2. 關(guān)于購買(mǎi)少數股權的處理，正確的有(www.TopSage.com)。
A.增資后，甲公司該項長(cháng)期股權投資的賬面余額為5 400萬(wàn)元
B.增資后，甲公司在合并報表中反映的合并商譽(yù)金額為400萬(wàn)元
C.增資后，甲公司在合并報表中反映的合并商譽(yù)金額為300萬(wàn)元
D.合并報表中，對于新增投資成本900萬(wàn)元與按新增持股比例享有的乙公司自購買(mǎi)日開(kāi)始持續計算的可辨認凈資產(chǎn)份額800萬(wàn)元之間的差額，應調整資本公積
E.合并報表中，對于新增投資成本900萬(wàn)元大于按新增持股比例享有的乙公司自購買(mǎi)日開(kāi)始持續計算的可辨認凈資產(chǎn)份額800萬(wàn)元之間的差額，應確認為商譽(yù)
3. 甲上市公司20×8年1月1日發(fā)行在外的普通股為30 000萬(wàn)股。20×8年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下
(1)5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數為基數每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉增3股，除權日為6月1日。
(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的1000萬(wàn)股普通股。
(3)8月1日，根據經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員1500萬(wàn)股股票期權，每一股股票期權行權時(shí)可按6元的價(jià)格購買(mǎi)甲公司1股普通股。
(4)10月1日，發(fā)行3000萬(wàn)份認股權證，行權日為20×9年4月1日，每份認股權證可在行權日以6元的價(jià)格認購1股甲公司普通股。 甲公司當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×8年實(shí)現的歸屬于普通股股東的凈利潤為18 360萬(wàn)元。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價(jià)格低于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認股權證具有稀釋性
B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價(jià)格低于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股票期權具有反稀釋性
C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價(jià)格低于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的認股權證具有反稀釋性
D.虧損企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性
E.盈利企業(yè)簽訂的回購價(jià)格高于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格的股份回購合同具有反稀釋性
4. 下列各項關(guān)于甲公司在計算20×8年稀釋每股收益時(shí)調整發(fā)行在外普通股加權平均數的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.因送紅股調整增加的普通股股數為12 000萬(wàn)股
B.因承諾回購股票調整增加的普通股股數為100萬(wàn)股
C.因發(fā)行認股權證調整增加的普通股股數為300萬(wàn)股
D.因資本公積轉增股份調整增加的普通股股數為9 000萬(wàn)股
E.因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股股數為250萬(wàn)股
5. 甲公司經(jīng)董事會(huì )和股東大會(huì )批準，于2×11年1月1日開(kāi)始對有關(guān)會(huì )計政策(原則、基礎、會(huì )計處理方法)和會(huì )計估計(判斷)作如下變更
(1)對子公司(丙公司)投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資2×11年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬(wàn)元，企業(yè)未確認長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異產(chǎn)生的所得稅影響。
(2)對某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓2×11年年初賬面余額為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。
(3)將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續計量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計量。該短期投資2×11年年初賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為560萬(wàn)元。
(4)管理用固定資產(chǎn)的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬(wàn)元(與稅法規定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，2×11年計提的折舊額為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎與其賬面價(jià)值相同。
(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權平均法。甲公司存貨2×11年年初賬面余額為2000萬(wàn)元，未發(fā)生跌價(jià)損失。
(6)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2×11年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)700萬(wàn)元(與稅法規定相同)，累計攤銷(xiāo)額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。
(7)開(kāi)發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為符合條件的應予以資本化。2×11年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費用1200萬(wàn)元。稅法規定，資本化的開(kāi)發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%。
(8)所得稅的會(huì )計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來(lái)期間不會(huì )發(fā)生變化。
(9)在合并財務(wù)報表中對合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。 上述涉及會(huì )計政策變更的均采用追溯調整法，不存在追溯調整不切實(shí)可行的情況;甲公司預計未來(lái)期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 下列關(guān)于甲公司就其會(huì )計政策和會(huì )計估計變更及后續的會(huì )計處理中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎為7000萬(wàn)元
