注冊會(huì )計師考試題庫（精選17套）

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　　注冊會(huì )計師考試題庫 1

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案十二

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司為一家保健品生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)，2×18年初甲公司與一家大型連鎖超市乙公司簽訂一年期合同，約定乙公司超市在年內至少購買(mǎi)甲公司價(jià)值為3000萬(wàn)元的保健品。合同規定，甲公司需要在合同開(kāi)始日向乙公司超市一次性支付300萬(wàn)元的不可返還款項，以補償乙公司超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月甲公司支付乙公司不可返還款項300萬(wàn)元，甲公司2×18年1月向乙公司超市銷(xiāo)售保健品，開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款500萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元。甲公司下列會(huì )計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司支付給乙公司超市的300萬(wàn)元作為銷(xiāo)售費用計入當期損益

　　B.甲公司支付給乙公司超市的300萬(wàn)元并未取得可明確區分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減

　　C.甲公司應在確認商品銷(xiāo)售收入的同時(shí)，按比例抵銷(xiāo)售收入10%

　　D.2×18年1月甲公司確認收入450萬(wàn)元，結轉銷(xiāo)售成本100萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項AB，甲公司支付給乙公司超市的300萬(wàn)元并未取得可明確區分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減，不應作為銷(xiāo)售費用處理。選項BC,甲公司應在確認商品銷(xiāo)售收入的同時(shí)，按比例抵銷(xiāo)售收入10%(300/3000)，2×18年1月甲公司確認收入=500×90%=450(萬(wàn)元)。

　　2.甲公司是一家咨詢(xún)公司，其通過(guò)競標贏(yíng)得一個(gè)新客戶(hù)，為取得該客戶(hù)的合同，公司發(fā)生下列支出屬于企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本的是(　)。

　　A.聘請外部律師進(jìn)行盡職調查的支出5萬(wàn)元

　　B.因投標發(fā)生的投標費和差旅費為2萬(wàn)元

　　C.如果取得該新客戶(hù)，將支付銷(xiāo)售人員傭金為1萬(wàn)元，甲公司預期這些支出未來(lái)能夠收回

　　D.根據其年度銷(xiāo)售目標、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jì)等向銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理支付年度獎金20萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　【分析】選項C,如果取得該新客戶(hù)，甲公司向銷(xiāo)售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費，無(wú)論是否取得合同都會(huì )發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應當于發(fā)生時(shí)直接計入當期損益。甲公司向銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素(包括公司的盈利情況和個(gè)人業(yè)績(jì))，其并不能直接歸屬于可識別的合同。

　　3.甲公司為復印機易耗品的銷(xiāo)售企業(yè)，該公司2×18年推出新的銷(xiāo)售政策，即凡是首次購買(mǎi)了價(jià)值為1萬(wàn)元的復印件易耗品，則贈送該給客戶(hù)一張“8.5折打折卡”，約定客戶(hù)可以在未來(lái)的一年內選擇以原價(jià)的85%折扣(即8.5折)，即以?xún)r(jià)格為0.85萬(wàn)元購買(mǎi)原價(jià)格為1萬(wàn)元的復印機易耗品。甲公司預計下個(gè)月復印機易耗品將漲價(jià)，預計現在的銷(xiāo)售價(jià)格1萬(wàn)元將調整為1.1萬(wàn)元。甲公司與100個(gè)客戶(hù)簽了合同，2×18年1月向其銷(xiāo)售了復印機易耗品，取得價(jià)款100萬(wàn)元，同時(shí)贈送該給客戶(hù)100張“8.5折打折卡”。甲公司2×18年1月相關(guān)收入確認的表述正確的是(　)。

　　A.銷(xiāo)售復印機易耗品與贈送該給客戶(hù)“8.5折打折卡”為二項履約義務(wù)

　　B.打折卡履約義務(wù)的單獨售價(jià)合計為0.15萬(wàn)元

　　C.分攤至商品的交易價(jià)格100萬(wàn)元

　　D.分攤至“8.5折打折卡”的交易價(jià)格為15萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B,打折卡履約義務(wù)的單獨售價(jià)=(1.1-0.85)×100=25(萬(wàn)元);選項C，分攤至商品的交易價(jià)格=100×100/(100+25)=80(萬(wàn)元);選項D，分攤至“8.5折打折卡”的交易價(jià)格=100×25/(100+25)=20(萬(wàn)元)。

　　4.2×18年1月甲公司與客戶(hù)乙公司簽訂銷(xiāo)售合同，向客戶(hù)出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價(jià)格1萬(wàn)元，共計600(600件×1萬(wàn)元)萬(wàn)元，這些產(chǎn)品在3個(gè)月內平均分批發(fā)貨，每一個(gè)月200件產(chǎn)品。2×18年1月和2月分別發(fā)貨200件，在企業(yè)已將400件產(chǎn)品移交之后，甲公司與客戶(hù)乙公司進(jìn)行了合同修訂，要求甲公司在2×18年3月額外向客戶(hù)再發(fā)貨100件產(chǎn)品，即原200件產(chǎn)品和額外100件，額外100件產(chǎn)品按照每件0.85萬(wàn)元價(jià)格銷(xiāo)售，共計85(100件×0.85萬(wàn)元)萬(wàn)元，該價(jià)格反映了這些產(chǎn)品當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格并且可以與原產(chǎn)品區別開(kāi)來(lái)。2×18年3月實(shí)際發(fā)貨300件，甲公司2×18年3月確認收入的金額為(　)。

　　A.285

　　B.200

　　C.85

　　D.300

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本例中，該100件額外產(chǎn)品進(jìn)行的合同修訂，事實(shí)上構成了一項關(guān)于未來(lái)產(chǎn)品的單獨的合同，且該合同并不影響對現有合同的會(huì )計處理。企業(yè)應對原合同中的未履行合同的200件產(chǎn)品，每件確認1萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入;對新合同中的100件產(chǎn)品，每件確認0.85萬(wàn)元的收入。即甲公司2×18年3月確認收入的金額=200件×1+100×0.85=285(萬(wàn)元)

　　5.A公司與客戶(hù)簽訂合同，每日為客戶(hù)的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期為3年(即2×16年1月1日至2×18年12月31日結束)，客戶(hù)每年向A公司支付保潔服務(wù)費20萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同開(kāi)始日該項服務(wù)的單獨售價(jià))。合同執行至2017年12月31日，即在第2年末，合同雙方對合同進(jìn)行了變更，將第三年(2×18年)的保潔服務(wù)費調整為16萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項服務(wù)的單獨售價(jià))，同時(shí)以60萬(wàn)元的價(jià)格將在原合同期限基礎上再延長(cháng)4年，即2×19年1月1日至2×22年12月31日(假定該價(jià)格不反映合同變更日該4年服務(wù)的單獨售價(jià))，即每年的服務(wù)費為15萬(wàn)元(60/4年)，于每年年初支付。上述價(jià)格均不包含增值稅。A公司2×18年12月31日應確認的收入(　)。

　　A.31　　　　　B.20

　　C.15.2　　　　D.15

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在合同開(kāi)始日，A公司認為其每日為客戶(hù)提供的保潔服務(wù)是可明確區分的，但由于A(yíng)公司向客戶(hù)轉讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉讓模式相同的、可明確區分的服務(wù)，因此將其作為單項履約義務(wù)。在合同開(kāi)始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入20萬(wàn)元。在合同變更日(2017年12月31日)，由于新增的4年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該項服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨的合同進(jìn)行會(huì )計處理，

　　由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區分的，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì )計處理。該新合同的合同期限為5年，對價(jià)為66萬(wàn)元，即原合同下尚未確認收入的對價(jià)16萬(wàn)元與新增的4年服務(wù)相應的對價(jià)60萬(wàn)元之和，新合同中A公司每年確認的收入為15.2萬(wàn)元(76萬(wàn)元/5年)。

　　6.A公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨出售，其可直接觀(guān)察的單獨售價(jià)為60萬(wàn)元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價(jià)不可直接觀(guān)察，甲公司采用市場(chǎng)調整法估計乙產(chǎn)品的單獨售價(jià)為30萬(wàn)元，采用成本加成法估計丙產(chǎn)品的單獨售價(jià)為10萬(wàn)元。2×18年A公司與客戶(hù)簽訂合同，向其銷(xiāo)售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為80萬(wàn)元，這三種產(chǎn)品構成3個(gè)單項履約義務(wù)。2×18年A公司確認甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認收入為60萬(wàn)元

　　B.乙產(chǎn)品確認收入為24萬(wàn)元

　　C.丙產(chǎn)品確認收入為8萬(wàn)元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認總收入為80萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于單獨售價(jià)之和100萬(wàn)元(60+30+10)超過(guò)所承諾對價(jià)80萬(wàn)元，因此客戶(hù)實(shí)際上是因購買(mǎi)一攬子商品的而獲得的折扣。A公司將折扣在甲乙丙三種產(chǎn)品之間按照單獨售價(jià)比例進(jìn)行分攤。因此，各產(chǎn)品分攤的交易價(jià)格分別為：

　　甲產(chǎn)品確認收入=80×60/(60+30+10)=48(萬(wàn)元)

　　乙產(chǎn)品確認收入=80×30/(60+30+10)=24(萬(wàn)元)

　　丙產(chǎn)品確認收入=80×10/(60+30+10)=8(萬(wàn)元)

　　合計確認收入=48+24+8=80(萬(wàn)元)

　　7.A公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨出售，其可直接觀(guān)察的單獨售價(jià)為60萬(wàn)元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價(jià)不可直接觀(guān)察，企業(yè)采用市場(chǎng)調整法估計乙產(chǎn)品的單獨售價(jià)為30萬(wàn)元，采用成本加成法估計丙產(chǎn)品的單獨售價(jià)為10萬(wàn)元。甲公司經(jīng)常以60萬(wàn)元的價(jià)格單獨銷(xiāo)售A產(chǎn)品，并且經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。2×18年A公司與客戶(hù)簽訂合同，向其銷(xiāo)售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為80萬(wàn)元，這三種產(chǎn)品構成3個(gè)單項履約義務(wù)。2×18年A公司確認甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的'金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認收入為48萬(wàn)元

　　B.乙產(chǎn)品確認收入為15萬(wàn)元

　　C.丙產(chǎn)品確認收入為5萬(wàn)元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認總收入為80萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』這三種產(chǎn)品的單獨售價(jià)合計為100萬(wàn)元(60+30+10)，而該合同的價(jià)格為80萬(wàn)元，因此該合同的折扣為20萬(wàn)元。由于A(yíng)公司經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售，該價(jià)格與其單獨售價(jià)的差額為20萬(wàn)元，與該合同的折扣一致，而甲產(chǎn)品單獨銷(xiāo)售的價(jià)格與其單獨售價(jià)一致，證明該合同的折扣僅應歸屬于乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。

　　因此，在該合同下，分攤至甲產(chǎn)品的交易價(jià)格為60萬(wàn)元，分攤至乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的交易價(jià)格合計為20萬(wàn)元，A公司應當進(jìn)一步按照乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價(jià)的相對比例將該價(jià)格在二者之間進(jìn)行分。因此，各產(chǎn)品分攤的交易價(jià)格分別為：

　　甲產(chǎn)品=60(萬(wàn)元)

　　乙產(chǎn)品=20×30/(30+10)=15(萬(wàn)元)

　　丙產(chǎn)品=20×10/(30+10)=5(萬(wàn)元)

　　合計=60+15+5=80(萬(wàn)元)

　　8.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將一項非專(zhuān)利技術(shù)使用權授予乙公司使用。該非專(zhuān)利技術(shù)使用權在合同開(kāi)始日滿(mǎn)足合同確認收入的條件。在20×7年度內，乙公司每月就該非專(zhuān)利技術(shù)使用權的使用情況向甲公司報告。并在每月月末支付特許權使用費。在20×8年內，乙公司繼續使用該專(zhuān)利技術(shù)，但是乙公司的財務(wù)狀況下滑，信用風(fēng)險提高。下列關(guān)于甲公司會(huì )計處理的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.20×7年度內，甲公司在乙公司使用該專(zhuān)利技術(shù)的行為發(fā)生時(shí)，應當按照約定的特許權使用費確認收入

　　B.20×8年度內，由于乙公司信用風(fēng)險提高，甲公司不應當確認收入

　　C.20×8年度內，甲公司應當按照金融資產(chǎn)減值的要求對乙公司的應收款項進(jìn)行減值測試

　　D.假設20×9年度內，乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險顯著(zhù)提升，不再滿(mǎn)足收入確認條件，則甲公司不再確認收入，并對現有應收款項是否發(fā)生減值繼續進(jìn)行評估

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，20×8年度內，由于乙公司信用風(fēng)險提高，甲公司在確認收入的同時(shí)，按照金融資產(chǎn)減值的要求對乙公司的應收款項進(jìn)行減值測試。

　　9.2017年1月31日，甲公司與乙公司簽訂一項咨詢(xún)服務(wù)合同。合同約定，咨詢(xún)期為1年，咨詢(xún)費為120萬(wàn)元。此外，可以根據合同履行效果獲得一定的獎勵，效果分為優(yōu)、良、中、差四檔，對應的獎勵金額分別為80萬(wàn)元、50萬(wàn)元、30萬(wàn)元、0萬(wàn)元。甲公司根據歷史經(jīng)驗估計其獲得不同金額獎勵的可能性如下表所示：

　　獲得不同金額獎勵的可能性

　　咨詢(xún)效果 獎勵金額(萬(wàn)元) 可能性

　　優(yōu) 80 10%

　　良 50 60%

　　中 30 20%

　　差 0 10%

　　根據上述資料，甲公司應確認的獎勵金額為(　)。

　　A.80萬(wàn)元

　　B.50萬(wàn)元

　　C.30萬(wàn)元

　　D.0萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于獎勵是幾個(gè)固定金額中的一種，因此，采用最可能發(fā)生金額法估計該獎勵的金額。根據上述歷史經(jīng)驗的估計，最有可能的金額是出現概率最高的金額，即概率為60%的50萬(wàn)元。

　　10.2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖餐廳，雙方協(xié)議約定，甲公司每年收取特許權使用費40萬(wàn)元，按季度收取特許權使用費。合同簽訂日，符合收入確認條件，連鎖餐廳自當日起交由乙公司經(jīng)營(yíng)。2×18年乙公司財務(wù)狀況良好，每季度向甲公司提交經(jīng)營(yíng)報告和支付特許權使用費。但自2×19年，周邊又相繼出現了其他幾家餐廳，致使乙公司經(jīng)營(yíng)的餐廳競爭壓力倍增，顧客也日漸減少，從而財務(wù)狀況下滑，現金不足，因此當年只支付了第一季度的特許權使用費，后三個(gè)季度均只支付了一半的特許權使用費。2×20年財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險加劇。根據上述資料，甲公司進(jìn)行的下列會(huì )計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2×18年需要確認特許權使用費收入

　　B.2×19年第一季度收到的特許權使用費10萬(wàn)元應確認收入

　　C.2×20年對已有的應收款項是否發(fā)生減值繼續進(jìn)行評估

　　D.2×20年確認收入的同時(shí)借記“應收賬款”科目

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×20年乙公司財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險加劇，不再符合收入確認條件，所以甲公司不再確認特許權使用費收入，同時(shí)對現有應收金額是否發(fā)生減值繼續進(jìn)行評估。

　　11.下列關(guān)于存在應付客戶(hù)對價(jià)的情形的會(huì )計處理，說(shuō)法不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應付客戶(hù)對價(jià)超過(guò)向客戶(hù)取得可明確區分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應當沖減交易價(jià)格

　　B.企業(yè)應付客戶(hù)對價(jià)是為了自客戶(hù)取得其他可明確區分商品的，該應付客戶(hù)對價(jià)應當沖減交易價(jià)格

　　C.向客戶(hù)取得的可明確區分商品公允價(jià)值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶(hù)對價(jià)全額沖減交易價(jià)格

　　D.在將應付客戶(hù)對價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應當在確認相關(guān)收入與支付客戶(hù)對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當期收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)存在應付客戶(hù)對價(jià)的，應當將該應付對價(jià)沖減交易價(jià)格，但應付客戶(hù)對價(jià)是為了自客戶(hù)取得其他可明確區分商品的除外。企業(yè)應付客戶(hù)對價(jià)是為了向客戶(hù)取得其他可明確區分商品的，應當采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買(mǎi)的商品。企業(yè)應付客戶(hù)對價(jià)超過(guò)向客戶(hù)取得可明確區分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應當沖減交易價(jià)格。向客戶(hù)取得的可明確區分商品公允價(jià)值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶(hù)對價(jià)全額沖減交易價(jià)格。在將應付客戶(hù)對價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應當在確認相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶(hù)對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當期收入。

　　12.甲公司為設備安裝企業(yè)。2×18年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務(wù)。合同約定，安裝期為4個(gè)月，合同總收入480萬(wàn)元。至2×18年12月31日，甲公司已預收合同價(jià)款350萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費200萬(wàn)元，預計還將發(fā)生安裝費100萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定合同履約進(jìn)度。甲公司2×18年該設備安裝業(yè)務(wù)應確認的收入是(　)。

　　A.320萬(wàn)元

　　B.350萬(wàn)元

　　C.450萬(wàn)元

　　D.480萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2×18年該設備安裝業(yè)務(wù)應確認的收入=480×200/(200+100)=320(萬(wàn)元)。

　　13.甲公司是一家專(zhuān)門(mén)提供股票或基金等資產(chǎn)管理服務(wù)的企業(yè)。2×18年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為其一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限是4年。合同約定，甲公司所能獲得的報酬包括兩部分：(1)每季度末按該基金凈值的1.5%收取管理費用，該管理費用不會(huì )因基金凈值的后續變化而調整或被要求退回;(2)該基金若是4年內累計回報超過(guò)15%，則超額回報部分的30%作為業(yè)績(jì)獎勵給予甲公司。2×18年年末，該基金的凈值為10億元，甲公司重新估計相關(guān)因素后，認定影響該季度管理費用收入的不確定性因素已消除。假定不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì )計處理，不正確的是(　)。

　　A.2×18年年末確認管理費用收入1 500萬(wàn)元

　　B.2×18年年末根據超額回報確認業(yè)績(jì)獎勵收入

　　C.2×18年不確認業(yè)務(wù)獎勵收入

　　D.管理費收入和業(yè)務(wù)獎勵均屬于可變對價(jià)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』業(yè)績(jì)獎勵為可變對價(jià)，仍然會(huì )受到基金未來(lái)累積回報的影響，有關(guān)將可變對價(jià)計入交易價(jià)格的限制條件仍然沒(méi)有得到滿(mǎn)足，因此，不能確認收入。

　　14.當合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時(shí)，企業(yè)應當在合同開(kāi)始日，按照(　)方法，將交易價(jià)格分攤各單項履約義務(wù)。

　　A.各單位履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價(jià)的相對比例

　　B.平均攤銷(xiāo)

　　C.各單位履約義務(wù)所承諾商品的成本的相對比例

　　D.各單位履約義務(wù)所承諾商品的毛利的相對比例

　　『正確答案』A

　　『答案解析』當合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時(shí)，企業(yè)應當在合同開(kāi)始日，按照各單位履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價(jià)的相對比例，將交易價(jià)格分攤各單項履約義務(wù)。

　　15.下列各項中，應作為管理費用處理的是(　)。

　　A.自然災害造成的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

　　B.固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失

　　C.財務(wù)報表審計費

　　D.專(zhuān)設銷(xiāo)售機構人員的工資

　　『正確答案』C

　　『答案解析』自然災害造成的流動(dòng)資產(chǎn)凈損失應計入營(yíng)業(yè)外支出;固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失應計入營(yíng)業(yè)外支出;專(zhuān)設銷(xiāo)售機構人員工資應計入銷(xiāo)售費用。

　　16.企業(yè)因下列交易事項產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當期營(yíng)業(yè)利潤的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)報廢損失

　　B.投資于銀行理財產(chǎn)品取得的收益

　　C.預計與當期產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)的保修義務(wù)

　　D.因授予高管人員股票期權在當期確認的費用

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，計入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤;選項B，計入投資收益，影響營(yíng)業(yè)利潤;選項C，計入銷(xiāo)售費用，影響營(yíng)業(yè)利潤;選項D，計入管理費用，影響營(yíng)業(yè)利潤。

　　二、多項選擇題

　　1.A公司為集團公司，其子公司2×18年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。(1)甲公司向客戶(hù)銷(xiāo)售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務(wù)。合同約定設備價(jià)款100萬(wàn)元，安裝服務(wù)10萬(wàn)元，設備銷(xiāo)售與設備安裝服務(wù)，均可以進(jìn)行單獨銷(xiāo)售和提供安裝服務(wù)(單獨售賣(mài))。(2)乙公司向客戶(hù)銷(xiāo)售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務(wù)。合同約定設備價(jià)款200萬(wàn)元(含安裝服務(wù))，設備銷(xiāo)售與設備安裝服務(wù)，不可進(jìn)行單獨銷(xiāo)售和提供安裝服務(wù)。

　　(3)丙物業(yè)管理公司，為客戶(hù)提供保潔服務(wù)的長(cháng)期勞務(wù)合同等，滿(mǎn)足企業(yè)向客戶(hù)轉讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾。本年甲物業(yè)管理公司與客戶(hù)簽訂一個(gè)服務(wù)合同服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價(jià)格為300萬(wàn)元，合同內容包括保潔服務(wù)，保安服務(wù)和設備維修服務(wù)。(4)丁汽車(chē)制造公司與客戶(hù)簽訂一項汽車(chē)銷(xiāo)售合同價(jià)款50萬(wàn)元，假定國家對于同類(lèi)型車(chē)提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，延長(cháng)3年質(zhì)保服務(wù)，其價(jià)格為5萬(wàn)元一次性收取。下列A公司的子公司其履約義務(wù)判斷正確的是(　)。

　　A.甲公司向客戶(hù)銷(xiāo)售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務(wù)，屬于二項履約義務(wù)

　　B.乙公司向客戶(hù)銷(xiāo)售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務(wù)，屬于一項履約義務(wù)

　　C.丙物業(yè)管理公司，為客戶(hù)提供保潔服務(wù)的長(cháng)期勞務(wù)合同，屬于一項履約義務(wù)

　　D.丁公司與客戶(hù)簽訂一項汽車(chē)銷(xiāo)售合同價(jià)款100萬(wàn)元，假定國家對于同類(lèi)型車(chē)提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，屬于二項履約義務(wù)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，屬于二項履約義務(wù)，因為是不具有高度關(guān)聯(lián)性。選項B，屬于一項履約義務(wù)，因為是具有高度關(guān)聯(lián)性。選項C，屬于一項履約義務(wù)，每一個(gè)都可以作為一項單獨履約義務(wù)，因為每一項屬于明確區分的商品均滿(mǎn)足某一時(shí)段內履行履約束條件，采用相同的方法確定履約進(jìn)度，所以在這種情況下應當合并為一項義務(wù)。選項D，屬于二項履約義務(wù)。銷(xiāo)售汽車(chē)一次確認收入，一次性收取1萬(wàn)元分期確認收入。