B.將2×11年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的100萬(wàn)元攤銷(xiāo)額計入生產(chǎn)成本
C.將2×11年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬(wàn)元計入當年度損益
D.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調增其賬面價(jià)值20萬(wàn)元，并調增期初留存收益15萬(wàn)元
E.變更日對出租辦公樓調增其賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，并計入2×11年度損益2000萬(wàn)元
6. 下列關(guān)于甲公司就其會(huì )計政策和會(huì )計估計變更后有關(guān)所得稅會(huì )計處理的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬(wàn)元
B.對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬(wàn)元
C.對2×11年度資本化開(kāi)發(fā)費用應確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元
D.無(wú)形資產(chǎn)2×11年多攤銷(xiāo)的100萬(wàn)元，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元
E.管理用固定資產(chǎn)2×11年度多計提的120萬(wàn)元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元
7. 如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，下列說(shuō)法中正確的有 (www.TopSage.com)。
A.補償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)不應按所需支出扣除補償金額后的金額確認負債
B.補償金額在基本確定收到時(shí)，企業(yè)應按所需支出扣除補償金額確認負債
C.補償金額只能在已經(jīng)收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過(guò)所確認負債的賬面價(jià)值
D.補償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過(guò)所確認負債的賬面價(jià)值
E.補償金額在很可能收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨確認
8. 下列有關(guān)政府補助的表述中，正確的有(www.TopSage.com)。
A.政府補助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應作為政府補助
B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補助處理
C.政府補助只有在能夠滿(mǎn)足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認
D.政府補助應區分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類(lèi)，分別不同情況確認為遞延收益或直接計入當期損益
E.取得的政府補助的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí),按名義金額(1元)計量
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該公司2×11年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(銷(xiāo)售價(jià)款均不含應向客戶(hù)收取的增值稅稅額)
(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷(xiāo)合同，合同規定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元。按合同規定，A公司在甲公司交付商品前預付價(jià)款的20%，其余價(jià)款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬(wàn)元，預計安裝費用為20萬(wàn)元。
(2)甲公司本年度銷(xiāo)售給D公司一臺自產(chǎn)設備，銷(xiāo)售價(jià)款為50萬(wàn)元，D企業(yè)已支付全部款項。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該設備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后，其金額的110%即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負責的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運抵D公司，D公司驗收合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認定，甲公司無(wú)法合理估計設備成本。
(3)甲公司對其生產(chǎn)的某產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。甲公司本年度共銷(xiāo)售丙產(chǎn)品1 000件，銷(xiāo)售價(jià)款合計500萬(wàn)元，款項均已收存銀行。根據以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬(wàn)元。
(4)5月1日，甲公司銷(xiāo)售給丙公司一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額為17萬(wàn)元，商品成本為80萬(wàn)元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅額)。
(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，合同約定價(jià)格為100萬(wàn)元，分5年于每年末分期收款，每年收取20萬(wàn)元，該套設備成本為75萬(wàn)元，如果購貨方在銷(xiāo)售當日付款只需支付80萬(wàn)元。假定在合同約定的收款日期發(fā)生有關(guān)的納稅義務(wù)。[(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927] 要求
(1)根據資料(1)～(4)，逐項判斷甲公司2×11年度是否應當確認收入，并說(shuō)明判斷依據。如果甲公司應當確認收入，計算其應確認收入的金額。
(2)根據資料(5)，計算分期收款銷(xiāo)售商品影響2×11年度損益的金額。
2. 甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，未來(lái)期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計稅基礎，且折舊或攤銷(xiāo)方法、年限均與稅法規定相同。甲公司按照實(shí)現凈利潤的10%提取法盈余公積。 甲公司2010年度所得稅匯清繳于2011年2月28日完成，2010年度財務(wù)會(huì )計報告經(jīng)董事會(huì )批準于2011年3月15日對外報出。2011年3月1日，甲公司總會(huì )計師對2010年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理提出疑問(wèn)
(1)存貨 2010年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預期為118萬(wàn)元;50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預期為118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預期發(fā)生的銷(xiāo)售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。 300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬(wàn)元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費用5萬(wàn)元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同。 甲公司期末按單項計提存貨跌價(jià)準備。2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理如下： ①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬(wàn)元(120×200)超過(guò)可變現凈值總額23 200萬(wàn)元[(118-2)×200]的差額計提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準備。此前，未計提存貨跌價(jià)準備。 ②甲公司300噸N型號鋼材沒(méi)有計提存貨跌價(jià)準備。此前，也未計提存貨跌價(jià)準備。 ③甲公司對上述存貨賬面價(jià)值低于計稅基礎的差額，沒(méi)有確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn) 2010年12月31日，甲公司在對生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線(xiàn)系2009年購建，賬面原價(jià)為2035萬(wàn)元，累計折舊為330萬(wàn)元。甲公司預計該生產(chǎn)線(xiàn)在未來(lái)4年內每年產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，預計第5年產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~以及該生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命結束時(shí)處置形成的現金流量?jì)纛~合計為400萬(wàn)元，其中凈殘值為115.12萬(wàn)元;假定按照5%的折現率和相應期間的時(shí)間價(jià)值系數計算該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)現金流量的現值;該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額為1500萬(wàn)元。 已知部分時(shí)間價(jià)值系數如下：
2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理如下： ①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備205萬(wàn)元。 ②甲公司因生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)51.25萬(wàn)元。 2011年4月30日，甲公司與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線(xiàn)抵償所欠丁公司貨款1 800萬(wàn)元，此時(shí)該項固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)適用的增值稅率為17%。當日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續，丁公司不另向甲公司支付增值稅。 要求
(1)逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)調整會(huì )計分錄(不需要編制“以前年度損益調整”轉入留存收益的分錄)。
(2)計算確定甲公司應確認的債務(wù)重組收益及因債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額。 (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
3. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)系一家上市公司，2008年至2011年對丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下
(1)2008年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議于2008年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì )審議通過(guò)，并依法報經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準。該股權轉讓協(xié)議規定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20%，收購價(jià)格為2 000萬(wàn)元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權協(xié)議生效日為2008年12月31日。
(2)2009年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬(wàn)元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬(wàn)元)：
丙公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線(xiàn)法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于2009對外出售80%，剩余20%于2010年全部對外售出。
(3)2009年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價(jià)款2000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費10萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權劃轉手續。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準備長(cháng)期持有該股份。
(4)2009年4月20日，丙公司股東大會(huì )通過(guò)決議，宣告分派2008年度的現金股利100萬(wàn)元。
(5)2009年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2008年度現金股利。
(6)2009年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認增加資本公積150萬(wàn)元。
(7)2009年9月，丙公司將其成本為800萬(wàn)元的某項商品以1100萬(wàn)元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。
(8)2009年度，丙公司實(shí)現凈利潤 400萬(wàn)元。