　　2.下列選項中屬于收入確認內容的有(　)。

　　A.識別與客戶(hù)訂立的合同

　　B.識別合同中的單項履約義務(wù)

　　C.確定交易價(jià)格

　　D.將交易價(jià)格分攤至各單項履約義務(wù)

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C、D屬于與收入計量有關(guān)的內容。

　　3.判斷客戶(hù)是否取得商品控制權時(shí)，應考慮的因素有(　)。

　　A.企業(yè)應該商品享有現時(shí)收款權利，即客戶(hù)就該商品負有現時(shí)付款義務(wù)

　　B.企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶(hù)，即客戶(hù)已擁有該商品的法定所有權

　　C.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉移給客戶(hù)，即客戶(hù)已實(shí)物占用該商品

　　D.企業(yè)已將該商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給客戶(hù)

　　『正確答案』ABCD

　　4.2017年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項固定造價(jià)建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12 000萬(wàn)元，工期三年。預計總成本為8 000萬(wàn)元。截至2017年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2 000萬(wàn)元。2×18年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂的設計，合同價(jià)格和預計總成本因此而分別增加500萬(wàn)元和300萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內履行的履約義務(wù)，且根據累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確認履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì )計處理正確的有(　)。

　　A.2017年年底，甲公司應確認收入3 000萬(wàn)元

　　B.2×18年年初，甲公司應將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì )計處理

　　C.2×18年年初，甲公司在合同變更日應額外確認收入12.5萬(wàn)元

　　D.2×18年年初，甲公司應將合同變更作為單獨合同進(jìn)行會(huì )計處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，截至2017年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2 000萬(wàn)元，履約進(jìn)度為2 000/8 000×100%=25%，因此甲公司在2017年應確認收入3 000萬(wàn)元(12 000×25%)。選項B、D，2×18年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區分，因此甲公司應將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì )計處理。選項C，合同變更日，甲公司重新估計的履約進(jìn)度為2 000/(8 000+300)×100%≈24.10%，甲公司在合同變更日應額外確認收入金額=(12 000+500)×24.10%-3 000=12.50(萬(wàn)元)。

　　5.2017年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，每月為丙公司員工提供業(yè)務(wù)培訓服務(wù)，合同期限為三年，丙公司每年向甲公司支付培訓服務(wù)費13萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同開(kāi)始日該項服務(wù)的單獨售價(jià))。2×18年12月31日，雙方對合同進(jìn)行變更，將2×19年的培訓服務(wù)費調整為10萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項服務(wù)的單獨售價(jià))，同時(shí)以26萬(wàn)元的價(jià)格將合同期限延長(cháng)三年(假定該價(jià)格不反映合同變更日該三年培訓服務(wù)費的單獨售價(jià))。下列關(guān)于甲公司的會(huì )計處理說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.2017年和2×18年，甲公司每年確認收入13萬(wàn)元

　　B.由于新增的三年培訓服務(wù)費的價(jià)格不能反映該項服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨售價(jià)，因此該項合同變更不能作為單獨的合同進(jìn)行會(huì )計處理

　　C.甲公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì )計處理

　　D.新合同的合同期限為四年，每年確認收入為9萬(wàn)元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題屬于合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì )計處理的情形：該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨合同進(jìn)行會(huì )計處理的情形，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區分，應當視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì )計處理。新合同的交易價(jià)格應當為下列兩項金額之和：一是原合同交易價(jià)格中尚未確認為收入的部分(包括已從客戶(hù)收取的金額);二是合同變更中客戶(hù)已承諾的對價(jià)金額。

　　6.下列關(guān)于履約進(jìn)度的說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.當履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止

　　B.當客觀(guān)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)需要重新評估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，該變化應當作為會(huì )計估計變更進(jìn)行會(huì )計處理

　　C.對于每一項履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來(lái)確定其履約進(jìn)度

　　D.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計

　　『正確答案』ABCD

　　7.2×18年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷(xiāo)售其自產(chǎn)的甲、乙、丙三種不同型號設備，合同總價(jià)款為370萬(wàn)元，這三種設備構成三項單項履約義務(wù)。A公司經(jīng)常單獨出售甲設備，其可直接觀(guān)察的單獨售價(jià)為220萬(wàn)元。乙設備和丙設備的單獨售價(jià)不可直接觀(guān)察，A公司采用市場(chǎng)調整法估計乙設備的單獨售價(jià)為110萬(wàn)元，采用成本加成法估計丙設備的單獨售價(jià)為80萬(wàn)元。A公司經(jīng)常以220萬(wàn)元的價(jià)格單獨銷(xiāo)售甲設備，同時(shí)經(jīng)常將乙設備和丙設備組合在一起出售，出售價(jià)款為150萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等因素，A公司對此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會(huì )計處理中，正確的有(　)。(計算結果保留兩位小數)

　　A.合同折扣40萬(wàn)元應由三項設備共同分攤

　　B.甲設備應分攤的交易價(jià)格為220萬(wàn)元

　　C.乙設備應分攤的交易價(jià)格為86.84萬(wàn)元

　　D.丙設備應分攤的交易價(jià)格為63.16萬(wàn)元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』甲、乙、丙設備的單獨售價(jià)合計為220+110+80=410(萬(wàn)元)，而該合同的合同價(jià)格為370萬(wàn)元，因此合同折扣為410-370=40(萬(wàn)元)。甲設備單獨銷(xiāo)售的價(jià)格與其單獨售價(jià)一致，而乙和丙設備組合在一起的銷(xiāo)售價(jià)格為150萬(wàn)元，該價(jià)格與其單獨售價(jià)的差額也是40萬(wàn)元，因此說(shuō)明該合同的合同折扣僅應歸屬于乙設備和丙設備。因此甲設備的交易價(jià)格為220萬(wàn)元，乙設備的交易價(jià)格=150×110/(110+80)=86.84(萬(wàn)元)，丙設備的交易價(jià)格=150×80/(110+80)=63.16(萬(wàn)元)。

　　8.企業(yè)判斷商品是否具有不可替代用途時(shí)，需要注意的事項有(　)。

　　A.企業(yè)應當在合同開(kāi)始日判斷所承諾的商品是否具有不可替代用途

　　B.合同中是否存在實(shí)質(zhì)性限制條款

　　C.是否存在實(shí)際可行性限制

　　D.企業(yè)應當根據最終轉移給客戶(hù)的商品的特征判斷其是否具有不可替代的用途

　　『正確答案』ABCD

　　9.下列各項業(yè)務(wù)中，需要通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出核算的有(　)。

　　A.轉回存貨跌價(jià)準備

　　B.出售固定資產(chǎn)資產(chǎn)損失

　　C.債務(wù)人的重組損失

　　D.公益性捐贈支出

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，轉回存貨跌價(jià)準備應通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算;選項B，固定資產(chǎn)出售損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目，不影響營(yíng)業(yè)外支出。

　　10.甲公司是一家著(zhù)名的足球俱樂(lè )部。甲公司2×18年年初授權乙公司在其設計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊的名稱(chēng)和圖標，授權期間為3年。合同約定，甲公司收取的合同對價(jià)由兩部分組成：(1)600萬(wàn)元固定金額的使用費;(2)每年按照乙公司銷(xiāo)售上述商品所取得銷(xiāo)售額的10%計算的提成。乙公司預期甲公司會(huì )繼續參加國內頂級聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績(jì)。甲公司2×18年一次性收取乙公司支付的600萬(wàn)元固定金額的使用費，乙公司2×18年銷(xiāo)售特許產(chǎn)品已確認收入為2 000萬(wàn)元。甲公司2×18年有關(guān)確認收入表述正確的是(　)。

　　A.該合同履約義務(wù)為時(shí)點(diǎn)義務(wù)

　　B.甲公司收取的600萬(wàn)元固定金額的使用費應當在3年內平均確認收入

　　C.甲公司按照乙公司銷(xiāo)售特許商品所取得銷(xiāo)售額的10%計算的提成應當在乙公司的銷(xiāo)售實(shí)際完成時(shí)確認收入

　　D.甲公司2×18年確認收入的金額為400萬(wàn)元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，該合同僅包括一項履約義務(wù)，即授予使用權許可，甲公司繼續參加比賽并取得優(yōu)異成績(jì)等活動(dòng)是該許可的組成部分，而并未向客戶(hù)轉讓任何可明確區分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預期甲公司將繼續參加比賽，甲公司的成績(jì)將會(huì )對其品牌(包括名稱(chēng)和圖標等)的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì )進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷(xiāo)量，甲公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉讓任何可明確區分的商品，因此，甲公司授予的該使用權許可，屬于在某一時(shí)段內履行的履約義務(wù)。

　　選項BCD，甲公司收取的600萬(wàn)元固定金額的使用費應當在3年內平均確認收入，按照乙公司銷(xiāo)售相關(guān)商品所取得銷(xiāo)售額的10%計算的提成應當在乙公司的銷(xiāo)售實(shí)際完成時(shí)確認收入。甲公司2×18年確認收入的金額=600/3+2 000×10%=400(萬(wàn)元)

　　11.甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì )員制健身俱樂(lè )部。甲公司與客戶(hù)簽訂了為期2年的合同，客戶(hù)入會(huì )之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè )部健身。除俱樂(lè )部的年費4萬(wàn)元之外，甲公司還向客戶(hù)收取了100元的入會(huì )費，用于補償俱樂(lè )部為客戶(hù)進(jìn)行注冊登記、準備會(huì )籍資料以及制作會(huì )員卡等初始活動(dòng)所花費的成本。甲公司收取的入會(huì )費和年費均無(wú)需返還。2×18年甲公司與500名客戶(hù)簽訂了為期2年的合同，一次收取價(jià)款2 000萬(wàn)元，注冊登記等款項5萬(wàn)元。甲公司2×18年的會(huì )計處理表述不正確的是(　)。

　　A.將一次收取價(jià)款2 000萬(wàn)元確認為2×18年的收入

　　B.將一次收取的注冊登記等款項5萬(wàn)元確認為2×18年的收入

　　C.將一次收取價(jià)款2 000萬(wàn)元和注冊登記等款項5萬(wàn)元一起在確認為2×18年和2×19年2年內分攤確認為收入

　　D.將一次收取價(jià)款2 000萬(wàn)元在2×18年2年內分攤確認為收入，將一次收取的注冊登記等款項5萬(wàn)元確認為2×18年的收入

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司承諾的服務(wù)是向客戶(hù)提供健身服務(wù)，而甲公司為會(huì )員入會(huì )所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶(hù)提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補償這些初始活動(dòng)向客戶(hù)收取了100元入會(huì )費，但是該入會(huì )費實(shí)質(zhì)上是客戶(hù)為健身服務(wù)所支付的對價(jià)的一部分，故應當作為健身服務(wù)的預收款，與收取的年費一起在2年內分攤確認為收入。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司為商品銷(xiāo)售企業(yè)。2×18年、2×19年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　(1)2×18年年初，甲公司開(kāi)始推行積分獎勵計劃。截至12月31日，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計50 000萬(wàn)元(不包括客戶(hù)使用獎勵積分購買(mǎi)的商品)，授予客戶(hù)獎勵積分共計50 000萬(wàn)分，假設獎勵積分的公允價(jià)值為每分0.01元。根據歷史經(jīng)驗，甲公司估計授予的獎勵積分將有80%使用。

　　(2)2×18年年末，客戶(hù)累計使用獎勵積分共計30 000萬(wàn)分。甲公司對積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，仍然預計客戶(hù)總共將會(huì )兌換80%的積分。

　　(3)2×19年年末，客戶(hù)累計使用獎勵積分共計35 000萬(wàn)分。甲公司對積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，預計客戶(hù)總共將會(huì )兌換90%的積分。

　　不考慮其他因素，甲公司2×18年度應確認的相關(guān)收入總額。

　　要求：

　　(計算結果保留兩位小數)

　　『正確答案』

　　(1)根據資料(1)，計算2×18年分攤至商品的交易價(jià)格和分攤至積分的交易價(jià)格，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。

　　客戶(hù)購買(mǎi)商品的單獨售價(jià)合計為50 000萬(wàn)元，甲公司估計積分的單獨售價(jià)=50 000×0.01×80%=400(萬(wàn)元)。

　　分攤至商品的交易價(jià)格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(萬(wàn)元)

　　分攤至積分的交易價(jià)格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款　　　　50 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　49 603.17

　　合同負債　　　　　 396.83

　　(2)根據資料(1)和資料(2)，計算客戶(hù)因使用獎勵積分確認的收入，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。

　　2×18年度因客戶(hù)使用獎勵積分應當確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分數額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數×分攤至積分的交易價(jià)格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬(wàn)元)

　　借：合同負債　　　　　297.62

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　297.62

　　(3)根據資料(1)、資料(2)、資料(3)計算客戶(hù)因使用獎勵積分確認的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

　　2×19年度因客戶(hù)使用獎勵積分應當確認的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(萬(wàn)元);剩余未兌換的積分=396.83-297.62-11.03=88.18(萬(wàn)元)

　　2.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)2017年3月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品100件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位成本為8萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元。協(xié)議約定，在2017年6月30日之前有權退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。甲公司根據過(guò)去的經(jīng)驗，估計該批商品退貨率約為8%。

　　(2)2017年3月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新估計，將該批商品的退貨率調整為10%。

　　(3)2017年4月30日前，發(fā)生銷(xiāo)售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(4)2017年6月30日前，再發(fā)生銷(xiāo)售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　要求：根據上述資料，作出甲公司賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　『正確答案』

　　(1)2017年3月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　(100×10×92%)920

　　預計負債——應付退貨款　(100×10×8%)80

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)　　170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　(100×8×92%)736

　　應收退貨成本　　　　　　(100×8×8%)64

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)2017年3月31日，重新評估退貨率時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　[(10%-8%)×1 000]20

　　貸：預計負債——應付退貨款　　　　　　　　20

　　借：應收退貨成本　　　[(10%-8%)×800]16

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　16

　　(3)2017年4月30日前發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)(5×10×17%)8.5

　　預計負債——應付退貨款　　　　　　　　(5×10)50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　(5×10×1.17)58.5

　　應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　(4)2017年6月30日前再發(fā)生銷(xiāo)售退回6件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)(6×10×17%)10.2

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　 　　　　　　 (1×10)10

　　預計負債——應付退貨成本　　　　　(80+20-50)50

　　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.17)70.2

　　借：應收退貨成本　　(64+16-40-48)8

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　(1×8)8

　　3.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月1日，A公司與B公司簽訂一項購貨合同，A公司向其銷(xiāo)售一臺的大型機器設備。合同約定，A公司采用分期收款方式收取價(jià)款。該設備價(jià)款共計6 000萬(wàn)元(不含增值稅)，分6期平均收取，首期款項1 000萬(wàn)元于2017年1月1日收取，其余款項在5年期間平均收取，每年的收款日期為當年12月31日。收取款項時(shí)開(kāi)出增值稅發(fā)票。商品成本為3 000萬(wàn)元。假定折現率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908](計算結果保留兩位小數)

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算A公司收入應確認的金額。

　　A公司收入應確認的金額=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬(wàn)元)

　　(2)編制2017年1月1日相關(guān)會(huì )計分錄。

　　2017年1月1日

　　借：長(cháng)期應收款　　(1 000×6×1.17)7 020

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　4 790.8

　　未實(shí)現融資收益　　　　　　　　　1 209.2

　　應交稅費——待轉銷(xiāo)項稅額　　　　1 020

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——待轉銷(xiāo)項稅額　　　　　170

　　貸：長(cháng)期應收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　3 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　3 000

　　(3)計算本年未實(shí)現融資收益的攤銷(xiāo)額，編制2017年12月31日相關(guān)會(huì )計分錄，并計算2017年12月31日長(cháng)期應收款賬面價(jià)值。

　　本年未實(shí)現融資收益的攤銷(xiāo)額=(長(cháng)期應收款期初余額5 000-未實(shí)現融資收益期初余額1 209.2)×折現率10%=379.08(萬(wàn)元)

　　借：未實(shí)現融資收益　　　　　　　　　　379.08

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——待轉銷(xiāo)項稅額　　　　　170

　　貸：長(cháng)期應收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)170

　　2017年12月31日長(cháng)期應收款賬面價(jià)值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬(wàn)元)

　　2017年12月31日資產(chǎn)負債表“長(cháng)期應收款”項目列報金額=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(萬(wàn)元)

　　(4)計算本年未實(shí)現融資收益的攤銷(xiāo)額，編制2×18年12月31日相關(guān)會(huì )計分錄，并計算2×18年12月31日長(cháng)期應收款賬面價(jià)值。

　　未實(shí)現融資收益的攤銷(xiāo)額=3 169.88×10%=316.99(萬(wàn)元)

　　借：未實(shí)現融資收益　　　　　　　　　　316.99

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　316.99

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——待轉銷(xiāo)項稅額　　　　　170

　　貸：長(cháng)期應收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)170

　　2×18年12月31日長(cháng)期應收款賬面價(jià)值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(萬(wàn)元)

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×18年12月31日，A公司與B公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即B公司可以在兩年后交付產(chǎn)品時(shí)支付11 236萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付10 000萬(wàn)元。B公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。A公司的增量借款利率為6%。該批產(chǎn)品的控制權在交貨時(shí)轉移。A公司于2×18年12月31日收到B公司支付的貨款，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅為1 600萬(wàn)元。

　　要求：『正確答案』

　　(1)編制A公司2×18年12月31日收到貨款的會(huì )計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 600

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 1 236

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　11 236

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1 600

　　(2)編制2×19年12月31日確認融資成分影響的會(huì )計分錄

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　(10 000×6%)600

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　600

　　(3)編制2×20年12月31日交付產(chǎn)品的會(huì )計分錄。

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　(10 600×6%)636

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　636

　　借：合同負債　　　　　　11 236(10 000+600+636)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　11 236

　　5.2017年7月1日，甲公司與客戶(hù)簽訂合同，向其銷(xiāo)售A、B兩項商品，A商品的單獨售價(jià)為300萬(wàn)元，B商品的單獨售價(jià)為1 200萬(wàn)元，合計為1 500萬(wàn)元，合同預定的價(jià)款為1 250萬(wàn)元。同時(shí)合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取1 250萬(wàn)元的合同對價(jià)。假定A商品和B商品分別構成單項履約義務(wù)，其控制權在交付時(shí)轉移給客戶(hù)。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。2017年7月1日甲公司交付A商品,2017年8月1日交付B商品時(shí)收到全部貨款。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算分攤至A和B商品的合同價(jià)款

　　分攤至A商品的合同價(jià)款=1 250×300/(300+1 200)=250(萬(wàn)元)

　　分攤至B商品的合同價(jià)款=1 250×1 200/(3 000+1 200)=1 000(萬(wàn)元)

　　(2)編制2017年7月1日交付A商品的會(huì )計分錄。

　　借：合同資產(chǎn)　　　　250

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　250

　　(3)編制2017年8月1日交付B商品的會(huì )計分錄。

　　交付B商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　1 250

　　貸：合同資產(chǎn)　　　　250

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1 000

　　6.A公司集銷(xiāo)售美容儀器及其經(jīng)營(yíng)連鎖美容店的企業(yè)。2×18年發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

　　(1)2×18年A公司與B公司簽訂一項美容儀器產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同，合同約定A公司向B公司銷(xiāo)售一批美容儀器產(chǎn)品，售價(jià)為200萬(wàn)元。A公司承諾該批美容儀器售出后1年內如出現非意外事件造成的故障或質(zhì)量問(wèn)題，A公司根據“三包”規定，免費負責保修(含零部件的更換)，同時(shí)A公司還向B公司提供一項延保服務(wù)，即在法定保修期1年之外，延長(cháng)保修期3年。該批美容儀器產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨標價(jià)分別為200萬(wàn)元和0.8萬(wàn)元。

　　A公司根據以往經(jīng)驗估計在法定保修期(1年)內將很可能發(fā)生的保修費用為6萬(wàn)元。該批電子產(chǎn)品的成本為60萬(wàn)元。合同簽訂當日，A公司將該批儀器交付給B公司，同時(shí)B公司向A公司支付了780萬(wàn)價(jià)款。假定不考慮相關(guān)稅費及貨幣時(shí)間價(jià)值因素。

　　(2)2×18年，A公司向客戶(hù)銷(xiāo)售了5 000張儲值卡，每張卡的面值為1萬(wàn)元，總額為5 000萬(wàn)元�？蛻�(hù)可在A(yíng)公司經(jīng)營(yíng)的任何一家門(mén)店使用該儲值卡進(jìn)行消費。根據歷史經(jīng)驗，A公司預期客戶(hù)購買(mǎi)的儲值卡中將有大約相對于儲值卡面值金額4%(即200萬(wàn)元)的部分不會(huì )被消費。截止2×18年12月31日，客戶(hù)使用該儲值卡消費的金額為3 000萬(wàn)元。

　　要求：根據以上資料編制相關(guān)會(huì )計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)銷(xiāo)售美容儀器產(chǎn)品

　　借：銀行存款　　　208

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　200

　　合同負債　　　　0.8

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 60

　　貸：庫存商品　　　 60

　　借：銷(xiāo)售費用　　　　6

　　貸：預計負債　　　　6

　　A公司確認的延保服務(wù)收費0.8萬(wàn)元應當在延保期間根據延保服務(wù)進(jìn)度確認為收入。

　　(2)銷(xiāo)售儲值卡：

　　借：銀行存款　　5 000

　　貸：合同負債　　5 000

　　同時(shí)，根據儲值卡的消費金額確認收入=3 000+200×(3 000÷4 800)=3 125(萬(wàn)元)

　　借：合同負債　　3 125

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 125

　　7.甲公司2×18年銷(xiāo)售商品資料如下(假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響，不考慮增值稅)：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一臺設備，銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬(wàn)元的價(jià)格回購該設備。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅額為160萬(wàn)元。該批商品的成本為600萬(wàn)元;商品尚未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于6月30日將所售商品購回，回購價(jià)為1 050萬(wàn)元(不含增值稅額)。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司向A公司銷(xiāo)售一臺設備，銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，雙方約定，A公司在2年后有權要求甲公司以800萬(wàn)元的價(jià)格回購該設備。甲公司預計該設備在回購時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值200萬(wàn)元將遠低于800萬(wàn)元(低于25%)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司向乙公司銷(xiāo)售設備，甲公司在2年后回購該設備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì )計處理方法。

　　甲公司向乙公司銷(xiāo)售設備應當將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì )計處理。理由，根據合同甲公司在兩年后回購該設備，乙公司并未取得該設備的控制權。該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了200萬(wàn)元(1 000萬(wàn)元-800萬(wàn)元)的對價(jià)取得了該設備2年的使用權。因此，甲公司應當將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì )計處理，每年確認租賃收入100萬(wàn)元。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司向丙公司銷(xiāo)售設備，甲公司在5個(gè)月后回購該設備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，編制相關(guān)會(huì )計分錄。

　　甲公司向丙公司銷(xiāo)售設備應當將該交易作為融資交易進(jìn)行會(huì )計處理。理由，回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應當視為融資交易，在收到客戶(hù)款項時(shí)確認金融負債，并將該款項和回購價(jià)格的差額在回購期間內確認為利息費用等。