(9)2010年4月2日，丙公司召開(kāi)股東大會(huì )，審議董事會(huì )于2010年3月1日提出的2009年度利潤分配方案。審議通過(guò)的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現金股利120萬(wàn)元。該利潤分配方案于當日對外公布。
(10)2010年度內部銷(xiāo)售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)2010年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。
(12)2010年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬(wàn)元。
(13)2011年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬(wàn)元，已存入銀行。 要求
(1)確定甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”
(2)計算甲公司2009年末持有丙公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值
(3)假設甲公司存在其他子公司，編制甲公司2009年末編制合并財務(wù)報表時(shí)對丙公司股權投資的調整分錄
(4)計算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權計提減值準備的金額
(5)計算甲公司2010年12月31日計提減值后長(cháng)期股權投資中損益調整二級科目的金額
(6)編制甲公司2011年度出售股權投資的會(huì )計分錄。 (“長(cháng)期股權投資”和“資本公積”科目要求寫(xiě)出明細科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
4. 2009年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本題下稱(chēng)甲公司)以2 300萬(wàn)元購入其他企業(yè)集團的乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱(chēng)乙公司)70%的股權(不考慮相關(guān)稅費)。購入當日，乙公司的股東權益總額為3 000萬(wàn)元，其中股本為1 000萬(wàn)元，資本公積為2 000萬(wàn)元，乙公司的股東權益總額與可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相等。甲公司對購入的乙公司股權作為長(cháng)期股權投資。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。所得稅稅率為25%。 2009年至2011年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下
(1)2009年6月30日，甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購入一臺管理用設備;該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬(wàn)元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。 2009年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺，每臺售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備。2009年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。 2009年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現，因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現凈值下降至280萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項目計提存貨跌價(jià)準備;存貨跌價(jià)準備在結轉銷(xiāo)售成本時(shí)結轉。 2009年度，乙公司實(shí)現凈利潤300萬(wàn)元。
(2)2010年，甲公司向乙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品50臺，每臺售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備。2010年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。 2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現，因市價(jià)持續下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。 2010年度，乙公司實(shí)現凈利潤320萬(wàn)元。
(3)2011年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬(wàn)元的價(jià)格對外出售，同時(shí)發(fā)生清理費用20萬(wàn)元。 2011年，乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺，其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。 2011年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現，因市價(jià)回升，庫存A產(chǎn)品的可變現凈值上升至80萬(wàn)元。 2011年度，乙公司實(shí)現凈利潤400萬(wàn)元。 其他有關(guān)資料如下
(1)除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他納入合并范圍的子公司
(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格
(3)甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內部交易
(4)乙公司除實(shí)現凈利潤外，無(wú)影響所有者權益變動(dòng)的交易或事項
(5)以上交易或事項均具有重大影響。
(6)稅法規定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎。
(7)假定對乙公司凈利潤調整時(shí)，不考慮所得稅的影響。 要求：編制甲公司2009年至2011年的合并抵消分錄。
參考答案
一、單項選擇題 (16題×每題1.5分=24分)
1. [答案]D
[解析]2010年12月31日A專(zhuān)利權賬面價(jià)值=525-525÷5×3/12-525÷5×2=288.75(萬(wàn)元)。2010年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為320萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值288.75萬(wàn)元，不需要計提減值準備。 由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項無(wú)形資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購股款420萬(wàn)元入賬。B專(zhuān)利權賬面價(jià)值=420-420÷10×4/12=406(萬(wàn)元)。 2010年12月31日A專(zhuān)利權和B專(zhuān)利權賬面價(jià)值合計=288.75+406=694.75(萬(wàn)元)