　　發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 160

　　貸：其他應付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 160

　　回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務(wù)費用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，故采用直線(xiàn)法計提利息費用，每月計提利息費用=50÷5=10(萬(wàn)元)。

　　借：財務(wù)費用　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　10

　　6月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為1 050萬(wàn)元，增值稅額為168萬(wàn)元�？铐椧呀�(jīng)支付。

　　借：財務(wù)費用　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　10

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　1 050

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)168

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 218

　　提示，企業(yè)到期未行使回購權利的，應當在該回購權利到期時(shí)終止確認金融負債，同時(shí)確認收入。

　　(3)根據資料(3)，判斷甲公司向A公司銷(xiāo)售設備，A公司要求甲公司在2年后回購該設備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì )計處理方法。

　　甲公司向A公司銷(xiāo)售設備應當將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì )計處理。理由，企業(yè)負有應客戶(hù)要求回購商品義務(wù)的，應當在合同開(kāi)始日評估客戶(hù)是否具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動(dòng)因�？蛻�(hù)具有行使該要求權重大經(jīng)濟動(dòng)因的(即客戶(hù)行使該要求權的可能性很大)，企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應當將其作為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售交易，進(jìn)行會(huì )計處理。甲公司的回購價(jià)格低于原售價(jià)，但遠高于該設備在回購時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，甲公司判斷A公司有重大的經(jīng)濟動(dòng)因行使其權利要求甲公司回購該設備。因此，甲公司應當將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì )計處理。

　　四、綜合題

　　1.甲公司是一家船舶建造企業(yè)，20×7年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)3月1日與乙公司簽訂一份游艇建造合同，按照乙公司的具體要求設計和建造游艇。在建造過(guò)程中乙公司有權修改游艇設計，并與甲公司重新協(xié)商設計變更后的合同價(jià)款。乙公司每月末按當月工程進(jìn)度向企業(yè)支付工程款。如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有。

　　(2)5月1日與丙公司簽訂一份船舶建造合同，按照丙公司的具體要求設計和建造船舶。甲公司在自己的廠(chǎng)區完成該船舶的建造，丙公司無(wú)法控制在建過(guò)程中的船舶。甲公司如果想把該船舶出售給其他客戶(hù)，需要發(fā)生重大的改造成本。雙方約定，如果丙公司單方面解約，丙公司需向甲公司支付相當于合同總價(jià)20%的違約金，且建造中的船舶歸甲公司所有。假定該合同屬于單項履約義務(wù)，即設計和建造船舶。

　　要求：分別根據資料(1)和資料(2)判斷甲公司是否滿(mǎn)足收入確認條件，并說(shuō)明理由。

　　『正確答案』

　　(1)滿(mǎn)足確認收入條件。理由：甲公司為乙公司建造游艇，合同規定，如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有，由此說(shuō)明乙公司在該游艇建造過(guò)程中能夠控制該游艇。因此甲公司提供的該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內履行的履約義務(wù)，甲公司應當在提供該服務(wù)的期間內確認收入。

　　(2)不滿(mǎn)足確認收入條件。理由：資料(2)中，該船舶按照丙公司的要求進(jìn)行設計和建造，如果甲公司想將其出售給其他客戶(hù)，則需要發(fā)生重大的改造成本將該船舶進(jìn)一步改造，因此該船舶具有不可替代用途。如果丙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當于合同總價(jià)20%的違約金，說(shuō)明甲公司無(wú)法在整個(gè)合同期間內都有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。因此，甲公司為丙公司設計和建造船舶不屬于在某一時(shí)段內履行的履約義務(wù)。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 2

　　2020年注會(huì )財務(wù)成本管理真題及答案

　　2.（單選題）某兩年期債券面值1000元，票面年利率10%，每半年付息一次，到期還本。假設有效年折現率是10.25%，該債券則剛支付過(guò)上期利息，其價(jià)值是（ ）元。

　　A.995.58

　　B.987.24

　　C.1000

　　D.1004.34

　　參考答案：C

　　3.（單選題）甲公司采用債券收益風(fēng)險調整模型估計股權資本成本，稅前債務(wù)資本成本8%，股權相對債權風(fēng)險溢價(jià)4%，企業(yè)所得稅稅率25%。甲公司的股權資本成本是（ ）。

　　A.8%

　　B.6%

　　C.10%

　　D.12%

　　參考答案：C

　　4.（單選題）甲公司擬投資某項目，一年前花費10萬(wàn)元做過(guò)市場(chǎng)調查，后因故中止�，F重啟該項目，擬使用閑置的一間廠(chǎng)房，廠(chǎng)房購入時(shí)價(jià)格2000萬(wàn)元，當前市價(jià)25o0萬(wàn)元，項目還需要投資500萬(wàn)元購入新設備，在進(jìn)行該項目投資決策時(shí)，初始投資是（ ）萬(wàn)元。

　　A.2510

　　B.2500

　　C.3000

　　D.3010

　　參考答案：C

　　5.（單選題）甲公司正在編制現金預算，預計采購貨款第 一季度5000元，第二季度8000元，第三季度9000元，第四季度10000元。采購貨款的60%在本季度內付清，另外40%在下季度付清。假設年初應付賬款2000元，預計全年現金支出是（ ）元。

　　A.30000

　　B.28000

　　C.32000

　　D.34000

　　參考答案：A

　　6.（單選題）甲公司基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)X和Y兩種產(chǎn)品，供電和鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間分別為X產(chǎn)品、Y產(chǎn)品、行政管理部門(mén)提供動(dòng)力和蒸汽，同時(shí)也相互提供服務(wù)。若采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，供電車(chē)間的生產(chǎn)費用不應分配給（ ）。

　　A.X產(chǎn)品

　　B.Y產(chǎn)品

　　C.行政管理部分

　　D.鍋爐輔助生產(chǎn)車(chē)間

　　參考答案：D

　　7.（單選題）甲公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，產(chǎn)能30OO件，每件產(chǎn)品標準工時(shí)2小時(shí)，固定制造費用標準分配率10元/小時(shí)。本月實(shí)際產(chǎn)量2900件，實(shí)際工時(shí)5858小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費用66000元。采用因素分析法分析固定制造費用差異，閑置能量差異是（ ）。

　　A不利差異1420元

　　B.不利差異580元

　　C.不利差異6000元

　　D.不利差異8000元

　　參考答案：A

　　8.（單選題）供貨商向甲公司提供的信用條件是“2/20，N/90”。一年按360天計算，不考慮復利。甲公司放棄現金折扣的成本是（ ）。

　　A.8%

　　B.8.16%

　　C.10.28%

　　D.10.5%

　　參考答案：D

　　9.（單選題）甲公司是一家中央企業(yè)上市公司，依據國資委《中央企業(yè)負責人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)考核辦法》采用經(jīng)濟增加值進(jìn)行業(yè)績(jì)考核。2020年公司凈利潤10億元，利息支出3億元、研發(fā)支出2億元全部計入損益，調整后資本100億元，資本成本率6%。企業(yè)所得稅稅率25%。公司2020年經(jīng)濟增加值是（ ）億元。

　　A.7

　　B.7.75

　　C.9

　　D.9.5

　　參考答案：B

　　10.（單選題）下列各項股利理論中，認為股利政策不影響公司市場(chǎng)價(jià)值的是（ ）

　　A.客戶(hù)效應理論

　　B.信號理論

　　C.＂一鳥(niǎo)在手”理論

　　D.無(wú)稅的MM理論

　　參考答案：D

　　11.（單選題）甲公司是一家醫用防護服生產(chǎn)企業(yè)，下列各項質(zhì)量成本中，屬于預防成本的是（ ）。

　　A.防護服顧客投訴費用

　　B.防護服檢測費用

　　C.防護服質(zhì)量標準制定費用

　　D.防護服生產(chǎn)中廢品返修費用

　　參考答案：C

　　1.（多選題）甲上市公司目前普通股市價(jià)每股30元，凈資產(chǎn)每股8元。如果資本市場(chǎng)是有效的，下列關(guān)于甲公司價(jià)值的說(shuō)法中，正確的有（ ）。

　　A.會(huì )計價(jià)值是每股8元

　　B.清算價(jià)值是每股8元

　　C.現時(shí)市場(chǎng)價(jià)值是每股30元

　　D.少數股權價(jià)值是每股30元

　　參考答案：ACD

　　2.（多選題）甲公司是一家品牌服裝生產(chǎn)企業(yè)，采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本，現正進(jìn)行作業(yè)成本庫設計。下列說(shuō)法正確的有（ ）

　　A.服裝設計屬于品種級作業(yè)

　　B.服裝加工屬于單位級作業(yè)

　　C.服裝成品抽檢屬于批次級作業(yè)

　　D.服裝工藝流程改進(jìn)屬于生產(chǎn)維持級作業(yè)

　　參考答案：ABC

　　3.（多選題）假設其他條件不變，下列各項中，會(huì )導致美式看跌期權價(jià)值上升的有（ ）。

　　A.無(wú)風(fēng)險利率下降

　　B.標的股票發(fā)放紅利

　　C.標的股票價(jià)格上漲

　　D.標的'股票股價(jià)波動(dòng)率增加

　　參考答案：ABD

　　4.（多選題）甲公司是制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)保期一年。下列各項中，屬于不可控質(zhì)量成本的有（ ）。

　　A.產(chǎn)品保質(zhì)期內的退換費用

　　B.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)人員的培訓費用

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)人員的質(zhì)量獎勵費用

　　D.產(chǎn)品返修發(fā)生的直接材料費用

　　參考答案：AD

　　5.（多選題）下列選項中，責任中心判斷一項成本是否可控的條件有（ ）。

　　A.可預知性

　　B.可調控性

　　C.可追溯性

　　D.可計量性

　　參考答案：ABD

　　計算分析題

　　1.（計算分析題）甲公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)需要X材料，該材料價(jià)格為2300元/噸，年需求量3600噸（一年按360天計算）。一次訂貨成本為600元，單位儲存成本300元/年，缺貨成本每噸1000元，運費每噸200元。材料集中，延遲2天到貨概率為10%，假設交貨期的材料總需求量根據每天平均需求量計算。如果設置到貨，正常到貨概率為80%，延遲1天到貨概率為10%保險儲備，則以每天平均需求量為最小單位。

　　要求：

　�。�1）計算X材料的經(jīng)濟訂貨量、年訂貨次數與批量相關(guān)的年存貨總成本。

　�。�2）計算X材料不同保險儲備量的年相關(guān)總成本，并確定最 佳保險儲備量。

　　參考答案：

　�。�1）X的經(jīng)濟訂貨量=（2×3600×600/300）^0.5=120（噸）、與批量相關(guān)的年存貨總成本=（2×3600×600×300）^0.5= 36000年訂貨次數=3600/120= 30（次）（元）

　�。�2）每天需求量=3600/360=10噸

　　保險儲備為0時(shí)，平均缺貨量=10×10%+20×10%=3（噸）

　　相關(guān)總成本=3×1000×30 = 90000（元）

　　保險儲備為10噸時(shí)，平均缺貨量=10%×10%=1（噸）

　　相關(guān)總成本=1×1000×30+10×300= 33000（元

　　保險儲備為20噸時(shí)，不會(huì )發(fā)生缺貨，此時(shí)相關(guān)總成本=20x300=6000（元）

　　可見(jiàn)，保險儲備為20噸時(shí)相關(guān)總成本最小，所以最 佳保險儲備最為20噸。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 3

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案一

　　一、 單項選擇題(本題型共l2小題，每小題l.5分，共l8分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答 案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)

　　(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5 400萬(wàn)元，其中包括因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停：[損失300萬(wàn)元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷(xiāo)售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數量為600臺，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失會(huì )計處理的表述中，正確的是( )

　　A.作為管理費用計入當期損益

　　B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

　　C.作為非正常損失計入營(yíng)業(yè)外支出

　　D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷(xiāo)售成本

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　2.甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為( ) 。

　　A.4 710萬(wàn)元

　　B.4 740萬(wàn)元

　　C.4 800萬(wàn)元

　　D.5 040萬(wàn)元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬(wàn)股，20×0年度實(shí)現歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權益性工具相關(guān)的交易或事項如下：

　　(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數為基礎每10股送1股，除權日為5月1日。

　　(2)7月1日，根據經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高管人員6 000萬(wàn)份股票期權。每份期權行權時(shí)可按4元的價(jià)格購買(mǎi)甲公司1股普通股，行權日為2001年8月1日。

　　(3)12月1日，甲公司按市價(jià)回購普通股6 000萬(wàn)股，以備實(shí)施股權激勵計劃之州。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )

　　A.0.62元

　　B.0.64元

　　C.0.67元

　　D.0.76元

　　【答案】：A

　　【解析】：

　　4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。

　　A.0.55元

　　B.0.56元

　　C.0.58元

　　D.0.62元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(三)2001年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為l61.5 萬(wàn)元，款項已通過(guò)銀行支付。安裝A設備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬(wàn)元。2001年12月30日，A設備達到預 定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5.甲公司A設備的入賬價(jià)值是( )。

　　A.950萬(wàn)元

　　B.986萬(wàn)元

　　C.1 000萬(wàn)元

　　D.1 111.5萬(wàn)元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　6.甲公司2024年度對A設備計提的折舊是( )。

　　A.136.8萬(wàn)元

　　B.144萬(wàn)元

　　C.187.34萬(wàn)元

　　D.190萬(wàn)元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(四)2001年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100%的股權。購買(mǎi)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。2001年1月1日至 20×2年12月31日期間，乙公司以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算實(shí)現的凈利潤為50萬(wàn)元(未分配現金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 上升20萬(wàn)元，除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權益變動(dòng)的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬(wàn)元;甲 公司持有乙公司剩余30%股權的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

　　7.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益是( )。

　　A.91萬(wàn)元

　　B.1 1 1萬(wàn)元

　　C.140萬(wàn)元

　　D.160萬(wàn)元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　8.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務(wù)報表中應確認的投資收益是( )。

　　A.91萬(wàn)元

　　B.1 1 1萬(wàn)元

　　C.140萬(wàn)元

　　D.150萬(wàn)元

　　【答案】：D

　　【解析】：

　　(五)甲公司2001年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：

　　2001年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該 協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值 為2 800萬(wàn)元。

　　甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l0小題。

　　9.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的是( )

　　A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬(wàn)元

　　B.出租辦公樓應于租賃期開(kāi)始日確認資本公積l75萬(wàn)元

　　C.出租辦公樓應于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià)3 000萬(wàn)元確認為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓20×4年取得的75萬(wàn)元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　10.上述交易或事項對甲公司2024年度營(yíng)業(yè)利潤的影響金額是( )。

　　A.0

　　B.-75萬(wàn)元

　　C.-00萬(wàn)元

　　D.-675萬(wàn)元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(六)2001年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。

　　(2)6月30日，甲公司以8 000萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)格取得一棟已達到預定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司2 000萬(wàn)元，作為對甲公司取得房屋的補償。

　　(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬(wàn)元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過(guò)程中。

　　(4)10月10曰，甲公司收到當地政府追加的投資500萬(wàn)元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。

　　11.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的是(

　　A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本

　　B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關(guān)的政府補助

　　C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益

　　D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　12.甲公司2001年度因政府補助應確認的收益金額是( )。

　　A.600萬(wàn)元

　　B.620萬(wàn)元

　　C.900萬(wàn)元

　　D.3400萬(wàn)元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題 卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后 四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)

　　(--)甲公司2001年度涉及現金流量的交易或事項如下：

　　(1)因購買(mǎi)子公司的少數股權支付現金680萬(wàn)元;

　　(2)為建造廠(chǎng)房發(fā)行債券收到現金8 000萬(wàn)元;

　　(3)附追索權轉讓?xiě)�收賬款收到現金200萬(wàn)元;

　　(4)因處置子公司收到現金350萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現金余額為500萬(wàn)元;

　　(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬(wàn)元;

　　(6)因購買(mǎi)子公司支付現金780萬(wàn)元，購買(mǎi)時(shí)該子公司現金余額為900萬(wàn)元;

　　(7)因購買(mǎi)交易性權益：[具支付現金160萬(wàn)元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利l0萬(wàn)元;

　　(8)因持有的債券到期收到現金l20萬(wàn)元，其中本金為l00萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元;

　　(9)支付在建工程人員工資300萬(wàn)元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司現金流量分類(lèi)的表述中，正確的有( )。

　　A.發(fā)行債券收到現金作為籌資活動(dòng)現金流入

　　B.支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現金流出

　　C.因持有的債券到期收到現金作為投資活動(dòng)現金流入

　　D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動(dòng)現金流出

　　E.附追索權轉讓?xiě)�收賬款收到現金作為投資活動(dòng)現金流入

　　【答案】：ABCD

　　【解析】：

　　2.下列各項關(guān)于甲公司合并現金流量表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.投資活動(dòng)現金流入240萬(wàn)元

　　B.投資活動(dòng)現金流出610萬(wàn)元

　　C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入320萬(wàn)元

　　D.籌資活動(dòng)現金流出740萬(wàn)元

　　E.籌資活動(dòng)現金流入8 120萬(wàn)元

　　【答案】ABD

　　【解析】投資活動(dòng)的'現金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬(wàn)元);投資活動(dòng)現金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事 項9)=610(萬(wàn)元);經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流入=0;籌資活動(dòng)的現金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬(wàn)元);籌資活動(dòng)的現金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬(wàn)元)。

　　【論壇從新做人版主回復】：關(guān)于這題，看到論壇眾說(shuō)紛紜，詳情請點(diǎn)擊查看大家的討論 2011年注會(huì )會(huì )計多選題第2小題討論

　　(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。

　　3.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有( )。

　　A.主要現金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據

　　B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致

　　C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監控方式密切相關(guān)

　　D.資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(yù)(如果有的話(huà))的賬面價(jià)值

　　E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　【答案】：ABCDE

　　【解析】：

　　4.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計量

　　B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計量

　　C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計量

　　D.存貨按照成本與可變現凈值孰低計量

　　E.應收款項按照賬面價(jià)值與其預計未來(lái)現金流量現值孰低計量

　　【答案】：CDE

　　【解析】：

　　5.下列各項交易或事項中，不會(huì )影響發(fā)生當期營(yíng)業(yè)利潤的有( )。

　　A.計提應收賬款壞賬準備

　　B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.白營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)

　　【答案】：BCD

　　【解析】：

　　6 甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買(mǎi) 日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算實(shí)現的凈利潤為2 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。20×0年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數股東權益為825萬(wàn)元。2001年度，乙公司按購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 基礎計算的凈虧損為5 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。20X 1年末，甲公司個(gè)別財務(wù)報表中所有者權益總額為8500萬(wàn)元。下列各項關(guān)于甲公司20×0年度和20X1年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.2001年度少數股東損益為0

　　B.20×0年度少數股東損益為400萬(wàn)元

　　C.2001年12月31日少數股東權益為0

　　D.2001年12月31日股東權益總額為5 925萬(wàn)元

　　E.2001年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬(wàn)元

　　【答案】：BDE

　　【解析】：

　　三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有 小數的，保留兩位小數，兩位小數后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1.2001年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：

　　(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬(wàn)張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬(wàn)股，占 乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至2001年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬(wàn)元。2002年，乙公司成功進(jìn)行了戰略重組，財務(wù)狀況大為好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬(wàn)元予以轉回，并作如下會(huì )計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗表明類(lèi)似貸款可收回金額至少不會(huì )低于9 300萬(wàn)元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為l00萬(wàn)元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì )計處 理：

　　借：銀行存款 9 100萬(wàn)元

　　繼續涉入資產(chǎn)——次級權益 l 000萬(wàn)元

　　貸：貸款 9 000萬(wàn)元

　　繼續涉入負債 l l00萬(wàn)元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬(wàn)份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉股權的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計 算的可轉換債券本金和利息的現值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類(lèi)似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì )計處理：

　　借：銀行存款 l0 000萬(wàn)元

　　應付債券——利息調整 600萬(wàn)元

　　貸：應付債券——債券面值 l0 000萬(wàn)元

　　衍生工具——提前贖回權 60萬(wàn)元

　　資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬(wàn)元

　　甲公司20×2年度實(shí)現賬面凈利潤20 000萬(wàn)元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;+如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。

　　(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。

　　(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉換債券的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。

　　【答案】

　　(1)不正確，股權類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉回。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：資本公積 500

　　借：本年利潤 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失 500

　　借：利潤分配——未分配利潤 500

　　貸：本年利潤 500

　　借：盈余公積 50

　　貸：利潤分配——未分配利潤 50

　　調整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬(wàn)元)

　　(2)正確。

　　(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節

　　嵌入衍生的確認和計量”中的內容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

　　借：衍生工具——提前贖回權 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　2.甲公司20×3年度實(shí)現賬面凈利潤15 000萬(wàn)元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬(wàn)元，并將該事項作為會(huì )計差錯追溯調整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于2001年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計，甲公司 認為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規定，企業(yè)因債務(wù)擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于2024年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元，簽約當日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180目?jì)戎Ц�。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項。根據丙公司提供的銀行賬戶(hù)余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在2024年第l季度財務(wù)報表中確認了該筆銷(xiāo)售收入l4 000萬(wàn)元，并結轉相關(guān)成本l0 000萬(wàn)元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制2024年度財 務(wù)報表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，2024年12月31日按未來(lái)現金流量折算的現值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對上述事項調整了第l季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元

　　貸：應收賬款 5 600萬(wàn)元

　　(3)2024年4月20日，甲公司收到當地稅務(wù)部門(mén)返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項720萬(wàn)元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時(shí)，因無(wú)法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

　　(4)2024年10月1目，甲公司董事會(huì )決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自2024年1月1曰起執行。董事會(huì )會(huì )議紀要 中對該事項的說(shuō)明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益流入的情 況。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于2001年12月購入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時(shí)按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在2024年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬(wàn)元。

　　(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

　�、僖蛟龀謱ψ庸�司的股權增加資本公積3 200萬(wàn)元;

　�、诋斈耆〉玫目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時(shí)的成本;

　�、垡蛞詸嘁娼Y算的股份支付確認資本公積360萬(wàn)元：

　�、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來(lái)

　　期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　甲公司2024年度實(shí)現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至(4)，逐項說(shuō)明甲公司的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。對于不正確的會(huì )計處理，編制更正的會(huì )計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　針對資料1

　　甲公司的會(huì )計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：

　　借：其他應付款 7200

　　貸：以前年度損益調整 7200

　　借：以前年度損益調整 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 7200

　　貸：其他應付款 7200

　　或：借：營(yíng)業(yè)外支出 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　針對資料2

　　甲公司的會(huì )計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷(xiāo)售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應收賬款 5600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600

　　借：資產(chǎn)減值損失 800

　　貸：壞賬準備 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　貸：所得稅費用 200

　　針對資料3

　　甲公司的會(huì )計處理不正確。該事項不應做為調整事項。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 720

　　貸：其他應收款 720

　　借：未分配利潤 648

　　盈余公積 72

　　貸：以前年度損益調整

　　借：其他應收款 720

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 720

　　針對資料4

　　甲公司的會(huì )計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì )計估計變更，應自變更日日開(kāi)始在未來(lái)期適用，不應調整已計提的折舊。