2. [答案]C
[解析]B專(zhuān)利權用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計提的攤銷(xiāo)額計入制造費用。
3. [答案]B
[解析]負債成份的公允價(jià)值為30 000×7%×0.9174+(30 000+30 000×7%)×0.8417=28 945.11，權益成份的公允價(jià)值30 000-28 945.11=1 054.89(萬(wàn)元)。
4. [答案]C
[解析]2008年12月31日： 借：財務(wù)費用 2 605.06 貸：應付債券-可轉換公司債券(利息調整)505.06 應付利息 2 100 借：應付利息 2 100 貸：銀行存款 2 100 2009年1月1日轉股： 借：應付債券-可轉換公司債券(面值)30 000 資本公積-其他資本公積 1 054.89 貸：應付債券-可轉換公司債券(利息調整) 549.83 股本 6 000 資本公積-股本溢價(jià) 24 505.06 提示：如果有未支付的利息需要從借方轉出，影響股本溢價(jià)的金額。
5. [答案]B
[解析]長(cháng)期股權投資—S公司的入賬價(jià)值=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(萬(wàn)元) 會(huì )計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 累計折舊 8 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 借：長(cháng)期股權投資—S公司 3 600 —T公司 2 400 營(yíng)業(yè)外支出 500 累計攤銷(xiāo) 2 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 6 000 固定資產(chǎn)清理 2 000 應交稅費-應交營(yíng)業(yè)稅 500
6. [答案]D
[解析]800/4800×100%=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 大型物流倉儲中心的投資回收期較長(cháng)，產(chǎn)成品對外銷(xiāo)售獲得現金流量較快，該項交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現金流量的時(shí)間不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 從M公司換入的土地使用權的入賬價(jià)值=4 000+800=4 800(萬(wàn)元) 會(huì )計處理如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) 4 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000 應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)680 銀行存款 120 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 900 存貨跌價(jià)準備 600 貸：庫存商品 4 500
7. [答案]D
[解析]資產(chǎn)支出在開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的支出也可以是非貨幣性支出。
8. [答案]D
[解析]由于2010年3月1日至6月30日連續發(fā)生三個(gè)月以上的非正常中斷。故在此期間應暫停資本化，應將這一期間發(fā)生的借款費用計入財務(wù)費用。2010年借款利息資本化金額的計算如下： 2010年專(zhuān)門(mén)借款利息總額=1 000×6%=60(萬(wàn)元) 2010年資本化期間專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=1 000×6%÷12×8=40(萬(wàn)元) 資本化期間閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益： 2010年短期投資收益=700×0.3%×8=16.8(萬(wàn)元) 2010年1月1日～2月29日和2010年7月1日～8月31日(即資本化期間)的短期投資收益=700×0.3%×4=8.4(萬(wàn)元) 由于在資本化期間內，專(zhuān)門(mén)借款利息費用的資本化金額應當以其實(shí)際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定。因此： 2010年專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額=40-8.4=31.6(萬(wàn)元) 2010年專(zhuān)門(mén)借款的利息費用化金額=(60-40)-(16.8-8.4)=11.6(萬(wàn)元) 另外，因為在2010年9月1日時(shí)累計資產(chǎn)支出為1 100萬(wàn)元，超過(guò)了專(zhuān)門(mén)借款1 000萬(wàn)元，超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款的100萬(wàn)元部分占用的是一般借款，其應資本化的利息金額=100×7%×4/12=2.33(萬(wàn)元)。一般借款應予費用化金額=200×7%-2.33=11.67(萬(wàn)元)。 2010年借款利息應予以資本化的金額=31.6+2.33=33.93(萬(wàn)元) 2010年借款利息應予以費用化的金額為=11.6+11.67=23.27(萬(wàn)元) 賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 33.93 財務(wù)費用 23.27 應收利息 16.80 貸：應付利息 74
9. [答案]C
[解析]該項房地產(chǎn)對甲公司2011年損益的影響金額=60×9/12(其他業(yè)務(wù)收入)-800/40×9/12(其他業(yè)務(wù)成本)=30(萬(wàn)元)，2011年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為785(800-800/40×9/12)萬(wàn)元。
10. [答案]D
[解析]分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)--辦公樓(成本) 900 投資性房地產(chǎn)累計折舊 35 貸：投資性房地產(chǎn)--辦公樓 800 遞延所得稅負債 33.75 盈余公積 10.13 利潤分配--未分配利潤 91.12 可以得出選項ABC都是不正確的。
11. [答案]D
[解析]企業(yè)回購已可行權的權益工具，應借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價(jià)值的部分計入當期費用。
12. [答案]D
[解析]
上面計算中的1代表的是1萬(wàn)股股票期權。 [提示]前兩年計算中不考慮實(shí)際離職數，因為估計比例中包含了實(shí)際離職和估計以后離職人數。
13. [答案]B
[解析]甲公司在其2011年10月20日應作為加速行權處理，原應在剩余期間內確認的相關(guān)費用應在2011年度全部確認。即應確認210萬(wàn)元。補償的現金800萬(wàn)元與因股權激勵計劃確認的權益工具的公允價(jià)值720萬(wàn)元間差額80萬(wàn)元計入當期費用。因此合計確認當期費用290萬(wàn)元(210+80)。
14. [答案]C
[解析]債務(wù)重組損失是指債權人實(shí)際收到的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額，也就是債權人的讓步金額，所以答案C是正確的。
15. [答案]C
[解析]企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場(chǎng)推廣、新系統和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò )投入等支出。
16. [答案]A
[解析]企業(yè)收到投資者以外幣資本投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率近似的匯率折算。
二、多項選擇題(8題×每題2分=16分)
1. [答案]ABCD
[解析]選項A，處置固定資產(chǎn)應確認的營(yíng)業(yè)外收入=1 500-1 200=300(萬(wàn)元);選項C，甲公司在2010年1月1日應確認商譽(yù)300(4 500-7 000×60%)萬(wàn)元;選項E，應確認的長(cháng)期股權投資為4 500(3 000+1 500)萬(wàn)元，非同一控制下的企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的審計、評估費用計入管理費用，而不是合并成本。
2. [答案]ACD
[解析]選項A，甲公司該項長(cháng)期股權投資的賬面余額=4500+900=5 400(萬(wàn)元)，選項D，購買(mǎi)子公司少數股權，支付對價(jià)公允價(jià)值與享有持續計算可辨認凈資產(chǎn)份額的差額先調整資本公積，資本公積不足沖減的的再調整留存收益。
3. [答案]BD
[解析]稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會(huì )減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會(huì )增加每股虧損金額。 對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規定的回購價(jià)格高于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權證和股份期權等的行權價(jià)格低于當期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。 [總結]
認股權證、股票期權，增加的股份數=發(fā)行份額×(1-行權價(jià)/市價(jià)) 回購股份，增加的股份數=回購數×(回購價(jià)/市價(jià)-1)
4. [答案]BCE
[解析]選項B，因承諾回購股票調整增加的普通股加權平均數=(12/10×1 000-1 000)×6/12=100(萬(wàn)股);選項C，因發(fā)行認股權證調整增加的普通股加權平均數=(3 000-3 000×6/10)×3/12=300(萬(wàn)股);選項E，因授予高級管理人員股票期權調整增加的普通股加權平均數=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(萬(wàn)股); 選項A，因送紅股調整增加的普通股加權平均數=30 000×4/10=12 000(萬(wàn)股)，注意雖然計算結果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計算稀釋每股收益時(shí)調整發(fā)行在外的普通股加權平均數。該項應在計算基本每股收益時(shí)調整發(fā)行在外的普通股加權平均數，故不選;同理，選項D也不符合題意。
5. [答案]BCD
[解析]A選項，生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)于變更日的計稅基礎為4900萬(wàn)元(7 000-2 100)，E選項屬于政策變更，應該調整期初留存收益，而不是調整當年的損益。
6. [答案]ADE
[解析]選項A，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計稅基礎為6800，應該確認遞延所得稅負債2000×25%=500;選項B，成本法核算下賬面價(jià)值等于計稅基礎，因此不確認遞延所得稅負債;選項D，應確認遞延所得稅資產(chǎn)100×25%=25萬(wàn)元;選項E，2×11年度對于會(huì )計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產(chǎn)120×25%=30萬(wàn)元。
7. [答案]AD
[解析]如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，補償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的金額不應超過(guò)所確認負債的賬面價(jià)值，因此，選項 AD正確。
8. [答案]ABCDE
[解析]
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。)
1. [答案]
[解析](1)資料(1)甲公司2×11年度不應當確認銷(xiāo)售電梯收入。
判斷依據：電梯安裝調試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì )發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現。因此，電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉移，不能確認收入。甲公司應在電梯安裝完畢，驗收合格之后再確認收入。
資料(2)甲公司2×11年度不應當確認銷(xiāo)售設備收入。
判斷依據：甲公司為該大型設備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應確認為收入。
資料(3)甲公司2×11年度應當確認銷(xiāo)售產(chǎn)品收入。
判斷依據：企業(yè)根據以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)負債的，通常應在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
甲公司2×11年度應當確認銷(xiāo)售產(chǎn)品收入=500×(1-1%)=495(萬(wàn)元)。
資料(4)甲公司2×11年度不應當確認銷(xiāo)售產(chǎn)品收入。
判斷依據：回購價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬沒(méi)有轉移，收到的款項應確認為負債，不確認銷(xiāo)售收入。
(2)分期收款銷(xiāo)售商品具有融資性質(zhì)，應該在發(fā)出商品時(shí)按照其未來(lái)現金流量現值或商品現銷(xiāo)價(jià)格計算確定收入金額，即80萬(wàn)元。
應收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額20萬(wàn)元，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，作為財務(wù)費用的抵減處理。
實(shí)際利率根據20×(P/A，R，5)=80得到。
即(P/A，R，5)=4
(P/A，7%，5)=4.1002
(P/A，8%，5)=3.9927
根據內插法：
(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%)，得出R=7.93%
2×11年未實(shí)現融資收益的攤銷(xiāo)沖減財務(wù)費用的金額=80×7.93%=6.344(萬(wàn)元)
分期收款銷(xiāo)售商品影響2×11年度損益的金額=80-75+6.344=11.344(萬(wàn)元)
具體核算如下：
借：長(cháng)期應收款 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
未實(shí)現融資收益 20