　　2004年應計折舊額：

　　2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)

　　2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬(wàn)元)

　　2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)

　　2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元

　　2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬(wàn)元)

　　2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬(wàn)元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)

　　應確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)

　　更正分錄：

　　借：管理費用 147.83

　　貸：累計折舊 147.83

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

　　貸：所得稅費用 36.96

　　(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司2024年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說(shuō)明理由。

　　【答案】

　�、佗冖鄄挥嬋肫渌�綜合收益項目，該三個(gè)項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。

　　(3)計算確定甲公司2024年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

　　【答案】

　　其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)。

　　3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶(hù)在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì )聘請了會(huì )計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問(wèn)。2001年12月31曰，該事務(wù)所擔任甲公司常年財務(wù)顧問(wèn)的注冊會(huì )計師王某收到甲公司財務(wù)總監李某的郵什，其內容如下：

　　王某注冊會(huì )計師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會(huì )計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專(zhuān)人負責處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明

　　(1)我公司出于長(cháng)期戰略考慮，2001年1月1日以l 200萬(wàn)歐元購買(mǎi)了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬(wàn)股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān) 審計、法律等費用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶(hù)都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長(cháng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當地銀行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　2001年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。2001年度，乙公司以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為 300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;2001年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并 自購買(mǎi)日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負債表中列報。

　　(2)為保障我公司的原材料供應，2001年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì )成員，參與丙公 司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續費 50萬(wàn)元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　2001年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計算實(shí)現的凈利潤為l 200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權益變動(dòng)事項。我公司在本交易中發(fā)行l 000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數為l5 000萬(wàn)股，每股面值為l元。

　　我公司在購買(mǎi)乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：2001年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明

　　(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。該辦公樓租賃期開(kāi)始目的公允價(jià)值為1 660萬(wàn)元，2001年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬(wàn)元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

　　(2)在我公司個(gè)別財務(wù)報表中，2001年12月31日應收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計提壞賬準備20萬(wàn)元。

　　要求：請從王某注冊會(huì )計師的角度回復李某郵件，回復要點(diǎn)包括但不限于如卜|內容：

　　(1)根據附件l：

　�、儆嬎慵坠�司購買(mǎi)乙公司、丙公司股權的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會(huì )計處理原則。

　�、谟嬎慵坠�司購買(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規定。

　�、塾嬎阋夜�司20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報表折算差額。

　�、芎�(jiǎn)述甲公司發(fā)行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。

　�、莺�(jiǎn)述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

　　(2)根據附件2：

　�、俸�(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調整分錄。

　�、诤�(jiǎn)述甲公司應收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

　　【答案】

　　答案：

　　(1)

　�、儋徺I(mǎi)乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬(wàn)元)

　　購買(mǎi)丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬(wàn)元)

　　購買(mǎi)乙公司股權支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬(wàn)元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。

　　購買(mǎi)丙公司股權支付的券商手續費50萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

　�、谫徺I(mǎi)乙公司股權產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬(wàn)元)

　　企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應當在每年年度終了進(jìn)行減值測試

　�、垡夜�司2001年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元)。

　�、馨l(fā)行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì )計分錄：

　　借：長(cháng)期股權投資 2500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價(jià) 1500

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 50

　　貸：銀行存款 50

　�、菁坠�司對丙公司投資后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì )成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進(jìn)行后續計量。

　　對初始成本進(jìn)行調整：13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)

　　對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元)

　　(2)

　�、偌坠�司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒(méi)有出租給集團內部。

　　抵銷(xiāo)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　資本公積 197.5

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1660

　　固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90

　　貸：投資性房地產(chǎn) 90

　　借：管理費用 75

　　貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 85

　　貸：管理費用 85

　�、谠诤喜�報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。

　　抵銷(xiāo)分錄：

　　借：應付賬款 500

　　貸：應收賬款 500

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　4.甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實(shí)現凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì )計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，現場(chǎng)審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會(huì )計處理：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿(mǎn)后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，己計提折舊750萬(wàn)元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。

　　1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權變更手續。甲公司會(huì )計處理：20×0年確認營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費用300萬(wàn)元。

　　(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價(jià)為450萬(wàn)元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬(wàn)元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬(wàn)元，工程結算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì )計處理：20×0年確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357 萬(wàn)元與工程結算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售M型號鋼材一批，售價(jià)為l 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權在未來(lái)一年內按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購同等數量、同等規格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門(mén)分析，該型號鋼材市場(chǎng)供應穩定。

　　甲公司會(huì )計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。

　　(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠(chǎng)房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司 統一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實(shí)現銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結轉至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(cháng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息l40萬(wàn)元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在2001年5月還清上述長(cháng) 期借款。甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計提l40萬(wàn)元逾期罰息。

　　(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬(wàn)元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金500萬(wàn)元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì )計處理：20×0年末，確認預計負債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元; 法院判決后未調整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于2001年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據。對于不正確的會(huì )計處理，編制相應的調整分錄。

　　(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。

　　調整分錄：

　　借：遞延收益——未實(shí)現售后租回損益 750

　　貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 750

　　借：以前年度損益調整——管理費用 150

　　貸：遞延收益——未實(shí)現售后租回損益 150

　　資料(2)甲公司會(huì )計處理不正確。

　　理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬(wàn)元。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 42

　　貸：工程施工——合同毛利 42

　　確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬(wàn)元)

　　借：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價(jià)準備15

　　資料(3)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：因為合同約定，甲公司未來(lái)按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認為收入。

　　調整分錄：

　　借：其他應付款 1000

　　貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 1000

　　借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 800

　　貸：發(fā)出商品 800

　　資料(4)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：甲公司確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應該只是相對于總的銷(xiāo)售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷(xiāo)售收入。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 ——營(yíng)業(yè)收入 600

　　貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 600

　　資料(5)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認債務(wù)重組收益。

　　按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元”，可能是分期付息，因此調整分錄為：

　　借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外收入 400

　　貸：應付利息 400

　　借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 140

　　貸：預計負債 140

　　資料(6)甲公司的會(huì )計處理不正確。

　　理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應該調整20×0年的報表相關(guān)數字。

　　調整分錄：

　　借：預計負債 800

　　貸：其他應付款 500

　　以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 300

　　將“以前年度損益調整”結轉至留存收益，分錄如下：

　　借：以前年度損益調整 503

　　貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

　　盈余公積 50.3

　　(2)

　　存貨調整金額=-42-15-800=-857(萬(wàn)元)。

　　營(yíng)業(yè)收入調整金額=-42+1000-600=358(萬(wàn)元)。

　　營(yíng)業(yè)成本調整金額=800-600=200(萬(wàn)元)。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 4

　　2018年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試精選試題及答案六

　　1、多選題

　　下列事項中，按稅法規定在計算應納稅所得額時(shí)應進(jìn)行納稅調整的項目有(　)。

　　A、已確認公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉讓的凈收益

　　B、國債的利息收入

　　C、作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D、已計提減值準備的持有至到期投資轉讓的凈收益

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：應交所得稅的核算。

　　選項C，公司債券的利息收入按稅法規定交納所得稅，在計算應納稅所得額時(shí)不需要調整。

　　2、單選題

　　下列說(shuō)法不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化

　　B、企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化變更記賬本位幣的，應當采用期初的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

　　C、企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)也可以是國內的經(jīng)營(yíng)機構

　　D、企業(yè)的記賬本位幣發(fā)生變化的，企業(yè)應當在附注中披露變更的理由

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：記賬本位幣的確定。

　　選項B，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。選項C，當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機構選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應當視同境外經(jīng)營(yíng)。所以選項C正確。

　　3、多選題

　　在進(jìn)行外幣財務(wù)報表折算時(shí)，應按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的報表項目有(　)。

　　A、長(cháng)期借款

　　B、實(shí)收資本

　　C、固定資產(chǎn)

　　D、其他綜合收益

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：外幣報表折算。

　　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　4、多選題

　　正保公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日，以每股1.5美元的價(jià)格購入乙公司B股100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1美元=6.58元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費折成人民幣為10萬(wàn)元，相關(guān)款項已支付。2010年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當月購入的乙公司B股的每股市價(jià)2美元，當日即期匯率為1美元=6.54元人民幣。2011年2月27日，正保公司將所購乙公司B股股票按當日市價(jià)每股2.2美元全部售出(即結算日)，所得價(jià)款為220萬(wàn)美元，當日即期匯率為1美元=6.46元人民幣。

　　正保公司關(guān)于交易性金額資產(chǎn)的核算中，正確的有(　)。

　　A、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認投資收益113.2萬(wàn)元

　　B、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認公允價(jià)值變動(dòng)損益-321萬(wàn)元

　　C、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2萬(wàn)元

　　D、交易性金融資產(chǎn)購入到處置累計確認公允價(jià)值變動(dòng)損益0

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：外幣非貨幣性項目的處理。

　　2011年2月27日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1421.2(萬(wàn)元);確認投資收益=1421.2-1308+321=434.2(萬(wàn)元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2(1421.2-1308)萬(wàn)元;交易性金融資購入到處置累計確認投資收益=-10+434.2=424.2(萬(wàn)元).具體核算如下：

　　借：銀行存款1421.2

　　貸：交易性金融資產(chǎn)1308

　　投資收益113.2

　　同時(shí)將原確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉入投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益321

　　貸：投資收益321

　　5、多選題

　　下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有(　)。

　　A、預付款項

　　B、持有至到期投資

　　C、長(cháng)期應收款

　　D、預收款項

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：外幣貨幣性項目的處理。

　　預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的.方式進(jìn)行結算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

　　6、單選題

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司20×4年12月1日以人民幣購入100萬(wàn)美元，當日銀行美元的買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.7元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.72元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=6.74元人民幣。20×4年12月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.75元人民幣，則甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益的金額為(　)。

　　A、-5萬(wàn)元人民幣

　　B、1萬(wàn)元人民幣

　　C、-1萬(wàn)元人民幣

　　D、-12萬(wàn)元人民幣

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：外幣交易的會(huì )計處理。

　　購入美元，銀行存款匯兌損失=100×(6.74-6.72)=2(萬(wàn)元人民幣);年末，產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.75-6.72)=3(萬(wàn)元人民幣)，所以甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益=5-2=3(萬(wàn)元人民幣)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款——美元(100×6.72)672

　　財務(wù)費用2

　　貸：銀行存款——人民幣(100×6.74)674

　　借：銀行存款[100×(6.75-6.72)]3

　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額3

　　7、多選題

　　2×13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項：(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬(wàn)元;(2)接受當地政府投資3000萬(wàn)元;(3)年末，因購置環(huán)保設備取得政府撥款300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對上述交易或事項的會(huì )計處理不正確的有(　)。

　　A、直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補助核算

　　B、接受當地政府投資應直接計入所有者權益

　　C、因環(huán)保設備取得的政府撥款應直接計入營(yíng)業(yè)外收入

　　D、應計入營(yíng)業(yè)外收入的金額為800萬(wàn)元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補助的會(huì )計處理。

　　選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助;選項C，因環(huán)保設備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應將其計入遞延收益;選項D，應計入營(yíng)業(yè)外收入的金額為0。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 5

　　2020年注冊會(huì )計師經(jīng)濟法真題及答案

　　一、 單選題(本題型共24小題,每小題1分,共24分。每小題只有一個(gè)正確答案 ,請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，并用鼠標點(diǎn)擊相應的選項 )

　　1.根據票據法律制度下列主體中屬于票據法上主債務(wù)人的是（ ）。

　　A.匯票承兌人

　　B.支票出票人

　　C.支票付款人

　　D.匯票出票人

　　[答案] A

　　[解析]本題考核票據義務(wù)人。票據上的主債務(wù)人，是指本票出票人、匯票承兌人。之所以將其稱(chēng)為主務(wù)人，是因為最后持票人應當首先對其請求付款，并且在追索關(guān)系中，其為最終的償還義務(wù)人，不再享有再追索權。

　　2.甲有限責任公司的職工股東乙未履行出資義務(wù)，經(jīng)公司催告，在合理期限內仍拒絕繳納，根據公司法律制度的規定，有權作出決議解除乙股東資格的機構是（ ） 。

　　A.董事會(huì )

　　B.監事會(huì )

　　C.股東會(huì )

　　D.職工代表大會(huì )

　　[答案] C

　　[解析]本題考核違反出資義務(wù)的責任。有限責任公司的股東未履行出資義務(wù)或者抽逃全部出資，經(jīng)公司催告繳納或者返還，其在合理期間內仍未繳納或者返還出資，公司以股東會(huì )決議解除該股東的股東資格，該股東請求確認該解除行為無(wú)效的，以民法院術(shù)學(xué)支持

　　3.根據企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度的規定，國有金融企業(yè)經(jīng)批準進(jìn)行改組改制涉及資產(chǎn)評估的，資產(chǎn)評估項目應經(jīng)特定部門(mén)核準。該特定部門(mén)是（ ）。

　　A.國有資產(chǎn)監督管理部門(mén)

　　B.財政部門(mén)

　　C.證券監督管理部門(mén)

　　D.市場(chǎng)監督管理部門(mén)

　　[答案] B

　　[解析]本題考核企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目核準制。中央金融企業(yè)資產(chǎn)評估項目報財政部核準。地方金融企業(yè)資產(chǎn)評估項自報本級財政部門(mén)核準

　　4.”君主們在任何時(shí)候都不得不服從經(jīng)濟條件，并且從來(lái)不能向經(jīng)濟條件發(fā)號施令�！瘪R克思的這句話(huà)所體現的法的特征是（ ）。

　　A.法受物質(zhì)生活條件的制約

　　B.法是統治階級意志的體現

　　C.法是國家意志的體現

　　D.法是由國家強制力保障實(shí)施的行為規范

　　[（答案）

　　[解析]本題考核法的特征。馬克思所說(shuō)的“君主們在任何時(shí)候都不得不服從經(jīng)濟條件，并且從來(lái)不能向經(jīng)濟條件發(fā)號施令”， 即表明統治階級的意志必須服從于社會(huì )的物質(zhì)生活條件。

　　5.下列關(guān)于《外商投資法》的特色與創(chuàng )新的表述中，正確的是（ ）。

　　A.全 面落實(shí)外商投資國民待遇原則

　　B.從投資行為法轉型為企業(yè)組織法

　　C.僅適用于外商直接投資，不適用于外商間接投資

　　D.相比外商投資促進(jìn)和保護，更加強調對外商投資的管理

　　[答案] A

　　[解析]本題考核《外商投資法》的特色與創(chuàng )新�！锻馍掏顿Y法》 的特色與創(chuàng )新主要體現在四個(gè)方面，即從企業(yè)組織法轉型為投資行為法，更加強調對外商投資的促進(jìn)和保護，全 面落實(shí)內外資一視同仁 的國民待遇原則，以吸更加周延地覆蓋外商投資實(shí)踐。

　　6.根據公司法律制度的`規定，原告請求人民法院確認公司董事會(huì )決議不成立的案件中，被告應當是（ ） 。

　　A.公司董事會(huì )

　　B.公司.

　　C.公司全體董事

　　D.對該決議投贊成票的董事

　　[答索B

　　[解析]本題考核股東大會(huì )、股東會(huì )和董事會(huì )決議制度。原告請求確認股東會(huì )或者股東大會(huì )、董事會(huì )決議不成立、無(wú)效或者撤銷(xiāo)決議的案件，應當列公司為被告。

　　7.根據證券法律制度的規定，公司首次公開(kāi)發(fā)行股份時(shí)，老股東可以公開(kāi)發(fā)售其持有時(shí)間達到一定期限的股份，該期限至少應當是（ ） 。

　　A.2年

　　B.1年

　　C.3年.

　　D.4年

　　[答案C

　　[解析]本題考核老股轉讓。公司首次公開(kāi)發(fā)行時(shí)，公司股東公開(kāi)發(fā)售的股份，期持有時(shí)間應當在36個(gè)月以上。

　　8.根據證券法律制度的規定，上市公司應該在每個(gè)會(huì )計年度結束之日起一定期限內編制年度報告并披露，該期限是�。� ）。

　　A.3個(gè)月

　　B.1個(gè)月

　　C.6個(gè)月

　　D.4個(gè)月

　　[答案] D

　　[解析]本題考核年度報告的披露。年度報告應當在每一個(gè)會(huì )計年度結束之 日起4個(gè)月內編制完成并披露。

　　9.根據證券法律制度的規定，公司擬在創(chuàng )業(yè)板首次公開(kāi)發(fā)行股份并上市的，發(fā)行后股本總額的最低數額應當是（ ）。

　　A.2000萬(wàn)元

　　B.1000萬(wàn)元

　　C.3000萬(wàn)元

　　D.4000萬(wàn)元

　　[答案]E

　　[解析]本題考核創(chuàng )業(yè)板首發(fā)條件。公司擬在創(chuàng )業(yè)板首次公開(kāi)發(fā)行股票并.上市的，發(fā)行后股本總額不少于3000萬(wàn)元。

　　10.在物權變動(dòng)中，登記方可設立的是（ ），

　　A.設定地役權

　　B.轉讓土地承包經(jīng)營(yíng)權

　　C.生產(chǎn)設備上設置抵押權

　　D.建設用地使用權

　　[答案] D

　　[解析]本題考核物權變動(dòng)一登記生效。選項ABC ，登記不是生效條件而是對抗要件。

　　11.合伙企業(yè)解散清算，企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)先用于支付（ ） 。

　　A.清算費用

　　B.所欠稅款

　　C.工資

　　D.債務(wù)

　　[答案]A.

　　[解析}本題考核合伙企業(yè)的清算。合伙企業(yè)的財產(chǎn)首先用于支付合伙企業(yè)的清算費用。一

　　12.經(jīng)營(yíng)者集中附加限制性條件中屬于結構性條件的是（ ）。

　　A.許可關(guān)鍵技術(shù)

　　B.剝離知識產(chǎn)權

　　C.終止排他性協(xié)議

　　D.開(kāi)放平臺等基礎設施

　　[答案] B

　　[解析1本題考核經(jīng)營(yíng)者集中附加限制性條件的分類(lèi)。限制性條件包括如下幾類(lèi)： （1）剝離有形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權等無(wú)形資產(chǎn)或相關(guān)權益等結構性條件； （ 2 ）開(kāi)放網(wǎng)絡(luò )或平臺等基礎設施、許可關(guān)鍵技術(shù)（包括專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)或其他知識產(chǎn)權）、終止排他性協(xié)議等行為性條件； （ 3 ）結構性條件和行為性條件相結合的綜合性條件。選項B屬于結構性條件，選項ACD屬于行為性條件。

　　13.關(guān)于權利能力與行為能力的說(shuō)法正確的是（ ） 。

　　A.法人終止后，權利能力與行為能力同時(shí)消滅

　　B.先產(chǎn)生權利能力后產(chǎn)生行為能力

　　C.所有法人都有權利能力，但并非所有法人都有行為能力

　　D.法人的行為能力只能通過(guò)法定代表人來(lái)實(shí)現，

　　[答案]

　　[解析]本題考核法律關(guān)系主體的權利能力和行為能力。作為民事法律關(guān)系主體的法人，其權利能力從法人成立時(shí)勝，其行為能力伴隨著(zhù)權利能力的產(chǎn)生而同時(shí)產(chǎn)生；法人終止時(shí)，其權利能力和行為能力同時(shí)消滅。法人的行為能力則通過(guò)法定代表人或其他代理人來(lái)實(shí)現。

　　14.甲有限責任公司股東C因為利潤分配事件向法院提起訴訟。公司另-股東丙得知該事項，在第 一輪法院判決結果出來(lái)之前，就同一事向法院提出利潤分配申請，丙屬于

　　A.共同被告

　　B.共同原告

　　C.有獨立請求權的第三人

　　D.無(wú)獨立請求權的第三人

　　[答案] B

　　[解析]本題考核股利分配請求權。一審法庭辯論終結前 ，其他股東基于同一分配方案請求分配利潤并申請參加訴訟的，應當列為共同原告。

　　二、多選題(本題型共14小題,每小題1,5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的所有答案,用鼠標點(diǎn)擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯答、漏答均不得分)

　　1.根據證券法律制度的規定，在我國境內發(fā)行下列證券時(shí)，應當適用《中華人民共和國證券法》的有（ ） 。

　　A.股票

　　B.公司債券

　　C.政府債券

　　D.存托折憑證

　　[答案] ABD

　　[解析]本題考核《證券法》的適用范圍�！蹲C券法》 規定：在中華人民共和國境內，股票、公司債券、存托憑證

　　和國務(wù)院依法認定的其他證券的發(fā)行和交易，適用本法；本法未規定的，適用《中華人民共和國公司法》和其他法

　　律、行政法規的規定。

　　政府債券、證券投資基金份額的上市交易，適用本法；其他法律、行政法規另有規定的，適用其規定�？梢�(jiàn)，政府

　　債券、證券投資基金份額還不完全是《證券法》中的證券，只是當其上市交易時(shí)，才適用《證券法》。

　　2.下列主體中屬于《反壟斷法》規制對象的有（ ）。

　　A.經(jīng)營(yíng)者

　　B.行業(yè)協(xié)會(huì )

　　C.行政機關(guān)

　　D.具有管理公共事務(wù)職能的組織

　　[答案] ABCD

　　3.根據票據法律制度的規定，下列各項中，屬于匯票到期日記載方式的有（ ） 。

　　A.見(jiàn)票即付

　　B.定日付款

　　C.出票后定期付款

　　D.見(jiàn)票后定期付款

　　[答案] ABCD

　　[解析]本題考核匯票到期日的記載方式�！镀睋�法》 規定了匯票到期日的四種記載方式，分別是：見(jiàn)票即付；定

　　日付款；出票后定期付款；見(jiàn)票后定期付款。

　　4.添附是所有權取得的特殊方式根據物權法律制度，下列各項中，屬于添附的有（ ）。

　　A.先占

　　B.加工

　　C.附合

　　D.混合

　　[答案] BCD

　　[解析]本題考核添附。添附是附合、混合與加工的總稱(chēng)。

　　5.根據證券法律制度的規定2下列情形中屬于上市公司主動(dòng)退市的有（ ）。

　　A..上市公司向證券交易所主動(dòng)提出退市申請

　　B..上市公司股份被要約收購，不再具有上市條件

　　C.上市公司被吸收合并，喪失法人資格

　　D.上市公司股東大會(huì )決議解散公司

　　[答案] ABCD

　　[解析]本題考核主動(dòng)退市。主動(dòng)退市可以采取三種模式： -是上市公司向證券交易所主動(dòng)提出申請；二是由上市

　　公司、上市公司股東或者 其他收購人通過(guò)向所有股東發(fā)出收購全部股份或者部分股份的要約，導致公司股本總額、

　　股權分布等發(fā)生變化不再具備上市條件；三是上市公司因新設或者吸收合并，不再具有獨立主體資格并被注銷(xiāo)， 或

　　者上市公司股東大會(huì )決議解散。

　　6.根據涉外投資法律制度的規定，下列關(guān)于外商投資保護的表述中，正確的有（ ） 。

　　A.國家對于外國投資者的投資，原則上可實(shí)行征收

　　B.外國投資者在中國境內的利潤，可以依法以人民幣或外匯自由匯出

　　C.外國投資者、外商投資企業(yè)認為行政行為所依據的國務(wù)院部門(mén)和地方人民政府及其部門(mén)制定的規范性文件不合

　　法，在依法對行政行為申請行政復議或者提起行政訴訟時(shí)V可以?xún)圆⒄埱髮Ω囊幏缎晕募�進(jìn)行審查

　　D.行政機關(guān)及其工作人員不得利用行政手段強制或者變相強制外國投資者、外商企業(yè)轉讓技術(shù)