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75
貸：庫存商品 75
2×11年年末按照實(shí)際利率法分攤未實(shí)現融資收益：
借：銀行存款 23.4
貸：長(cháng)期應收款 20
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)3.4
借：未實(shí)現融資收益 6.344 [(100-20)×7.93%]
貸：財務(wù)費用 6.344
2. [答案]
[解析](1)存貨跌價(jià)準備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應分別進(jìn)行期末計價(jià)。
甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬(wàn)元)
甲產(chǎn)品可變現凈值=150×(150-2)=22200(萬(wàn)元)
甲產(chǎn)品成本小于可變現凈值，不需計提跌價(jià)準備。
乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬(wàn)元)
乙產(chǎn)品可變現凈值=50×(118-2)=5800(萬(wàn)元)
乙產(chǎn)品應計提跌價(jià)準備=6000-5800=200(萬(wàn)元)
所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價(jià)準備=800-200=600(萬(wàn)元)
N型號鋼材成本=300×20=6000(萬(wàn)元)
N型號鋼材可變現凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬(wàn)元)
N型號鋼材成本小于可變現凈值，不需計提跌價(jià)準備。
所以要沖銷(xiāo)多計提跌價(jià)準備600萬(wàn)元，應確認200萬(wàn)元存貨跌價(jià)準備對應的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：存貨跌價(jià)準備 600
貸：以前年度損益調整 600
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50(200×25%)
貸：以前年度損益調整 50
固定資產(chǎn)的處理不正確。
�、傥磥�(lái)現金流量現值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬(wàn)元)
�、诠蕛r(jià)值減去處置費用后凈額為1 500萬(wàn)元，所以，該生產(chǎn)線(xiàn)可收回金額為1 615.12萬(wàn)元。
�、墼撋a(chǎn)線(xiàn)應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額=(2035-330)-1615.12=89.88(萬(wàn)元)
�、軕_認的遞延所得稅資產(chǎn)=89.88×25%=22.47(萬(wàn)元)
�、菡{整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準備 115.12
貸：以前年度損益調整 115.12
借：以前年度損益調整 28.78
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 28.78(51.25-22.47)
(2)甲公司應確認的債務(wù)重組收益=1800-1000(1+17%)=630(萬(wàn)元)
2011年前4個(gè)月計提折舊=(1615.12-115.12)/5×4/12=100
甲公司應確認的債務(wù)重組收益=1 800- 1000-170=630
甲公司應確認的固定資產(chǎn)處置損益=1 000-(1615.12-100)=-515.12(萬(wàn)元)
因債務(wù)重組業(yè)務(wù)影響損益的金額=630-515.12=114.88
借：固定資產(chǎn)清理 1515.12
累計折舊 430
固定資產(chǎn)減值準備 89.88
貸：固定資產(chǎn) 2035
借：應付賬款 1 800
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 515.12
貸：固定資產(chǎn)清理 1515.12
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 170
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 630(1 800-1 000-170)
3. [答案]
[解析](1)甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”為2009年1月1日。
(2)計算甲公司2009年末持有丙公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值
2009年1月1日：初始投資成本為2010萬(wàn)元，小于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2100(10500×20%)萬(wàn)元，入賬價(jià)值為2100萬(wàn)元。
2009年4月20日被投資單位分配現金股利減少長(cháng)期股權投資20萬(wàn)元。
2009年12月31日：調整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5-(1100-800)×(1-60%)=100(萬(wàn)元)，調整增加長(cháng)期股權投資20萬(wàn)元。
享有被投資單位其他權益變動(dòng)，增加長(cháng)期股權投資30(150×20%)萬(wàn)元。
2009年末持有丙公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值=2100-20+20+30=2130(萬(wàn)元)
具體核算：
2009年1月1日：
借：長(cháng)期股權投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營(yíng)業(yè)外收入 90
2009年4月20日：
借：應收股利 20
貸：長(cháng)期股權投資—丙公司(成本) 20
2009年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
2009年12月31日：
借：長(cháng)期股權投資—丙公司(其他權益變動(dòng))30
貸：資本公積—其他資本公積 30
借：長(cháng)期股權投資—丙公司(損益調整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司2009年末編制合并財務(wù)報表時(shí)對丙公司股權投資的調整分錄;
借：長(cháng)期股權投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)計算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股權計提減值準備的金額
2010年取得現金股利沖減長(cháng)期股權投資24(120×20%)萬(wàn)元
調整后的凈損益=-600-(500-300)×20%-(600-500)/5+120=-540(萬(wàn)元)
因凈損益確認長(cháng)期股權投資為-108(540×20%)萬(wàn)元
計提減值前賬面價(jià)值=2130-24-108=1 998(萬(wàn)元)
應計提長(cháng)期股權投資減值準備=1 998-1 850=148(萬(wàn)元)。
2010年4月2日：
借：應收股利 24 (120×20%)
貸：長(cháng)期股權投資——丙公司(損益調整) 20
——丙公司(成本) 4
2010年12月31日