　　[答案] BCD

　　7.下列關(guān)于法律與道德的關(guān)系的表述中，正確的有

　　A.法律規范和道德規范調整范圍相互交叉

　　B.法律屬于社會(huì )制度，道德屬于社會(huì )意識形態(tài)

　　C.法律規定的是權利，道德強調的是義務(wù)

　　D.法律由國家強制力保障實(shí)施，道德主要靠輿論、內心信仰和宣傳教育等手段實(shí)現

　　[答案] ABD

　　8.根據公司法律制度的規定，下列關(guān)于有限責任公司股東增資優(yōu)先認繳權的表述中，正確的有（ ） 。

　　A.股東享有優(yōu)先認繳權須以公司決議為前提義

　　B.股東的優(yōu)先認繳權只能依其實(shí)繳出資比例行使

　　C.股東可以放棄優(yōu)先認繳權

　　D.股東可以將其優(yōu)先認繳權轉讓給其他股東

　　[答案] CD

　　[解析]本題考核有限責任公司股東增資優(yōu)先認繳權。選項AB ：有限公司股東的優(yōu)先認繳權是法定權利，認購數

　　額以其實(shí)繳出資比例為準，除非全體股東約定其他認購比例。選項C ：股東可以放棄行使自己的增資優(yōu)先認繳權。

　　選項D ：增資優(yōu)先認繳權可以在公司原股東之間自由轉讓?zhuān)�但不得轉讓給股東以外的人。

　　9.甲、乙、三人共同出資成立某普通合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定甲擔任合伙事務(wù)執行人，但并未約定其執行事務(wù)的

　　權限。根據合伙企業(yè)法律制度的規定亦列事項中，甲無(wú)權單獨決定的有（ ）。

　　A.變更該企業(yè)的名稱(chēng)

　　B.變更該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍

　　C.變更該企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的地點(diǎn)

　　D.聘任丁擔任該合伙企業(yè)總經(jīng)理

　　[答案] ABCD

　　10.根據外匯管理法律制度的規定，下列外匯資金中，境內機構可以用于境外直接投資的有（ ） 。

　　A.自有外匯資金

　　B.符合規定的國內外匯貸款

　　C.人民幣購匯

　　D.該機構留存境外直接投資所得利潤

　　[答案] ABCD

　　11.根據反壟斷法律制度的規定，下列各項中， 屬于反壟斷執法機構調查涉嫌壟斷行為時(shí)可采取的措施有（ ）。

　　A.進(jìn)入被調查的經(jīng)營(yíng)者的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或者其他有關(guān)場(chǎng)所進(jìn)行檢查

　　B.復制被調查的有關(guān)單位的會(huì )計賬簿和電子數據

　　C.要求被調查的經(jīng)營(yíng)者的利害關(guān)系人說(shuō)明有關(guān)情況

　　D.查封、扣押相關(guān)證據：

　　[答案] ABCD

　　12.擔保有約定擔保和法定擔保之分。根據合同法律制度的規定會(huì )下列各項中屬于約定擔保的有（ ） 。

　　A.保證

　　B.抵押

　　C.留置

　　D.定金

　　[答案] ABD

　　[解析]本題考核約定擔保方式。約定擔保包括保證、抵押、質(zhì)押和定金。留置屬于法定擔保。

　　13.根據企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度的規定，下列各項中，屬于企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記內容的有（ ） 。

　　A.出資人名稱(chēng)、住所

　　B.企業(yè)的現金流

　　C.企業(yè)的實(shí)收資本

　　D.企業(yè)的投資情況

　　[答案] ACD

　　14.根據合伙企業(yè)法律制度的規定，下列各項中，屬于合伙人通知退伙應當滿(mǎn)足的條件的有（ ） 。

　　A.合伙協(xié)議未約定合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限

　　B.退伙不給合伙企業(yè)事務(wù)執行造成不利影響

　　C.提前30日通知其他合伙人

　　D其他合伙人一致

　　[答案] ABC

　　注冊會(huì )計師考試題庫 6

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案二

　　一、單項選擇題

　　1. 下列項目中，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的是(　)。

　　A.企業(yè)經(jīng)營(yíng)租出的設備

　　B.企業(yè)經(jīng)營(yíng)租出的廠(chǎng)房

　　C.企業(yè)融資租入的設備

　　D.企業(yè)融資租入的廠(chǎng)房

　　2. 甲公司為增值稅一般納稅人，2011年2月購入設備安裝某生產(chǎn)線(xiàn)，設備購買(mǎi)價(jià)款為2 500萬(wàn)元，增值稅額為425萬(wàn)元，支付保險、裝卸費用25萬(wàn)元。生產(chǎn)線(xiàn)安裝期間，領(lǐng)用實(shí)際成本為100萬(wàn)元的生產(chǎn)用原材料，發(fā)生安裝工人工資等費用33 萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為(　)。

　　A.2 650萬(wàn)元

　　B.2 658萬(wàn)元

　　C.2 675萬(wàn)元

　　D.3 100萬(wàn)元

　　3. 在企業(yè)籌建期間，在建工程由于自然災害等原因造成的單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入(　)。

　　A.在建工程的成本

　　B.管理費用

　　C.長(cháng)期待攤費用

　　D.營(yíng)業(yè)外支出

　　4. 下列關(guān)于分期付款購買(mǎi)固定資產(chǎn)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購入固定資產(chǎn)的成本應以各期付款額的現值之和確定

　　B.固定資產(chǎn)購買(mǎi)價(jià)款的現值，應當按照各期支付的價(jià)款選擇恰當的折現率進(jìn)行折現后的金額加以確定

　　C.折現率是反映當前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率

　　D.各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現值之間的差額，在固定資產(chǎn)予以確認時(shí)，確認為財務(wù)費用

　　5. 長(cháng)江公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一廠(chǎng)房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬(wàn)元(含增值稅)。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬(wàn) 元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價(jià)格為250萬(wàn)元;發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為120萬(wàn)元和20.2萬(wàn)元。假定該廠(chǎng)房已達到預定 可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題：

　　<1>、下列項目中，不構成自建項目工程成本的有(　)。

　　A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)為基建工程提供的修理勞務(wù)

　　B.為該工程發(fā)生的人工費

　　C.為構建該工程購入土地使用權發(fā)生的支出

　　D.工程項目在達到預定可使用狀態(tài)之前進(jìn)行的試車(chē)發(fā)生的試車(chē)支出

　　<2>、按照題目條件，該廠(chǎng)房的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.622.2萬(wàn)元

　　B.648.2萬(wàn)元

　　C.666.4萬(wàn)元

　　D.656.7萬(wàn)元

　　6. 下列以出包方式形成的固定資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.建設期間發(fā)生的聯(lián)合試車(chē)費計入管理費用

　　B.建設期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、毀損、報廢的凈損失計入營(yíng)業(yè)外支出

　　C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權支付的土地出讓金計入在建工程

　　D.企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)結算的工程價(jià)款計入在建工程

　　7. 2011年1月，甲股份有限公司準備自行建造一座廠(chǎng)房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購入工程物資一批，價(jià)款為500 000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付;

　　(2)至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資545 000元;剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣;

　　(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64 000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項稅額為10 880元;

　　(4)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為50 000元;

　　(5)計提工程人員工資95 800元;

　　(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價(jià)值結轉固定資產(chǎn)成本,該廠(chǎng)房的預計使用年限為20年，預計凈殘值為1 0000元

　　(7)12月末，該項工程決算實(shí)際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應付職工工資;

　　(8)假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　<1>、該廠(chǎng)房在2011年6月底的暫估入賬價(jià)值為(　)。

　　A.754 800元

　　B.765 680元

　　C.720 680元

　　D.805 680元

　　<2>、下列有關(guān)剩余工程物資轉為存貨的賬務(wù)處理正確的是(　)。

　　A.借：原材料　　　　　　　　　　　 　34 188.03

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)5 811.97

　　貸：工程物資 40 000

　　B.借：原材料4 0000

　　貸：工程物資4 0000

　　C.借：原材料46 800

　　貸：工程物資40 000

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)6 800

　　D.借：原材料34 188.03

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)5 811.97

　　貸：工程物資　34 188.03

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)5 811.97

　　<3>、2011年末該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值和該年度應該計提的折舊額分別為(　)。

　　A.781 983元，18 017元

　　B.761 716元，38 284元

　　C.780 858元，19 142元

　　D.779 858元，20 142元

　　8. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高A生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力，于2011年3月31日進(jìn)行改良，11月份完工，改良期間領(lǐng)用外購原材料價(jià)款 為50萬(wàn)元(不含稅)，發(fā)生其他相關(guān)支出共計32萬(wàn)元。估計能使甲設備延長(cháng)使用壽命3年。根據2011年4月月末的賬面記錄，該生產(chǎn)線(xiàn)的原賬面原價(jià)為 200萬(wàn)元，已提的折舊為80萬(wàn)元，已提減值準備30萬(wàn)元。若被替換部分的賬面原值為50萬(wàn)元，則該企業(yè)2011年11月份改良后該生產(chǎn)線(xiàn)的價(jià)值為(　 )。

　　A.158萬(wàn)元

　　B.149.5萬(wàn)元

　　C.150萬(wàn)元

　　D.232萬(wàn)元

　　9. 下列各項中，不構成一般納稅企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是(　)。

　　A.土地使用稅

　　B.支付的進(jìn)口商品的關(guān)稅

　　C.符合資本化條件的借款費用

　　D.取得固定資產(chǎn)而交納的車(chē)輛購置稅

　　10. 某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車(chē)間投入使用，該生產(chǎn)車(chē)間建造成本為1 200萬(wàn)元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2010年該設備應計提的折舊額為(　)萬(wàn)元。

　　A.120

　　B.108

　　C.114

　　D.97.2

　　11. 甲公司的注冊資本為150萬(wàn)元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一臺設備進(jìn)行投資。該臺設備的原價(jià)為84萬(wàn)元，已計提折舊24.93萬(wàn)元，投資 雙方經(jīng)協(xié)商確認的價(jià)值為45萬(wàn)元，設備投資當日公允價(jià)值為40萬(wàn)元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其它相關(guān)稅費，甲公司固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值為(　)。

　　A.40萬(wàn)元

　　B.84萬(wàn)元

　　C.49.07萬(wàn)元

　　D.45萬(wàn)元

　　12. 下列各項中不應計入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的是(　)。

　　A.因出售廠(chǎng)房而繳納的營(yíng)業(yè)稅

　　B.轉讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入

　　C.因自然災害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值

　　D.支付清理固定資產(chǎn)人員的工資

　　13. 甲公司為工業(yè)企業(yè)，于2011年6月30日將一項生產(chǎn)設備提前報廢，該設備賬面原值為600 000元，預計凈殘值為零，預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊。該設備截至報廢日已使用2.5年，報廢時(shí)發(fā)生清理費用5 000元，取得殘值收入8 000元。則該設備報廢時(shí)對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為(　)元。

　　A.177 000

　　B.160 000

　　C.180 000

　　D.230 000

　　14. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續支出的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本

　　B.不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益

　　C.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊

　　D.發(fā)生的所有后續支出，均需在發(fā)生當期計入損益

　　15. A公司的某項固定資產(chǎn)原價(jià)為2 000萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為0，在第10年年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支 出合計為600萬(wàn)元，符合準則規定的固定資產(chǎn)的確認條件，被更換部分的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.2 000

　　B.1 600

　　C.1 450

　　D.850

　　16. 甲企業(yè)2011年6月20日購置一臺不需要安裝的A設備投入企業(yè)管理部門(mén)使用，該設備入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，預計使用5年，預計凈殘值為30萬(wàn)元，采用雙 倍余額遞減法計提折舊。2011年12月31日和2012年12月31日分別對A設備進(jìn)行檢查，確定甲設備的可收回金額分別為500萬(wàn)元和250萬(wàn)元。假 定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度因使用甲設備而減少的當年度的利潤總額為(　)。

　　A.350萬(wàn)元

　　B.118.4萬(wàn)元

　　C.312萬(wàn)元

　　D.230萬(wàn)元

　　17. 某項固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為80 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5 000元，按年數總和法計提折舊。公司在該固定資產(chǎn)投入使用的第3年末進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現，該設備可能發(fā)生減值，當時(shí)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額為18 000元，未來(lái)持續使用以及使用壽命結束處置時(shí)形成的現金流量現值為16 000元，則該項固定資產(chǎn)在第3年末的賬面價(jià)值為(　)。

　　A.14 400元

　　B.15 000元

　　C.16 000元

　　D.18 000元

　　18. 2010年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2010年1月16日，M公司開(kāi)始對該辦公 樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬(wàn)元;預計下次裝修時(shí)間為2017年6月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的 固定資產(chǎn)計提折舊的年限是(　)。

　　A.7年

　　B.12年

　　C.10年

　　D.9.7年

　　19. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2010年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設備進(jìn)行技術(shù)改造。

　　(1)2010年3月31日，該固定資產(chǎn)的.賬面原價(jià)為5 000萬(wàn)元，已計提折舊為3 000萬(wàn)元(其中2010年前3個(gè)月折舊額為20萬(wàn)元)，未計提減值準備。

　　(2)改造中購入工程用物資1 210萬(wàn)元，進(jìn)項稅額為205.7萬(wàn)元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元，發(fā)生人工費用290萬(wàn)元。

　　(3)改造中替換設備的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。

　　(4)該技術(shù)改造工程于2010年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線(xiàn)法計提折舊。

　　(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2010年12月31日已經(jīng)全部對外銷(xiāo)售。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　<1>、更新改造后的固定資產(chǎn)原值為(　)。

　　A.3 900萬(wàn)元

　　B.6 900萬(wàn)元

　　C.4 105.7萬(wàn)元

　　D.5 900萬(wàn)元

　　<2>、甲公司2010年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后計提的折舊額為(　)。

　　A.65萬(wàn)元

　　B.127.5萬(wàn)元

　　C.129萬(wàn)元

　　D.130.25萬(wàn)元

　　<3>、甲公司因該固定資產(chǎn)影響2010年度損益的金額為(　)。

　　A.85萬(wàn)元

　　B.65萬(wàn)元

　　C.165萬(wàn)元

　　D.185萬(wàn)元

　　二、多項選擇題

　　1. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的

　　B.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度

　　C.企業(yè)購置環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)

　　D.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)

　　E.備品備件和維修設備不能確認為固定資產(chǎn)，而應確認為存貨

　　2. 《企業(yè)會(huì )計準則——固定資產(chǎn)》第十三條規定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應當考慮預計棄置費用因素。下列關(guān)于棄置費用的說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.一般企業(yè)的固定資產(chǎn)無(wú)須考慮棄置費用，只考慮處置費用。處置費用是凈殘值的組成部分

　　B.棄置費用僅針對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，例如石油天然氣行業(yè)的油氣資產(chǎn)、核電站的核燃料等。這些行業(yè)均承擔了環(huán)保法規規定的環(huán)境恢復義務(wù)，且金額較大(可能大于相關(guān)固定資產(chǎn)的購建支出)

　　C.棄置費用需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響且計算現值

　　D.所有企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都需考慮棄置費用

　　E.棄置費用就是固定資產(chǎn)的清理費用

　　3. 采用自營(yíng)方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應計入固定資產(chǎn)取得成本的有(　)。

　　A.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料應負擔的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費用

　　D.生產(chǎn)車(chē)間為工程提供的水、電等費用

　　E.工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時(shí)由于正常原因造成的單項工程報廢損失

　　4. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì )計處理方法的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，由于它們的使用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，企業(yè)不應將其確認為固定資產(chǎn)

　　B.已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，無(wú)論是否交付使用，應當按照估計價(jià)值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續后，再按實(shí)際成本調整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調整原已計提的折舊額

　　C.購買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買(mǎi)價(jià)款的現值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì )計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益

　　D.某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿(mǎn)足持有待售的固定資產(chǎn)確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照該資產(chǎn)或處置組被 劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調整后的金額與決定不再出售之日的可收回金額兩 項金額中較低者計量

　　E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本

　　5. 甲公司公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2011年9月31日，甲公司“專(zhuān)項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為8 000萬(wàn)元。

　　(1)2011年10月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費500萬(wàn)元。

　　(2)2011年10月份支付安全生產(chǎn)檢查費40萬(wàn)元，以銀行存款支付。

　　(3)2011年10月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備(動(dòng)產(chǎn))，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為20 00萬(wàn)元，增值稅為3 40萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬15萬(wàn)元。

　　(4)2011年11月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。

　　<1>、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.建設期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”等科目，貸記“工程物資”科目;盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會(huì )計分錄

　　B.企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項儲備，并確認相同金額的累計折舊

　　C.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時(shí)記入“專(zhuān)項儲備”科目

　　D.在建工程進(jìn)行負荷聯(lián)合試車(chē)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷(xiāo)售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，應當計入固定資產(chǎn)成本。

　　<2>、下列關(guān)于甲公司2011年11月份會(huì )計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.計提安全生產(chǎn)費500萬(wàn)元，借記“生產(chǎn)成本”科目

　　B.計提安全生產(chǎn)費500萬(wàn)元，貸記“專(zhuān)項儲備”科目

　　C.支付安全生產(chǎn)檢查費40萬(wàn)元，計入當期管理費用

　　D.支付安全生產(chǎn)檢查費40萬(wàn)元，沖減專(zhuān)項儲備

　　E.支付的安全防護設備金額2340萬(wàn)元，計入在建工程成本

　　<3>、下列關(guān)于甲公司2010年12月份會(huì )計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.安裝人員薪酬15萬(wàn)元計入在建工程成本

　　B.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，結轉在建工程成本2355萬(wàn)元

　　C.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，確認2015萬(wàn)元的累計折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊

　　E.“專(zhuān)項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專(zhuān)項儲備”項目反映

　　計入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬(wàn)元)

　　6. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的成本的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等

　　B.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值

　　C.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

　　D.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應考慮棄置費用

　　E.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費用處理

　　7. 企業(yè)將自有固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，需要滿(mǎn)足的條件有(　)。

　　A.已無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)

　　B.企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出協(xié)議

　　C.準備處置的固定資產(chǎn)

　　D.該項轉讓將在一年內完成

　　E.企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷(xiāo)的轉讓協(xié)議

　　8. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的損失計入當期損益

　　B.固定資產(chǎn)大修理期間，不計提折舊。

　　C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費之和入賬

　　D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價(jià)值為基礎計提折舊

　　E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益

　　9. 下列與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復核

　　B.使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命

　　C.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實(shí)現方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法

　　E.固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會(huì )計估計變更

　　10. 下列各項固定資產(chǎn)中，不應計提折舊的有(　)。

　　A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B.季節性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴建固定資產(chǎn)

　　D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)

　　E.按照規定單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　11. 下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的項目中，可能對企業(yè)當期損益造成影響的有(　)。

　　A.不超過(guò)固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出

　　B.為固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費用

　　C.計提固定資產(chǎn)減值準備

　　D.融資租賃固定資產(chǎn)未確認融資費用的攤銷(xiāo)

　　E.出售固定資產(chǎn)的凈損失

　　三、計算題

　　1. 冀東公司2011年1月1日從恒通公司購入B生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，B設備的總價(jià)款為2 000萬(wàn)元，當日支付800萬(wàn)元，余款分4年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用50.47萬(wàn)元，設備于3月31日安裝完畢交付使用。設 備預計凈殘值為30萬(wàn)元，預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊。

　　假定同期銀行借款年利率為6%。[( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]

　　要求：

　　(1)計算該設備的入賬價(jià)值及未確認融資費用;

　　(2)計算冀東公司2011年、2012年應確認的融資費用及應計提的折舊額。

　　2. A公司為核電企業(yè)，于2011年12月31日建造完成一座核電站，并于當日投入運營(yíng)。該電站全部成本為90 000萬(wàn)元。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，核電企業(yè)應承擔相關(guān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復義務(wù)，預計50年后該核電站設施報廢時(shí)，將因為廢料轉移和生 態(tài)恢復發(fā)生費用5 000萬(wàn)元。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的基礎上確定的折現率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

　　要求：

　　(1)2011年12月31日，A公司會(huì )計小王認為該核電站應該增加公司固定資產(chǎn)90 000萬(wàn)元，但是另一位會(huì )計小李認為應該考慮棄置費用，以95 000萬(wàn)元的價(jià)值入賬。你認為誰(shuí)的判斷正確，為什么?如均不正確，請說(shuō)明錯誤之處，并請說(shuō)明正確處理和理由。

　　(2)當日，總監還要求財務(wù)經(jīng)理做出一份該電站對2012年損益可能造成影響的簡(jiǎn)要報告，請幫助其寫(xiě)出相關(guān)項目及分析(列明可能影響的損益科目，如可計算金額，同時(shí)列出金額)。

　　四、綜合題

　　1. 甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年2月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)。購入工程物資，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 200萬(wàn)元，增值稅額為374萬(wàn)元;發(fā)生保險費78萬(wàn)元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

　　(2)2009年3月15日，甲公司開(kāi)始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線(xiàn)。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬(wàn)元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資70.4萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價(jià)準備。

　　工程建造過(guò)程中，由于火災原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬(wàn)元(不考慮增值稅問(wèn)題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款10萬(wàn)元，該賠償款尚未收到。

　　工程達到預定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元。未對該批原材料計提存貨跌價(jià)準備。工程試運轉生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(jià)(不含增值稅)為40萬(wàn)元。

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線(xiàn)預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預計該生產(chǎn)線(xiàn)在未來(lái)4年內每年產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~分別 為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，2013年產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~以及該生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命結束時(shí)處置形成的現金流量?jì)纛~合計為400萬(wàn)元; 假定按照5%的折現率和相應期間的時(shí)間價(jià)值系數計算該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)現金流量的現值;該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費用后凈額為1 500萬(wàn)元。

　　計提減值準備以后，該生產(chǎn)線(xiàn)的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。

　　已知部分時(shí)間價(jià)值系數如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的復利現值系數0.95240.90700.86380.82270.7835

　　(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改良。當日，該生產(chǎn)線(xiàn)停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，替換的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款343.88萬(wàn)元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)未發(fā)生減值。

　　(7)2012年4月30日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價(jià)款為1 500萬(wàn)元，增值稅率為17%。預計處置費用為5萬(wàn)元，預計2012年6月30日辦理完畢財產(chǎn)移交手續。

　　(8)2012年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續，開(kāi)出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款1 755萬(wàn)元，另實(shí)際發(fā)生清理費用為5萬(wàn)元。全部款項通過(guò)銀行收付。

　　(1).編制購入工程物資的會(huì )計分錄。

　　(2)計算完工時(shí)該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制相關(guān)的分錄。

　　(3).計算2010年末該資產(chǎn)計提的減值準備。

　　(4).計算2011年該固定資產(chǎn)計提的折舊額。

　　(5)計算2012年6月30日處置該資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益并編制相關(guān)的分錄。

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1

　　[答案]：B

　　[解析]：企業(yè)經(jīng)營(yíng)租出的廠(chǎng)房屬于企業(yè)的“投資性房地產(chǎn)”。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的定義和確認條件”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]：B

　　[解析]：2 500+25+100+33=2 658(萬(wàn)元)。

　　[該題針對“外購固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3

　　[答案]：B

　　[解析]：在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入 繼續施工的工程成本;已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營(yíng)業(yè)外支出。如為籌建期間因非正常原因造成的報廢或 毀損或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失計入管理費用，若是非籌建期間則直接計入營(yíng)業(yè)外支出。

　　[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4

　　[答案]：D

　　[解析]：應計入“未確認融資費用”，并在款項支付期間內分期進(jìn)行攤銷(xiāo)，在達到預定使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，應當通過(guò)在建工程計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務(wù)費用。

　　[該題針對“外購固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5

　　<1>

　　[答案]：C

　　[解析]：為建造該工程購入的土地使用權的支出計入不計入在建工程成本，而是作為無(wú)形資產(chǎn)。

　　<2>

　　[答案]：D

　　[解析]：該廠(chǎng)房的入賬價(jià)值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(萬(wàn)元)。

　　6

　　[答案]：D

　　[解析]：建設期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報廢及毀損凈損失以及符合試車(chē)費等計入待攤支出，所以選項AB是錯誤的;企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權支付的土地出讓金不作為在建工程成本，而是作為無(wú)形資產(chǎn)單獨核算,所以選項C錯誤。

　　[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　7

　　<1>

　　[答案]：B

　　[解析]：該固定資產(chǎn)的暫估入賬價(jià)值=545 000+64 000+10 880+50 000+95 800=765 680元

　　<2>

　　[答案]：A

　　[解析]：

　　<3>

　　[答案]：C

　　[解析]：該固定資產(chǎn)該年度的折舊=765 680/20*6/12=19 142元;固定資產(chǎn)期末的入賬價(jià)值=800 000-19 142=78 0858元

　　8

　　[答案]：B

　　[解析]：該企業(yè)2011年11月份改良后固定資產(chǎn)價(jià)值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(萬(wàn)元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(萬(wàn)元)

　　[該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　9

　　[答案]：A

　　[解析]：土地使用稅應該通過(guò)管理費用科目核算。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　10

　　[答案]：C

　　[解析]：2010年應提折舊額=1 200×2/20×6/12+(1 200-120)×2/20×6/12=60+54=114(萬(wàn)元)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　11

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司接受投資的固定資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，所以按照公允價(jià)值入賬。

　　[該題針對“其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　12

　　[答案]：B

　　[解析]：轉讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應計入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　13

　　[答案]：A

　　[解析]：該設備報廢時(shí)從“固定資產(chǎn)清理”轉入“營(yíng)業(yè)外支出”的余額=600 000-(200 000+160 000+60 000)(累計折舊額)-8 000+5 000=177 000(元)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　14

　　[答案]：D

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)費用化的后續支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　15

　　[答案]：C

　　[解析]：將發(fā)生的固定資產(chǎn)的后續支出記入固定資產(chǎn)成本，應當終值確認被替換部分的賬面價(jià)值。A公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)的價(jià)值=2 000-2 000/20×10+600-(300-300/20×10)=1 450(萬(wàn)元)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　16

　　[答案]：D

　　[解析]

　　(1)2011年計提折舊=600×2/5×6/12=120(萬(wàn)元)

　　2011年賬面凈值=600-120=480(萬(wàn)元)

　　2011年可收回金額=500萬(wàn)元

　　2011年計提減值準備=0萬(wàn)元

　　(2)2012年計提折舊=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(萬(wàn)元)

　　2012年賬面凈值=600-120-192=288(萬(wàn)元)

　　2012年可收回金額=250萬(wàn)元

　　2012年計提減值準備=288-250=38(萬(wàn)元)

　　(3)2012年度因使用甲設備減少的當年度的利潤總額=192+38=230(萬(wàn)元)

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　17

　　[答案]：D

　　[解析]：第1年折舊額=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折舊額=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折舊額=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末計提減值前的賬面價(jià)值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);計提固定資產(chǎn)減值準備：20 000-18 000=2 000(元)，計提減值后的賬面價(jià)值為18 000元。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　18

　　[答案]：A

　　[解析]：發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應按7年計提折舊。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　19

　　<1>

　　[答案]：A

　　[解析]：更新改造后的固定資產(chǎn)原值=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬(wàn)元)。

　　<2>

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司2010年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后計提的折舊額=3 900/15×3/12=65(萬(wàn)元)。

　　<3>

　　[答案]：D

　　[解析]：影響損益的金額=20(2010年前3個(gè)月折舊額)+65(2010年改造后3個(gè)月折舊額)+100(替換設備的賬面價(jià)值)=185(萬(wàn)元)。

　　二、多項選擇題

　　1

　　[答案]：ABD

　　[解析]：選項C，在固定資產(chǎn)的確認過(guò)程中，企業(yè)購置環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從 相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟利益的流出，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn);選項E，備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些 備品備件和維修設備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價(jià)周轉件，應當確認為固定資產(chǎn)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的定義和確認條件”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]：ABC

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3

　　[答案]：ABDE

　　[解析]：選項C應計入管理費用。

　　[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4

　　[答案]：BCDE

　　[解析]：企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟利益的流出，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5

　　<1>

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　<2>

　　[答案]：ABD

　　[解析]：支付的安全生產(chǎn)檢查費應該是沖減專(zhuān)項儲備，同時(shí)貸記“銀行存款”，所以選項C錯誤;選項E,安全防護設備屬于動(dòng)產(chǎn)，所以在這里計入在建工程的金額為2 000萬(wàn)元。

　　<3>

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：計入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬(wàn)元)

　　6

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　7

　　[答案]：BDE

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　8

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：選項B：固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　9

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　10

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：選項A，經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊;選項C，尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊;選項

　　D.E屬于準則規定不應計提折舊的情況。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　11

　　[答案]：BCDE

　　[解析]：選項A，不超過(guò)固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　三、計算題

　　1

　　[答案]

　　(1)計算總價(jià)款的現值=8 000 000+12 000 000/4×(P/A，6%，4)

　　=8 000 000+3 000 000×3.4651=18 395 300(元)

　　設備的入賬價(jià)值=18 395 300+504 700=18 900 000(元)

　　未確認融資費用=20 000 000-18 395 300= 1 604 700(元)

　　(2)

　　2011年應確認的融資費用=(18 395 300-8 000 000)×6%=623 718(元)

　　2012年應確認的融資費用

　　=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)]×6%=481 141.08(元)

　　2013年應確認的融資費用

　　=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)-(3 000 000-481 141.08)]×6%=330 009.54(元)

　　2011年應計提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)

　　2012年應計提的折舊

　　=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12+(18 900 000-300 000)×4/15×9/12=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)兩位會(huì )計人員的判斷均不正確。小王沒(méi)有考慮棄置費用，小李雖然考慮到棄置費用，但是沒(méi)有對其進(jìn)行折現。

　　存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，棄置費用應按現值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。固定資產(chǎn)入賬的金額=5 000×0.0872+90 000=90 436(萬(wàn)元)。

　　附注：

　　借：固定資產(chǎn) 90 436

　　貸：在建工程 90 000

　　預計負債 436

　　(2)①該核電站是用于發(fā)電，即生產(chǎn)產(chǎn)品的，計提的折舊在產(chǎn)品實(shí)現對外銷(xiāo)售時(shí)，會(huì )影響“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的金額;

　�、谌缭撾娬驹诋斊诎l(fā)生減值，需要確認減值損失，影響“資產(chǎn)減值損失”科目金額;

　�、廴缭撾娬驹诋斊诎l(fā)生修理、維護費用，應確認為當期損益，影響“管理費用”科目金額;

　�、軛壷觅M用在固定資產(chǎn)確認時(shí)計入“預計負債”科目，攤余成本乘以折現率確認為各期損益，影響2012年當期“財務(wù)費用”科目金額=436×5%=21.80(萬(wàn)元)。

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　四、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)借：工程物資　　　　　　(2 200+78)2 278

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 374

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 652

　　(2)完工時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 278+100+70.4-50+20-40=2 378.4(萬(wàn)元)

　　借：在建工程　　　　　　2 278

　　貸：工程物資　　　　　　2 278

　　借：在建工程　　　　　　　100

　　貸：原材料　　　　　　　　100

　　借：在建工程　　　　　　　70.4

　　貸：應付職工薪酬　　　　　70.4

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　40

　　其他應收款　　　　　　　10

　　貸：在建工程　　　　　　　　50

　　借：在建工程　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　20

　　借：庫存商品　　　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　　40

　　借：固定資產(chǎn)　2 378.4

　　貸：在建工程　　　　　　　　2 378.4

　　(3)①2010年折舊額=(2 378.4-26.4)/6=392(萬(wàn)元)

　�、�2010年12月31日該生產(chǎn)線(xiàn)的可收回金額。

　　未來(lái)現金流量現值

　　=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值減去處置費用后凈額為1 500萬(wàn)元，所以，該生產(chǎn)線(xiàn)可收回金額為1 615.12萬(wàn)元。

　�、蹜�計提減值準備金額=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　371.28

　　(4)2011年改良前計提的折舊額=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(萬(wàn)元)

　　借：在建工程　　　　　　1 456.12

　　累計折舊　　　　392+159=551

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　2 378.4

　　改良工程完工生產(chǎn)線(xiàn)成本=1 456.12-100+343.88=1 700(萬(wàn)元)

　　2011年改良后應計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬(wàn)元)

　　則2011年計提的折舊的金額=159+70=229(萬(wàn)元)

　　(5)該固定資產(chǎn)的處置損益=0

　　4月30日，原賬面價(jià)值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

　　賬面價(jià)值=1 700-70×2=1 560(萬(wàn)元)

　　調整后預計凈殘值=公允價(jià)值1 500萬(wàn)元-處置費用5=1 495(萬(wàn)元)

　　差額=1 560-1 495=65(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　65

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　65

　　借：固定資產(chǎn)清理　1 700-70×2-65=1 495

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　 65

　　累計折舊　　　　　　　　140

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　1 700

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 755

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　1 500

　　應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)255

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　注冊會(huì )計師考試題庫 7

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案十

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司集團擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長(cháng)期股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì )計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司擬出售A公司全部股權，甲公司在個(gè)別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　B.甲公司擬出售B公司70%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。甲公司應當個(gè)別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　C.甲公司擬出售C公司10%的股權，仍然擁有對子公司的控制權，甲公司應當個(gè)別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　D.甲公司擬出售D公司5%的股權，仍然擁有對子公司的控制權，不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類(lèi)別

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然擁有對子公司的控制權，該長(cháng)期股權投資并不是“主要通過(guò)出售而非持續使用以收回其賬面價(jià)值”的，因此不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類(lèi)別。

　　2.A公司集團擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長(cháng)期股權投資或股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類(lèi)別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì )計處理表述不正確的是(　)。

　　A.A公司擁有甲公司60%的股權，擬出售40%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響，A公司應當在個(gè)別財務(wù)報表中將擁有的子公司60%的股權劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　B.A公司擁有乙合營(yíng)企業(yè)40%的股權，擬出售35%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有重大影響，A公司應將擬出售的35%股權劃分為持有待售類(lèi)別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述35%的股權處置前，應當采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理，在前述35%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理

　　C.A企業(yè)集團擁有丙聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%的股權，擬出售15%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應當將擬出售的15%股權劃分為持有待售類(lèi)別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述15%的股權處置前，應當采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理，在前述15%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理

　　D.A企業(yè)集團擁有丁企業(yè)5%的股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權，A公司持有剩余的1%的股權，A公司應當將擬出售的4%股權劃分為持有待售類(lèi)別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權在前述4%的股權處置前，應當按照金融資產(chǎn)相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理，在前述4%的股權處置后，應當繼續按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理

　　『正確答案』D

　　『答案解析』持有待售類(lèi)別包括非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不包括流動(dòng)資產(chǎn)。

　　3.2017年12月，鑒于相關(guān)產(chǎn)品需求不旺，A公司董事會(huì )通過(guò)了如下決議：

　　(1)決定將其持有的甲生產(chǎn)設備暫停使用并進(jìn)行封存，待相關(guān)產(chǎn)品市場(chǎng)需求轉旺時(shí)再啟用。該設備的原價(jià)為5000萬(wàn)元，至董事會(huì )作出該項決議時(shí)已計提折舊2000萬(wàn)元，未計提減值準備。

　　(2)決定將其持有的乙生產(chǎn)設備出售，并于當日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設備以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨立第三方，預計出售過(guò)程中將發(fā)生的出售費用為50萬(wàn)元。該設備的原價(jià)為1000萬(wàn)元，至董事會(huì )決議出售時(shí)已計提折舊200萬(wàn)元，未計提減值準備。至2017年12月31日，該設備出售尚未完成，但A公司預計將于2×18年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于A(yíng)公司上述設備的表述中，正確的是(　)。

　　A.甲設備被封存后，應暫停折舊

　　B.應在2017年年末資產(chǎn)負債表中將甲設備以3000萬(wàn)元的金額列報為持有待售資產(chǎn)

　　C.應在2017年年末對乙設備計提減值準備350萬(wàn)元

　　D.乙設備在2017年年末資產(chǎn)負債表中應以800萬(wàn)元的金額列報為持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)應繼續計提折舊，折舊金額計入管理費用等。選項B，對于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，不應當將其劃分為持有待售類(lèi)別。選項CD，A公司應將乙生產(chǎn)設備劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=500-50=450(萬(wàn)元);賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(1000-200)大于調整后的預計凈殘值450萬(wàn)元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=800-450=350(萬(wàn)元)。在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示450萬(wàn)元。

　　4.2017年10月12日，A公司董事會(huì )作出決議，決定從B公司購入一項大型工程設備W，并計劃將其轉售給另一客戶(hù)C公司，該項工程設備已被使用3年，預計尚可使用10年。2017年10月20日，A公司實(shí)際購入該項W工程設備。同時(shí)，A公司與C公司就轉售該項W工程設備而開(kāi)展的相關(guān)談判已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，預計雙方很可能在1個(gè)月內簽訂不可撤銷(xiāo)的設備轉售合同，并將在1年內將該設備轉售給C公司。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.A公司應將取得的W工程設備確認為庫存商品

　　B.A公司應從2017年11月份開(kāi)始對W工程設備計提折舊

　　C.A公司應在2017年10月20日將W工程設備確認為持有待售資產(chǎn)

　　D.A公司應在購入W工程設備時(shí)先將其確認為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同時(shí)將其轉入持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)專(zhuān)為轉售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿(mǎn)足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內很可能滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類(lèi)別，選項C正確。

　　5.下列各項有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計量，表述不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提持有待售資產(chǎn)減值準備

　　B.對于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應當在初始計量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計量金額和公允價(jià)值減去出售費用后的凈額，以?xún)烧呤氲陀嬃�。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應當計入當期損益

　　C.對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據處置組中適用本準則計量規定的各項非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值

　　D.劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，劃分為持有待售類(lèi)別前確認的'資產(chǎn)減值損失不得轉回，劃分為持有待售時(shí)計提的減值金額可以轉回。

　　6.2017年4月25日，A公司董事會(huì )決議處置一棟辦公樓。2017年6月30日，A公司與B公司就該棟辦公樓簽訂了一項轉讓協(xié)議，協(xié)議約定：A公司應于協(xié)議簽訂后1年內將該棟辦公樓轉讓給B公司，售價(jià)為500萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定，如果A公司向B公司實(shí)際轉讓該棟辦公樓時(shí)，該棟辦公樓所在地的房?jì)r(jià)上漲幅度超過(guò)30%時(shí)，B公司應向A公司多付150萬(wàn)元的對價(jià)。如果一方取消合同，需向另一方支付違約金100萬(wàn)元。2017年6月30日，該棟辦公樓的原價(jià)為900萬(wàn)元，已計提折舊200萬(wàn)元，已計提減值準備100萬(wàn)元

　　2017年下半年，該棟辦公樓所在地的房?jì)r(jià)普遍出現了35%以上的漲幅。2017年12月31日，A公司和B公司經(jīng)過(guò)協(xié)商后，一致同意將該棟辦公樓的售價(jià)修改為650萬(wàn)元。截至2017年12月31日，A公司尚未將該棟辦公樓出售給B公司。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.A公司應在2017年6月30日計提減值準備100萬(wàn)元，并計入持有待售資產(chǎn)減值準備

　　B.A公司應在2017年6月30日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)500萬(wàn)元

　　C.A公司應在2017年12月31日轉回減值準備150萬(wàn)元

　　D.A公司應在2017年12月31日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)600萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司的相關(guān)會(huì )計分錄如下：

　　(1)2017年6月30日首次將非流動(dòng)資產(chǎn)劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)相關(guān)會(huì )計分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　600

　　累計折舊　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　900

　　(2)2017年6月30日

　�、儋~面價(jià)值=600(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費用后的凈額=500(萬(wàn)元)

　�、塾嬏岢钟写�售資產(chǎn)減值損失=100(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　100

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　　100

　　(3)2017年12月31日：

　�、儋~面價(jià)值=600(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費用后的凈額=650(萬(wàn)元)

　�、坜D回持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬(wàn)元)

　　借：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　100

　　7.2017年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線(xiàn)、一棟廠(chǎng)房和一項土地使用權。首次將該處置組劃分為持有待售類(lèi)別前資料如下：生產(chǎn)線(xiàn)的原價(jià)為400萬(wàn)元，已計提折舊50萬(wàn)元(包含本月計提折舊)，已計提固定資產(chǎn)減值準備50萬(wàn)元(即全部為本月計提減值準備);廠(chǎng)房的原價(jià)為1000萬(wàn)元，已計提折舊500萬(wàn)元(包含本月計提折舊);土地使用權的原價(jià)為700萬(wàn)元，已計提攤銷(xiāo)350萬(wàn)元(包含本月計提攤銷(xiāo))。該組資產(chǎn)的售價(jià)850萬(wàn)元，相關(guān)出售費用為45萬(wàn)元。

　　不考慮其他因素，則A公司在2017年12月31日對該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線(xiàn)應計提的資產(chǎn)減值損失金額為(　)。

　　A.90萬(wàn)元　　B.345萬(wàn)元　　C.100萬(wàn)元　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該處置組的賬面價(jià)值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值減去出售費用后的凈額=850-45=805(萬(wàn)元)

　　該處置組應計提的資產(chǎn)減值損失=1150-805=345(萬(wàn)元)

　　因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線(xiàn)應計提的資產(chǎn)減值損失=345×(300/1150)=90(萬(wàn)元)

　　二、多項選擇題

　　1.2×16年9月末，甲公司董事會(huì )通過(guò)一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設備對外出售。該設備為甲公司于2×14年7月購入，原價(jià)為6000萬(wàn)元，預計使用10年，預計凈殘值為零，至董事會(huì )決議出售時(shí)已計提折舊1350萬(wàn)元，未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設備以4100萬(wàn)元的價(jià)格出售給獨立第三方，預計出售過(guò)程中將發(fā)生的處置費用為100萬(wàn)元。至2×16年12月31日，該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司因設備對其財務(wù)報表影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司2×16年末因持有該設備應計提650萬(wàn)元減值準備

　　B.該設備在2×16年末資產(chǎn)負債表中應以4000萬(wàn)元的金額列報為流動(dòng)資產(chǎn)

　　C.甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認4100萬(wàn)元應收款

　　D.甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認營(yíng)業(yè)外收入650萬(wàn)元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業(yè)應將該設備劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額=4100-100=4000(萬(wàn)元);賬面價(jià)值為4650萬(wàn)元(6000-1350)大于調整后的預計凈殘值4000萬(wàn)元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=4650-4000=650(萬(wàn)元)。應該在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示4000萬(wàn)元。

　　2.不考慮其他因素，下列各項中不應劃分為持有待售資產(chǎn)的有(　)。

　　A.擬于近期出售的以公允價(jià)值計量且變動(dòng)計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

　　B.已簽訂不可撤銷(xiāo)轉讓合同、采用成本模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)

　　C.董事會(huì )已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購買(mǎi)者

　　D.董事會(huì )已作出決議將予以報廢的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項D，企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別。

　　3.下列有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類(lèi)，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)主要通過(guò)出售(包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續使用一項非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應當將其劃分為持有待售類(lèi)別

　　B.企業(yè)專(zhuān)為轉售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿(mǎn)足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期(通常為3個(gè)月)內很可能滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類(lèi)別

　　C.因企業(yè)無(wú)法控制的下列原因之一，導致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內完成，且有充分證據表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應當繼續將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別

　　D.企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權的，如果出售后企業(yè)保留部分權益性投資，在母公司個(gè)別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中不應將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，無(wú)論出售后企業(yè)是否保留部分權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別。

　　4.下列有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計量，表述正確的有(　)。

　　A.后續資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類(lèi)別后適用第42號準則計量規定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益

　　B.已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類(lèi)別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回

　　C.劃分為持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續轉回金額，應當根據處置組中除商譽(yù)外各項非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值

　　D.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應計提折舊或攤銷(xiāo)，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用不應當繼續予以確認

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續予以確認。

　　5.下列關(guān)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計量、終止確認和列報，表述正確的有(　)。

　　A.非流動(dòng)資產(chǎn)因不再滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)，應當按照以下兩者孰低計量：劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類(lèi)別情況下本應確認的折舊、攤銷(xiāo)或減值等進(jìn)行調整后的金額;可收回金額

　　B.企業(yè)終止確認持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益

　　C.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中區別于其他資產(chǎn)單獨列示持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區別于其他負債單獨列示持有待售的處置組中的負債

　　D.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負債不應當相互抵銷(xiāo)，應當分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債列示

　　『正確答案』ABCD

　　三、綜合題

　　1.甲公司2×17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年3月1日，甲公司購入A公司全部股權，支付價(jià)款8 000萬(wàn)元。購入該股權之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入A公司將在一年內將其出售給中興公司,A公司在當前狀況下即可立即出售。預計甲公司還將為出售該A公司支付60萬(wàn)元的出售費用。甲公司與中興公司計劃于2017年3月31日簽署股權轉讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權轉讓價(jià)格為8100萬(wàn)元。

　　(2)2017年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉讓所持有A公司的全部股權，轉讓價(jià)格為8035萬(wàn)元，甲公司預計還將支付出售費用調整為40萬(wàn)元。

　　(3)2017年6月25日，甲公司為轉讓A公司的股權實(shí)際支付律師費25萬(wàn)元。

　　(4)2017年6月29日，甲公司完成對A公司的股權轉讓?zhuān)�收到價(jià)款8035萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，說(shuō)明甲公司取得的A公司全部股權的會(huì )計處理方法，編制2017年3月1日甲公司取得的A公司股權的會(huì )計分錄。