借：投資收益 108
貸：長(cháng)期股權投資—丙公司(損益調整) 108
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長(cháng)期股權投資減值準備 148
(5)計算甲公司2010年12月31日計提減值后長(cháng)期股權投資中損益調整二級科目的金額
長(cháng)期股權投資中損益調整二級科目的金額=20-20-108=-108(萬(wàn)元)
(6)編制甲公司2011年度出售股權投資的會(huì )計分錄。
2011年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長(cháng)期股權投資減值準備 148
長(cháng)期股權投資—丙公司(損益調整) 108
貸：長(cháng)期股權投資—丙公司(成本) 2076
長(cháng)期股權投資—丙公司(其他權益變動(dòng))30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
4. [答案]
[解析](1)2009年應編制的抵消分錄
內部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：營(yíng)業(yè)外收入 128
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 128
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8
貸：管理費用 8
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：所得稅費用 30
內部存貨(A產(chǎn)品)交易的抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：營(yíng)業(yè)成本 120
貸：存貨 120
借：存貨-存貨跌價(jià)準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：所得稅費用 25
長(cháng)期股權投資與所有者權益項目的抵消
借：投資收益 56(300-128+8-120+20)*70%
少數股東損益 24
貸：提取盈余公積 45
未分配利潤——年末 35
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——本年 45
未分配利潤——年末 35
商譽(yù) 200
貸：長(cháng)期股權投資 2 356
少數股東權益 924(1000+2000+45+35)×30%
(2)2010年應編制的抵消分錄
內部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：未分配利潤——年初 128
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 128
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8
貸：未分配利潤——年初 8
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：未分配利潤——年初 30
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 16
貸：管理費用 16
借：所得稅費用 4
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4
內部存貨交易的抵消
對A產(chǎn)品的抵消：
抵消A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤——年初 120
貸：營(yíng)業(yè)成本 120
借：存貨——存貨跌價(jià)準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：未分配利潤——年初 25
抵消本年影響
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 60
借：營(yíng)業(yè)成本 10
貸：存貨——存貨跌價(jià)準備 10
借：存貨——存貨跌價(jià)準備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：所得稅費用 22.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5
對B產(chǎn)品的抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 400
貸：營(yíng)業(yè)成本 400
借：營(yíng)業(yè)成本 20
貸：存貨 20
借：存貨-存貨跌價(jià)準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
長(cháng)期股權投資與所有者權益項目的抵消
借：投資收益 298.2(320+16+120-60-10+40-20+20)×70%
少數股東損益 127.8
未分配利潤——年初 35
貸：提取盈余公積 48
未分配利潤——年末 413
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 45
——本年 48
未分配利潤——年末 413
商譽(yù) 200
貸：長(cháng)期股權投資 2654.2(2 300+80×70%+426×70%)
少數股東權益 1051.8(1000+2000+45+18+413)×30%
(3)2011年應編制的抵消分錄
內部固定資產(chǎn)交易的抵消
借：未分配利潤——年初 128
貸：營(yíng)業(yè)外收入 128
借：營(yíng)業(yè)外收入 24
貸：未分配利潤——年初 24
借：營(yíng)業(yè)外收入 4
貸：管理費用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 26
貸：未分配利潤——年初 26
借：所得稅費用 26
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 26
內部存貨交易的抵消
對A產(chǎn)品的抵消
借：未分配利潤——年初 60
貸：營(yíng)業(yè)成本 60
借：存貨——存貨跌價(jià)準備 50
貸：未分配利潤——年初 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：營(yíng)業(yè)成本 30
貸：存貨 30
借：營(yíng)業(yè)成本 25
資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨——存貨跌價(jià)準備 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費用 5
對B產(chǎn)品的抵消
借：未分配利潤——年初 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 20
借：存貨——存貨跌價(jià)準備 20
貸：未分配利潤——年初 20
借：營(yíng)業(yè)成本 20
貸：存貨——存貨跌價(jià)準備 20
長(cháng)期股權投資與所有者權益項目的抵消
借：投資收益 338.8(400+128-24+4-4+60-30-25-25+20-20)×70%
少數股東損益 145.2
未分配利潤——年初 413
貸：提取盈余公積 60
未分配利潤——年末 837
借：股本 1 000
資本公積——年初 2 000
盈余公積——年初 93
——本年 60
未分配利潤——年末 837
商譽(yù) 200
貸：長(cháng)期股權投資 2993(2 300+80×70%+426×70%+484×70%)
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