　　甲公司是專(zhuān)為轉售而取得的A公司，應劃分持有待售資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行會(huì )計處理。其在不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計量金額應當為8000萬(wàn)元，當日公允價(jià)值減去出售費用后的凈額為8040萬(wàn)元(8100-60)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長(cháng)期股權投資　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根據資料(2)，判斷2017年3月31日重新計量持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)(長(cháng)期股權投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會(huì )計分錄。

　　2017年3月31日，甲公司持有的A公司股權公允價(jià)值減去出售費用后的凈額為7995萬(wàn)元(8035-40)，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，以二者孰低計量。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——長(cháng)期股權投資　　　　5

　　(3)根據資料(3)，編制2017年6月25日甲公司為轉讓A公司的股權支付律師費

　　借：投資收益　　25

　　貸：銀行存款　　25

　　(4)根據資料(4)，編制甲公司2017年6月29日終止確認持有待售資產(chǎn)的會(huì )計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——長(cháng)期股權投資　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長(cháng)期股權投資　　　　8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年8月6日，乙公司購入B公司全部股權，支付價(jià)款2400萬(wàn)元。購入該股權之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入B公司將在一年內將其出售給華為公司,B公司在當前狀況下即可立即出售。預計乙公司還將為出售該B公司支付18萬(wàn)元的出售費用。乙公司與華為公司計劃于2017年8月31日簽署股權轉讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉讓價(jià)格，購買(mǎi)日股權公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。

　　(2)2017年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉讓所持有B公司的全部股權，轉讓價(jià)格為2410萬(wàn)元，乙公司預計還將支付出售費用調整為12萬(wàn)元。

　　(3)2017年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬(wàn)元。

　　(4)2017年9月29日，乙公司完成對B公司的股權轉讓?zhuān)�收到價(jià)款2410萬(wàn)元。

　　【答案】

　　(1)根據資料(1)，說(shuō)明乙公司取得的B公司全部股權的會(huì )計處理方法，編制2017年8月6日乙公司取得的B公司的會(huì )計分錄。

　　B公司是專(zhuān)為轉售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計量金額為2400萬(wàn)元，當日公允價(jià)值減去出售費用后的凈額為2382萬(wàn)元(2400-18)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長(cháng)期股權投資 　2382

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根據資料(2)，判斷2017年8月31日重新計量持有待售資產(chǎn)(長(cháng)期股權投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會(huì )計分錄。

　　2017年8月31日，乙公司持有的B公司股權的公允價(jià)值減去出售費用后的凈額為2 398(2410-12)萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2382萬(wàn)元，以二者孰低計量，乙公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)根據資料(3)，編制2017年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬(wàn)元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根據資料(4)，編制2017年9月29日終止確認持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì )計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2410

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長(cháng)期股權投資　　2 382

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一個(gè)專(zhuān)設銷(xiāo)售機構擁有一個(gè)銷(xiāo)售門(mén)店。2017年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉讓協(xié)議，將該銷(xiāo)售門(mén)店整體轉讓?zhuān)�但保留員工，假定該處置組不構成一項業(yè)務(wù)，初步轉讓價(jià)格為1900萬(wàn)元。同時(shí)轉讓協(xié)議還約定，對于銷(xiāo)售門(mén)店2017年6月10日購買(mǎi)的一項作為其他債權投資核算的債務(wù)工具投資，其轉讓價(jià)格以轉讓完成當日市場(chǎng)報價(jià)為準。假設該銷(xiāo)售機構滿(mǎn)足劃分為持有待售類(lèi)別的條件，但不符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。

　　(1)該銷(xiāo)售門(mén)店在2017年6月15日的相關(guān)科目余額(持有待售會(huì )計處理前)(單位：萬(wàn)元)。

　　銷(xiāo)售機構的相關(guān)科目余額

　　續表

　　該處置組在劃分為持有待售前的賬面價(jià)值2216萬(wàn)元(3510-1294)，至2017年6月15日，固定資產(chǎn)還應當計提折舊5萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)還應當計提攤銷(xiāo)1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均用于管理用途。2017年6月15日，其他債權投資公允價(jià)值降至360萬(wàn)元，固定資產(chǎn)可收回金額降至1020萬(wàn)元。

　　(2)2017年6月15日，該銷(xiāo)售機構的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，甲公司預計為轉讓該銷(xiāo)售機構還需支付律師等咨詢(xún)費共計70萬(wàn)元。假設甲公司不存在其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2017年6月30日，該銷(xiāo)售機構尚未完成轉讓?zhuān)�甲公司作為其他債權投資核算的債券投資的市場(chǎng)報價(jià)上升至370萬(wàn)元。假設其他資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有變化。乙公司在對銷(xiāo)售機構進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)項一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預計修理費用為5萬(wàn)元，甲公司還將律師和注冊會(huì )計師咨詢(xún)費預計金額調整至40萬(wàn)元。當日門(mén)店處置組整體的公允價(jià)值為1910萬(wàn)元。

　　(4)2017年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價(jià)款1000萬(wàn)元，2017年9月19日，該銷(xiāo)售門(mén)店完成轉讓?zhuān)�甲公司以銀行存款分別支付維修費用5萬(wàn)元和律師咨詢(xún)費等37萬(wàn)元。當日甲公司作為其他債權投資核算的債券投資市場(chǎng)報價(jià)為374萬(wàn)元，乙公司以銀行存款支付剩余轉讓價(jià)款914萬(wàn)元(此價(jià)款已考慮了其他債權投資在轉讓完成當日的市場(chǎng)報價(jià)因素)。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　要求：

　　(1)根據資料(1)編制2017年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類(lèi)別前相關(guān)會(huì )計分錄。

　�、�2017年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，首先應當按照適用的會(huì )計準則計量各項資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值：

　　借：管理費用　　　　　　 6

　　貸：累計折舊　　　　　　 5

　　累計攤銷(xiāo)　　　　　　 1

　　借：其他綜合收益　　　　20(360-380=-20)

　　貸：其他債權投資　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準備=賬面價(jià)值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　30

　�、诰幹�2017年6月15日，甲公司將該銷(xiāo)售門(mén)店處置組劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)，其賬務(wù)處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——庫存現金　　　310

　　——應收賬款　　　270

　　——庫存商品　　　300

　　——其他債權投資　360

　　——固定資產(chǎn)　　 1020(可收回金額)

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　930(950-14-5-1)

　　——商譽(yù)　　　　　200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　 10

　　存貨跌價(jià)準備　　　　　　　　　100

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　 45(15+30)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備　　　　 10

　　——存貨跌價(jià)準備　　100

　　庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他債權投資　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　1120

　　貸：持有待售負債——應付賬款　　　　　　　 1120

　　(2)根據資料(2)，計算2017年6月15日，銷(xiāo)售門(mén)店處置組劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)計提的持有待售資產(chǎn)減值準備，并編制計提資產(chǎn)減值的相關(guān)會(huì )計分錄。

　�、賱澐譃槌钟写�售類(lèi)別時(shí)賬面價(jià)值

　　=3280-1120=2 160(萬(wàn)元)

　�、趧澐譃槌钟写�售類(lèi)別時(shí)公允價(jià)值減去出費用后的凈額

　　=1 900-70=1830(萬(wàn)元)，

　�、鄢钟写�售資產(chǎn)減值準備=2160-1830=330(萬(wàn)元)

　�、艹钟写�售資產(chǎn)的減值損失應當先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值200萬(wàn)元，剩余金額130萬(wàn)元再根據固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

　　商譽(yù)應分攤減值損失=200(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬(wàn)元)

　�、菁坠�司的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　330

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　68

　　——無(wú)形資產(chǎn)　62

　　——商譽(yù)　　 200

　　2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價(jià)值= 2160-330=1830(萬(wàn)元)

　　其中：

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)” 賬面價(jià)值=1020-68=952(萬(wàn)元)

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)” 賬面價(jià)值=930-62=868(萬(wàn)元)

　　(3)根據資料(3)，編制2017年6月30日其他債權投資核算公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì )計分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)——其他債權投資　10(370-360)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根據資料(3)，計算2017年6月30日轉回已經(jīng)確認的持有持售資產(chǎn)減值準備的金額，并編制轉回的會(huì )計分錄。

　�、偬幹媒M的賬面價(jià)值=1830+10=1840(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費用后的凈額=門(mén)店處置組整體的公允價(jià)值為1910-預計出售費用50(修理費用5+咨詢(xún)費預計金額調整至45)= 1 865(萬(wàn)元)

　�、坜D回原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失=1865-1840=25(萬(wàn)元)

　�、芴幹媒M的公允價(jià)值減去出售費用后的凈額后續增加的，應當在原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內轉回，但已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值200萬(wàn)元和劃分為持有待售類(lèi)別前已計提的資產(chǎn)減值準備不得轉回，因此，轉回金額應當以130萬(wàn)元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失68 +無(wú)形資產(chǎn)攤減值損失62)。

　�、莞鶕�固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例轉回其賬面價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)分攤的減值損失轉回=25×952/(952+868)=13.08(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)分攤的減值損失轉回=25×868/(952+868)=11.92(萬(wàn)元)

　　借：持有待資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　13.08

　　——無(wú)形資產(chǎn)　11.92

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　25

　　至此將處置組賬面價(jià)值調整到公允價(jià)值減去出售費用

　　(5)根據資料(4)，編制2017年9月1日、9月19日甲公司預收價(jià)款、終止確認持有待售處置組的會(huì )計分錄

　　借：銀行存款　　　1000

　　貸：預收賬款　　　1000

　　借：資產(chǎn)處置損益　　 5

　　貸：銀行存款　　　　 5

　　借：資產(chǎn)處置損益　　37

　　貸：銀行存款　　　　37

　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備　　　　10

　　——存貨跌價(jià)準備　 100

　　——固定資產(chǎn)　　　　54.92(68-13.08)

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　　50.08(62-11.92)

　　——商譽(yù)　　　　　 200

　　持有待售負債——應付賬款　　　　　　　1120

　　貸：持有待售資產(chǎn)——庫存現金　　　　　　　　　310

　　——應收賬款　　　　　　　　　270

　　——庫存商品　　　　　　　　　300

　　——其他債權投資　　　　　　　370

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　　　 1020

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　930

　　——商譽(yù)　　　　　　　　　　　200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　注冊會(huì )計師考試題庫 8

　　2019年注會(huì )cpa考試經(jīng)濟法備考試題及答案二

　　1. 關(guān)于法律規范，下列表述不正確的有(　)。

　　A.法律規范是法律條文的表現形式

　　B.法律規范是規范性法律文件的載體

　　C.法律條文的內容除法律規范外，還包括法律原則等法要素

　　D.法律條文是規范性法律文件的基本構成要素

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』本題考核法律規范。法律條文是法律規范的表現形式，選項A錯誤。規范性法律文件是表現法律內容的具體形式，是法律規范的載體，選項B錯誤。

　　2.我國《票據法》規定：“票據金額、日期、收款人名稱(chēng)不得更改，更改的票據無(wú)效”。該法律規范屬于(　)。

　　A.強行性規范

　　B.義務(wù)性規范

　　C.命令性規范

　　D.確定性規范

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核禁止性規范。命令性規范是指人們必須或應當作出某種行為的規范;禁止性規范是禁止人們作出一定行為的規范。

　　3.下列規范性文件中，屬于行政法規的是(　)。

　　A.全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )制定的《中華人民共和國公司法》

　　B.國務(wù)院制定的《中華人民共和國外匯管理條例》

　　C.深圳市人民代表大會(huì )制定的《深圳經(jīng)濟特區注冊會(huì )計師條例》

　　D.中國人民銀行制定的《人民幣銀行結算賬戶(hù)管理辦法》

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核點(diǎn)是經(jīng)濟法的淵源。行政法規是指作為國家最高行政機關(guān)的國務(wù)院制定的規范性文件，其地位和效力僅次于憲法和法律。本題中，A選項屬于法律;C選項屬于地方性法規;D選項屬于部門(mén)規章。

　　4.下列各項中，屬于我國法律淵源的有(　)。

　　A.聯(lián)合國憲章

　　B.某公立大學(xué)的章程

　　C.《最高人民法院公報》公布的案例

　　D.中國證監會(huì )發(fā)布的《上市公司收購管理辦法》

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』本題考核法律淵源。選項A屬于國際條約和協(xié)定。選項B，公立大學(xué)不是我國的立法主體，其章程不屬于法律淵源。選項C，《中華人民共和國最高人民法院公報》上公布的案例在我國是法院審理案件的參考，不是我國的法律淵源。選項D，證監會(huì )發(fā)布的文件屬于部門(mén)規章。

　　5.下列關(guān)于法律淵源的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.最高人民法院和最高人民檢察院的司法解釋如果有原則性的分歧，應報請全國人民代表大會(huì )解釋或者決定

　　B.我國法律淵源主要表現為制定法，不包括判例法

　　C.法律解釋權歸最高人民法院和最高人民檢察院

　　D.根據部門(mén)規章，地方政府規章可以設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務(wù)的規范

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題考核點(diǎn)是經(jīng)濟法的淵源。選項D：沒(méi)有法律、行政法規、地方性法規的依據，地方政府規章不得設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務(wù)的規范。

　　6.下列關(guān)于法律關(guān)系的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.法律關(guān)系的內容即權利和義務(wù)

　　B.法律關(guān)系的主體即自然人和法人

　　C.法律關(guān)系主體既包括權利人，也包括義務(wù)人

　　D.刑事法律關(guān)系是最典型的調整性法律關(guān)系

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』B項：法律關(guān)系的主體包括公民(自然人)、法人和非法人組織、國家。D項：刑事法律關(guān)系是最典型的保護性法律關(guān)系。

　　6.甲、乙雙方簽訂一份建造1萬(wàn)平方米商品房的合同，由此形成的法律關(guān)系客體是(　)。

　　A.乙方承建的該1萬(wàn)平方米商品房

　　B.承建該商品房的工程勞務(wù)

　　C.甲乙雙方

　　D.該合同中規定的雙方的權利和義務(wù)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核法律關(guān)系的客體。法律關(guān)系客體是指法律關(guān)系主體享有權利和承擔義務(wù)所共同指向的對象。甲、乙雙方簽訂一份建造商品房合同而形成經(jīng)濟法律關(guān)系的客體是行為。即該法律關(guān)系的客體并不是承建的商品房，而是承建商品房的行為。

　　7.下列各項中，屬于民事法律關(guān)系主體的有(　)。

　　A.居住在美國的無(wú)國籍人X

　　B.春草有限責任公司的分公司

　　C.居委會(huì )

　　D.江蘇省高級人民法院

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A是自然人;選項B可以獨立進(jìn)行民事法律行為;選項C屬于特別法人;選項D屬于機關(guān)法人。選項ABCD均正確。

　　8.根據《民法總則》的規定，下列屬于特別法人的有(　)。

　　A.個(gè)人獨資企業(yè)

　　B.中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

　　C.農村集體經(jīng)濟組織

　　D.某市國家稅務(wù)機關(guān)

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A不屬于法人，選項B屬于非營(yíng)利法人。

　　9.下列各項中，屬于法律關(guān)系客體的有(　)。

　　A.大氣溫度

　　B.公民小王的人格

　　C.自然人的不作為

　　D.票據

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A不屬于物權法上的物，不屬于法律關(guān)系的客體。

　　10.根據《民法總則》的規定，下列關(guān)于權利能力、行為能力的表述，正確的是(　)。

　　A.行為能力必須以權利能力為前提，無(wú)權利能力也就談不上行為能力

　　B.8周歲以下的未成年人屬于是無(wú)民事行為能力人

　　C.法人的權利能力始于營(yíng)業(yè)執照簽發(fā)日，終于法人解散日

　　D.4周歲的小王先天腿部殘疾，不具有民事權利能力

　　『正確答案』A

　　『答案解析』不滿(mǎn)8周歲的未成年人屬于是無(wú)民事行為能力人，選項B錯誤;法人的權利能力始于營(yíng)業(yè)執照簽發(fā)日，終于工商注銷(xiāo)登記，選項C錯誤;民事權利能力始于出生，選項D錯誤。

　　11.下列各項中，屬于事實(shí)行為的有(　)。

　　A.王某死亡

　　B.李某承兌匯票

　　C.趙某作詩(shī)一首

　　D.宋某建造房屋一棟

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A屬于事件;選項B屬于法律行為。

　　12.關(guān)于法律關(guān)系，下列表述正確的有(　)。

　　A.特殊普通合伙企業(yè)不具備法人資格，但也可以成為經(jīng)濟法主體

　　B.發(fā)明行為是事實(shí)行為，對行為能力有要求

　　C.公民和組織的名稱(chēng)屬于法律關(guān)系的客體

　　D.由人引起的法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅屬于法律事實(shí)中的行為

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』法律行為對行為能力有要求，選項B錯誤;劃分法律事實(shí)中的行為和事件的依據是是否以當事人的意識為轉移，選項D說(shuō)法錯誤。

　　13.下列關(guān)于民事法律行為特征的表述中，不正確的是(　)。

　　A.民事法律行為是民事主體通過(guò)意思表示設立、變更或終止民事法律關(guān)系的合法行為

　　B.意思表示是區分民事法律行為與事實(shí)行為的重要標志

　　C.侵權行為不屬于民事法律行為

　　D.轉讓走私車(chē)的行為屬于民事法律行為

　　『正確答案』A

　　『答案解析』民事法律行為是民事主體通過(guò)意思表示設立、變更或終止民事法律關(guān)系的行為�？煞譃橛行У拿袷路�律行為、無(wú)效民事法律行為、可撤銷(xiāo)民事法律行為和效力待定的民事法律行為�！睹穹�總則》對民事法律行為的定義不再強調其必須是“合法”行為。

　　14.2017年11月1日，甲公司向乙公司購買(mǎi)了一臺價(jià)值50萬(wàn)元的A機器設備，為此向乙公司簽發(fā)了一張票面金額為40萬(wàn)元的銀行承兌匯票，約定剩余的10萬(wàn)元價(jià)款于交貨后的10日內付清，并以甲公司現有的'B機器設備設定抵押擔保。后乙公司按期交貨，因為業(yè)務(wù)發(fā)展需要乙公司決定免除甲公司的10萬(wàn)元債務(wù)。根據我國法律的相關(guān)的規定，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.甲公司和乙公司之間的機器設備買(mǎi)賣(mài)行為是有償的民事法律行為

　　B.甲公司向乙公司簽發(fā)票據的行為屬于要式民事法律行為

　　C.甲公司提供抵押擔保的行為屬于從民事法律行為

　　D.乙公司免除甲公司10萬(wàn)元債務(wù)的行為屬于雙方民事法律行為

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』單方民事法律行為是根據一方當事人的意思表示而成立的民事法律行為。該民事法律行為僅有一方當事人的意思表示而無(wú)需他方的同意即可發(fā)生法律效力，如委托代理的撤銷(xiāo)、債務(wù)的免除、無(wú)權代理的追認等。乙公司的行為屬于債務(wù)的免除，故為單方民事法律行為。

　　15.下列關(guān)于民事法律行為的意思表示的表述中，正確的是(　)。

　　A.有相對人的意思表示的解釋?zhuān)�不能完全拘泥于所使用的詞句，而應當結合相關(guān)條款、行為的性質(zhì)和目的、習慣以及誠信原則，確定行為人的真實(shí)意思

　　B.遺囑行為屬于有相對人的意思表示

　　C.有相對人的意思表示一旦作出，不得撤回

　　D.非對話(huà)的意思表示在意思表示到達相對人時(shí)生效，即采用到達主義

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)選項A：無(wú)相對人的意思表示的解釋?zhuān)�不能完全拘泥于所使用的詞句，而應當結合相關(guān)條款、行為的性質(zhì)和目的、習慣以及誠信原則，確定行為人的真實(shí)意思;(2)選項B：遺囑行為屬于無(wú)相對人的意思表示，即于意思表示完成時(shí)即可產(chǎn)生法律效力;(3)選項C：撤回意思表示的通知應當在意思表示到達相對人前或者與意思表示同時(shí)到達相對人。

　　16.下列法律行為中，經(jīng)一方當事人意思表示即可以成立的有(　)。

　　A.甲免除債務(wù)

　　B.乙簽訂贈與合同

　　C.丙授予代理權

　　D.將個(gè)人所有財產(chǎn)遺贈給丁

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項ACD屬于單方法律行為，簽訂贈與合同屬于雙方法律行為。

　　17.根據《民法總則》的規定，下列情形中，屬于無(wú)效的民事法律行為的有(　)。

　　A.代理人甲損害被代理人乙的利益與相對人惡意串通而簽訂的合同

　　B.丙公司超越經(jīng)營(yíng)范圍訂立的合同

　　C.丁與庚簽訂的代 孕合同

　　D.戊與己為了交易毒品，而訂立的面粉買(mǎi)賣(mài)合同

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B屬于有效合同。

　　18.甲欲購買(mǎi)乙收藏的一件古董，乙不同意。甲的朋友丙得知此事后，找到乙說(shuō)：“如果你不將此畫(huà)賣(mài)給甲，就公布你的不雅視頻”。乙被迫與甲訂立買(mǎi)賣(mài)合同。甲對此丙的所作所為并不知情。根據《民法總則》的規定，該民事法律行為的效力為(　)。

　　A.無(wú)效　　B.效力待定

　　C.有效　　D.可撤銷(xiāo)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)如果是第三人欺詐，只有甲“知道或者應當知道”時(shí)才可以撤銷(xiāo);(2)如果是第三人脅迫(丙的行為構成脅迫)，無(wú)論甲是否“知道或者應當知道”，均可以撤銷(xiāo)。

　　20.下列關(guān)于可撤銷(xiāo)民事法律行為中的撤銷(xiāo)權行使的表述中，不正確的有(　)。

　　A.撤銷(xiāo)權行使須經(jīng)相對人同意

　　B.撤銷(xiāo)權行使的時(shí)間屬于除斥期間，適用訴訟時(shí)效的中止、中斷和延長(cháng)

　　C.撤銷(xiāo)權的意思表示以通知方式向對方作出即可發(fā)生撤銷(xiāo)的法律效力，其通知方式可以為非要式

　　D.法官審理案件時(shí)發(fā)現民事行為具有可撤銷(xiāo)事由的，可依職權撤銷(xiāo)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』撤銷(xiāo)權是形成權，只需單方作出意思表示，選項A錯誤;除斥期間是不變期間，不適用訴訟時(shí)效的中止、中斷和延長(cháng)，選項B錯誤;撤銷(xiāo)權需要通過(guò)法院仲裁機構撤銷(xiāo)，不能直接以通知方式撤銷(xiāo)，選項C錯誤;法院不告不理，選項D錯誤。

　　21.甲是乙公司采購員，乙公司授權甲去采購設備，總價(jià)款不得超過(guò)100萬(wàn)元。丙公司是乙公司的客戶(hù)，當甲持乙公司蓋章的空白合同書(shū)，以乙公司名義與丙公司洽購120萬(wàn)元的設備買(mǎi)賣(mài)，丙公司與其簽訂了買(mǎi)賣(mài)合同，經(jīng)調查得知，甲在與丙洽談業(yè)務(wù)時(shí)，已告知丙公司自己的授權權限100萬(wàn)元。根據民事法律制度和合同法的規定，下列表述中，正確的是(　)。

　　A.甲的行為構成無(wú)權代理，合同效力待定

　　B.甲的行為構成表見(jiàn)代理，合同有效

　　C.丙公司有權行使撤銷(xiāo)權，撤銷(xiāo)以通知方式作出

　　D.丙公司可以催告乙公司追認合同，如乙公司在1個(gè)月內未作表示，視為接受該合同

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)選項AB：甲的行為構成狹義的無(wú)權代理，該買(mǎi)賣(mài)合同效力待定;(2)選項C：只有善意相對人才享有撤銷(xiāo)權，而丙公司在訂立合同時(shí)已經(jīng)知道甲授權權限，丙公司不能行使撤銷(xiāo)權;(3)選項D：被代理人在1個(gè)月內未作表示的，視為拒絕追認。

　　22.吳某與考上重點(diǎn)中學(xué)的12歲外甥孫某約定，將其收藏的一幅名畫(huà)贈與孫某。根據《民法總則》的規定，下列關(guān)于吳某與孫某之間贈與合同效力的表述中，正確的是(　)。

　　A.合同效力待定，因為吳某可以隨時(shí)撤銷(xiāo)贈與

　　B.合同無(wú)效，因為孫某為限制民事行為能力人

　　C.合同有效，因為限制民事行為能力人孫某可以簽訂純獲利益的合同

　　D.合同效力待定，孫某的法定代理人有權在1個(gè)月內追認

　　『正確答案』C

　　『答案解析』12歲的孫某屬于限制民事行為能力人，其訂立的純獲利益的合同直接有效，不必經(jīng)法定代理人追認。

　　23.2009年5月8日，甲作為承租人與乙訂立房屋買(mǎi)賣(mài)合同，約定將丙的房屋于同年7月1日出售給乙作為辦事處。同年6月10日，甲向丙購買(mǎi)該出租房屋，并辦理了產(chǎn)權轉讓手續，關(guān)于該情形，下列說(shuō)法正確的是(　)。

　　A.甲與乙于5月8日所簽買(mǎi)賣(mài)合同因甲對該房屋尚無(wú)處分權而無(wú)效

　　B.該買(mǎi)賣(mài)合同可以撤銷(xiāo)

　　C.該買(mǎi)賣(mài)合同在5月8日即為有效合同

　　D.該買(mǎi)賣(mài)合同必須經(jīng)過(guò)丙的追認后才有效，否則均無(wú)效

　　『正確答案』C

　　『答案解析』出賣(mài)人沒(méi)有所有權或處分權的情形，買(mǎi)賣(mài)合同原則上仍屬于有效合同。據此，5月8日所簽租賃合同有效。

　　24.下列各項中，屬于附條件的法律行為的是(　)。

　　A.甲、乙簽訂房屋買(mǎi)賣(mài)合同，雙方約定2個(gè)月后合同生效

　　B.如果明天下雨，我就送你一把雨傘

　　C.甲、乙約定如果甲明天盜竊成功，乙將自己的房子以5萬(wàn)元賣(mài)予甲

　　D.張三與自己的兒子小張約定：等到放暑假時(shí)，給小張買(mǎi)一臺電腦

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核附條件的法律行為。附條件的法律行為是指當事人在法律行為中約定一定的條件，并以將來(lái)該條件的成就(或發(fā)生)或不成就(或不發(fā)生)作為法律行為生效或不生效的根據。選項AD為附期限的法律行為，選項C所述的合同生效條件是不合法的。

　　25.下列行為中，構成代理行為的是(　)。

　　A.公司法定代表人李某，以公司名義簽訂超越內部限制的合同

　　B.李某讓王某去商場(chǎng)幫他購買(mǎi)蘋(píng)果手機一部

　　C.李某讓萬(wàn)某幫忙轉達自己想購買(mǎi)王某房屋的意思

　　D.甲代替乙招待乙的朋友的行為

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核代理的概念和特點(diǎn)。選項A屬于代表行為;選項B是代理;選項C是傳達;選項D并非民事法律行為，不適用代理。

　　26.邵某是一名律師，根據規定，下列各項中，可以由邵某作為代理人的有(　)。

　　A.代理宋某訂立遺囑

　　B.代理發(fā)明人鄧某申請專(zhuān)利

　　C.代理劉某與王某進(jìn)行民事訴訟

　　D.代理沈某與陳某簽訂貨物買(mǎi)賣(mài)合同

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核代理制度。選項A：并非所有的民事法律行為都可以代理，某些具有人身性質(zhì)的民事法律行為(如立遺囑、結婚等)、雙方當事人約定必須由本人親自實(shí)施的民事法律行為不得代理。

　　27.下列關(guān)于代理與傳達的表述中，不正確的是(　)。

　　A.傳達的任務(wù)是忠實(shí)傳遞委托人的意思表示，傳達人自己不進(jìn)行意思表示

　　B.代理關(guān)系中代理人是獨立向第三人進(jìn)行意思表示，以代理人自己的意志決定意思表示的內容

　　C.傳達人是忠實(shí)傳遞委托人的意思表示，故要求傳達人具有相應的民事行為能力

　　D.身份行為必須由本人親自實(shí)施，不可以代理;但身份行為可以借助傳達人傳遞意思表示

　　『正確答案』C

　　『答案解析』代理人要與第三人為意思表示，故要求代理人具有相應的民事行為能力;傳達人是忠實(shí)傳遞委托人的意思表示，不以具有民事行為能力為條件。

　　28.根據代理法律制度的規定，下列各項中的行為，效力待定的有(　)。

　　A.李某未經(jīng)張某授權，以張某的名義與鄧某簽訂了買(mǎi)賣(mài)合同

　　B.江某作為馬某的代理人與自己簽訂了一份鋁材買(mǎi)賣(mài)合同

　　C.牛某作為葛某和黃某的代理人，簽訂了一份以葛某為出賣(mài)人、黃某為買(mǎi)受人的辦公用品買(mǎi)賣(mài)合同

　　D.賈某作為劉某的代理人，與第三人高某惡意串通，訂立了一份損害劉某利益的買(mǎi)賣(mài)合同

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核代理制度。(1)選項A：無(wú)權代理人的合同效力待定;(2)選項BC：自己代理和雙方代理原則上發(fā)生無(wú)權代理的效果，無(wú)權代理人所訂立的合同為效力待定的合同;(3)選項D：惡意串通損害他人利益的行為無(wú)效。

　　29.甲公司員工唐某受公司委托從乙公司訂購一批空氣凈化機，甲公司對凈化機單價(jià)未作明確限定。唐某與乙公司私下商定將凈化機單價(jià)比正常售價(jià)提高200元，乙公司給唐某每臺100元的回扣。商定后，唐某以甲公司名義與乙公司簽訂了買(mǎi)賣(mài)合同。根據合同法律制度的規定，下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.唐某的行為屬于濫用代理權，甲公司有權主張該買(mǎi)賣(mài)合同無(wú)效

　　B.唐某的行為屬無(wú)權代理，買(mǎi)賣(mài)合同效力待定

　　C.乙公司的行為構成對甲公司的欺詐，買(mǎi)賣(mài)合同屬可撤銷(xiāo)合同

　　D.唐某與乙公司惡意串通損害甲公司的利益，應對甲公司承擔連帶責任

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』代理人和相對人惡意串通，損害被代理人合法權益的，代理人和相對人應當承擔連帶責任。

　　30.2018年3月，甲公司聘用乙為業(yè)務(wù)經(jīng)理，口頭授權其采購一批男士西服套裝，乙在采購時(shí)發(fā)現丙服裝廠(chǎng)的女士西服套裙在降價(jià)促銷(xiāo)，于是便以甲企業(yè)的名義采購了一批。丙公司對乙的權限范圍并不知情，則下列說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.乙應向丙服裝廠(chǎng)付款

　　B.委托授權為要式行為，必須采取書(shū)面形式

　　C.甲公司應接受女士西服套裙并向丙服裝廠(chǎng)付款

　　D.乙的行為超越職權范圍，若甲公司不作追認，視為拒絕追認

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司應向丙服裝廠(chǎng)付款，選項A錯誤;委托授權為不要式行為，可以采取書(shū)面形式也可以采取口頭形式，選項B錯誤;乙的行為超越職權范圍，因丙是善意第三人，該行為有效，選項D錯誤。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 9

　　2018年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試精選試題及答案二

　　1.下列選項中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

　　A. 以公允價(jià)值為20萬(wàn)元的庫存商品和銀行存款8萬(wàn)元換取一臺設備

　　B. 以公允價(jià)值為70萬(wàn)元的材料和公允價(jià)值為18萬(wàn)元的應收賬款換取一項長(cháng)期股權投資

　　C. 以公允價(jià)值為280萬(wàn)元的廠(chǎng)房換取一批生產(chǎn)材料

　　D. 以公允價(jià)值為20萬(wàn)元的持有至到期投資換取一項專(zhuān)利技術(shù)

　　參考答案：AD

　　解題分析： 選項A,8÷(20+8)=28.57%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，持有至到期投資為貨幣性資產(chǎn)。選項B，18÷(70+18)=20.45%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2.下列關(guān)于固定資產(chǎn)表述中正確的有( )。

　　A. 固定資產(chǎn)在大修理期間照提折舊

　　B. 存在棄置費用的固定資產(chǎn)，在取得時(shí)應按棄置費用未來(lái)現金流量的現值計入“預計負債”

　　C. 生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費計入“管理費用”

　　D. 企業(yè)購置固定資產(chǎn)時(shí)采辦人員的差旅費計入“管理費用”

　　參考答案：ABCD

　　解題分析： 以上表述全部正確。

　　3.下列關(guān)于合并范圍的表述中不正確的有( )。

　　A. 投資方持有一份將于25天后結算的遠期股權購買(mǎi)合同，該合同賦予投資方行權后能夠持有被投資方的多數表決股份。另外，能夠對被投資方相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的最早時(shí)間是30天后才能召開(kāi)的特別股東大會(huì )。其他投資方不能對被投資方相關(guān)活動(dòng)現行的政策作出任何改變。由此可以判斷投資方持有的遠期股權購買(mǎi)合同為一項實(shí)質(zhì)性權利。

　　B. A公司與B公司分別持有被投資方70%及30%有表決權的股份。A公司與B公司簽訂的期權合同規定，B公司可以在當前及未來(lái)兩年內以固定價(jià)格購買(mǎi)A公司持有的被投資方50%有表決權股份，該期權在當前及預計未來(lái)兩年內都是重大價(jià)外期權。歷史上，A公司一直通過(guò)表決權主導被投資方的相關(guān)活動(dòng)。在判斷B公司能否控制被投資方時(shí)，需要考慮期權的影響。

　　C. A公司持有B公司40%有表決權股份，其他12個(gè)投資方各持有B公司5%有表決權股份，且他們之間或其中一部分股東之間不存在進(jìn)行集體決策的協(xié)議。根據全體股東協(xié)議，A公司有權聘任或解聘董事會(huì )多數成員，董事會(huì )主導被投資者的相關(guān)活動(dòng)。由此可以判定A公司能夠控制B公司。

　　D. A公司持有B公司45%有表決權股份，其他11個(gè)投資方各持有B公司5%有表決權股份。由于其他方持股比例比較低，由此可以判斷A公司能夠控制B公司。

　　參考答案：BD

　　解題分析：

　　選項A，雖然投資方持有的遠期股權購買(mǎi)合同25天后才能結算，不是當前可執行的權利，但是由于股東大會(huì )最早召開(kāi)的時(shí)間在30天后，晚于遠期合同的可行權日(25天后)，在投資方執行遠期合同之前，沒(méi)有其他任何一方可以改變與被投資方的相關(guān)活動(dòng)有關(guān)的決策。因此，雖然該權利當前不可執行，但仍然為一項實(shí)質(zhì)性權利。

　　選項B，B公司當前持有購買(mǎi)A公司有表決權股份的可行使期權，如果行使該期權，將使B公司持有被投資方80%有表決權的股份。但由于這些期權在當前及預計未來(lái)兩年內都是重大價(jià)外期權(即依據期權合約的條款設計，使得買(mǎi)方B公司到期前行權的可能性極小)，B公司無(wú)法從該期權的行使中獲利，因此，這些期權并不構成實(shí)質(zhì)性權利，在評估B公司是否擁有對被投資方的權力時(shí)不應予以考慮。

　　選項C, A公司持有的B公司有表決權股份(40%)不足50%，且其他12個(gè)投資方各持有B公司5%有表決權股份，根據A公司自身持有股份的絕對規模和其他股東的相對規模，難以得出A公司對B公司擁有權利。但是，綜合考慮全體股東協(xié)議授予A公司聘任或解聘董事會(huì )多數成員，以及其他股東之間不存在集體決策的'協(xié)議，可以判斷A公司對B公司擁有權力。

　　選項D，根據A公司持有股份的絕對規模和與其他股東股份的相對規模難以判斷A公司對B公司擁有權力。需要考慮其他事實(shí)和情況提供的證據，以判斷A公司是否擁有對B公司的權利。

　　4.甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：(1)銷(xiāo)售產(chǎn)品取得現金收入5000萬(wàn)元;(2)因違法違規經(jīng)營(yíng)，被行政機關(guān)罰款10萬(wàn)元;(3)因客戶(hù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)不佳面臨破產(chǎn)，計提壞賬損失20萬(wàn)元;(4)支付在建工程人員工資200萬(wàn)元;(5)為建造廠(chǎng)房支付的專(zhuān)門(mén)借款資本化利息50萬(wàn)元;(6)支付融資租入固定資產(chǎn)的租金300萬(wàn)元;(7)因地震原因造成生產(chǎn)設備毀損，收到保險公司賠款50萬(wàn)元。下列各項中關(guān)于甲公司2014年現金流量的相關(guān)表述中不正確的是( )。

　　A. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量為4970萬(wàn)元

　　B. 投資活動(dòng)現金凈流量 -150萬(wàn)元

　　C. “購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金”為550萬(wàn)元

　　D. 籌資活動(dòng)現金流出為300萬(wàn)元

　　參考答案：ACD

　　解題分析：

　　選項A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量為=(1)5000-(2)10=4990萬(wàn)元

　　選項B.投資活動(dòng)現金凈流量=(4)-200 +(7)50=-150萬(wàn)元

　　選項C.“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金”=(4)200萬(wàn)元

　　選項D.籌資活動(dòng)現金流出=(5)50 +(6)300=350萬(wàn)元

　　(1)銷(xiāo)售產(chǎn)品取得現金收入5000萬(wàn)元;[經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金]

　　(2)因違法違規經(jīng)營(yíng)，被行政機關(guān)罰款10萬(wàn)元;[經(jīng)營(yíng)活動(dòng)——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金]

　　(3)因客戶(hù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)不佳面臨破產(chǎn)，計提壞賬損失20萬(wàn)元;[無(wú)現金流]

　　(4)支付在建工程人員工資200萬(wàn)元;[投資活動(dòng)——購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金]

　　(5)為建造廠(chǎng)房支付的專(zhuān)門(mén)借款資本化利息50萬(wàn)元;[籌資活動(dòng)——分配股利、利潤或償付利息支付的現金]

　　(6)支付融資租入固定資產(chǎn)的租金300萬(wàn)元;[籌資活動(dòng)——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金]

　　(7)因地震原因造成生產(chǎn)設備毀損，收到保險公司賠款50萬(wàn)元。[投資活動(dòng)——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)收回的現金凈額]

　　5.甲公司與乙公司2014年12月5日簽訂一項不可撤銷(xiāo)合同，合同約定甲公司2015年1月5日需要向乙公司交付5件A產(chǎn)品，每件價(jià)格為24萬(wàn)元，如果違約需要向按照合同總價(jià)款的20%支付違約金。至年末該產(chǎn)品已完工，總成本為140萬(wàn)元，A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為30萬(wàn)元/件，預計銷(xiāo)售費用為1萬(wàn)元/件，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中不正確的是( )。

　　A. 甲公司應該選項執行合同

　　B. 甲公司應該選項不執行合同

　　C. 甲公司應該確認資產(chǎn)減值損失25萬(wàn)元

　　D. 甲公司應該確認預計負債19萬(wàn)元

　　參考答案：ACD

　　解題分析：

　　(1)如果執行合同，合同損失=140-(24-1)×5=25萬(wàn)元

　　(2)如果不執行合同，合同損失=24×5×20%-[(30-1)×5-140]=19萬(wàn)元

　　所以選擇不執行合同，確認預計負債=24×5×20%=24萬(wàn)元

　　注冊會(huì )計師考試題庫 10

　　2018年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試精選試題及答案四

　　一、單項選擇題

　　1、關(guān)于確定負債或企業(yè)自身權益工具公允價(jià)值的方法的說(shuō)法中，下列錯誤的是(　)。

　　A.具有可觀(guān)察市場(chǎng)報價(jià)的相同或類(lèi)似負債或企業(yè)自身權益工具，企業(yè)應當以該報價(jià)為基礎確定其公允價(jià)值

　　B.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權益工具，如果對應資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的報價(jià)且企業(yè)能夠獲得該報價(jià)，企業(yè)應當以對應資產(chǎn)的報價(jià)為基礎確定其公允價(jià)值

　　C.不存在相同或類(lèi)似負債或企業(yè)自身權益工具報價(jià)，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應當從承擔負債或者發(fā)行權益工具的市場(chǎng)參與者角度，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值

　　D.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權益工具，如果對應資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的報價(jià)或企業(yè)能夠獲得該報價(jià)，企業(yè)應當以其自身報價(jià)為基礎確定其公允價(jià)值

　　2、下列關(guān)于企業(yè)以公允價(jià)值計量相關(guān)負債的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)以公允價(jià)值計量相關(guān)負債，應當考慮不履約風(fēng)險，并假定不履約風(fēng)險在負債轉移前后保持不變

　　B.負債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務(wù)擔保)，并且該信用增級與負債是分別進(jìn)行會(huì )計處理的，企業(yè)估計該負債公允價(jià)值時(shí)應同時(shí)考慮該信用增級和企業(yè)自身的信用狀況的影響

　　C.企業(yè)以公允價(jià)值計量負債，并且該負債存在限制轉移因素的，如果企業(yè)在公允價(jià)值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，則不應再單獨設置相關(guān)輸入值，也不應對其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調整

　　D.具有可隨時(shí)要求償還特征的金融負債的公允價(jià)值，不應低于債權人要求償還時(shí)的應付金額

　　3、甲公司采用成本法確定其相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值。2×11年1月1日甲公司擁有一條生產(chǎn)線(xiàn)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，其賬面原值為1200萬(wàn)元，預計使用年限為12年，預計凈殘值為0，甲公司采用直線(xiàn)法對其計提折舊。2×14年，因出現A產(chǎn)品的替代產(chǎn)品導致A產(chǎn)品的市場(chǎng)份額驟降出現減值跡象。2×14年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行減值測試。在確定公允價(jià)值的過(guò)程中，采用以生產(chǎn)線(xiàn)的歷史成本為基礎，根據同類(lèi)生產(chǎn)線(xiàn)的價(jià)格上漲指數來(lái)確定公允價(jià)值的'物價(jià)指數法。假設自2×11年至2×14年，此類(lèi)數控設備價(jià)格指數按年分別為上漲的15%、8%、12%和8%。此外，在考慮實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值后，在購買(mǎi)日該生產(chǎn)線(xiàn)的成新率為60%。不考慮其他因素，則甲公司預計該設備的公允價(jià)值為(　)。

　　A.828萬(wàn)元

　　B.894.24萬(wàn)元

　　C.1001.55萬(wàn)元

　　D.1081.67萬(wàn)元

　　二、多項選擇題

　　1、下列估值技術(shù)屬于收益法的有(　)。

　　A.現金流量折現法

　　B.期望現金流量法

　　C.期權定價(jià)模型

　　D.成本法

　　2、下列關(guān)于主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.通常情況下，如果不存在相反的證據，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負債轉移的市場(chǎng)可以視為主要市場(chǎng)或者最有利市場(chǎng)

　　B.企業(yè)根據可合理取得的信息，無(wú)法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)的，應當在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最低金額出售該資產(chǎn)或者以最高金額轉移該負債的市場(chǎng)作為最有利市場(chǎng)

　　C.不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場(chǎng)，對相同資產(chǎn)或負債而言，不同企業(yè)一定具有相同的主要市場(chǎng)

　　D.無(wú)論相關(guān)資產(chǎn)或負債的價(jià)格能夠直接從市場(chǎng)觀(guān)察到，還是通過(guò)其他估值技術(shù)獲得，企業(yè)都應當以主要市場(chǎng)上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價(jià)格為基礎，計量該資產(chǎn)或負債的公允價(jià)值

　　參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】選項D，其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權益工具，如果對應資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的報價(jià)，或者企業(yè)無(wú)法獲得該報價(jià)，企業(yè)可使用其他可觀(guān)察的輸入值，例如對應資產(chǎn)在非活躍市場(chǎng)中的報價(jià)。

　　2.【答案】B

　　【解析】選項B，負債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務(wù)擔保)，并且該信用增級與負債是分別進(jìn)行會(huì )計處理的，企業(yè)估計該負債公允價(jià)值時(shí)不應考慮該信用增級的影響，而僅應當考慮企業(yè)自身的信用狀況。

　　3.【答案】D

　　【解析】企業(yè)根據成本法估計相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價(jià)值，因此該設備的公允價(jià)值=1200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1081.67(萬(wàn)元)

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ABC

　　【解析】選項D，市場(chǎng)法、收益法、成本法屬于三大估值技術(shù)方法，收益法不包含成本法。

　　2.【答案】AD

　　【解析】選項B，企業(yè)根據可合理取得的信息，無(wú)法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)的，應當在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉移該負債的市場(chǎng)作為最有利市場(chǎng);選項C，不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場(chǎng)，對相同資產(chǎn)或負債而言，不同企業(yè)可能具有不相同的主要市場(chǎng)。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 11

　　2019年注冊會(huì )計師考試審計練習試題及答案一

　　1.審計證據有相關(guān)性和適當性?xún)纱筇卣�，以下對審計證據特征的理解恰當的是(　　)。

　　A.多獲取證據，可以增進(jìn)審計證據的適當性

　　B.審計證據越適當，需要的證據數量越多

　　C.如果審計證據質(zhì)量不高，則需要更多數量越多的證據

　　D.審計證據質(zhì)量存在缺陷，不能依據審計證據數量彌補其缺陷充分性與適當性相互影響

　　【答案】D

　　【解析】選項A不正確，審計證據越適當則所需審計證據數量越少;選項B、C和D討論的都是審計證據質(zhì)量和數量的關(guān)系，審計證據的質(zhì)量不高不能依靠審計證據數量來(lái)彌補。

　　2.下列關(guān)于注冊會(huì )計師評價(jià)審計證據的充分性和適當性的說(shuō)法中，不正確的是(　　)。

　　A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會(huì )計師也不是鑒定文件記錄真偽的專(zhuān)家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性

　　B.如果在實(shí)施審計程序時(shí)使用被審計單位生成的信息，注冊會(huì )計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據

　　C.如果從不同來(lái)源獲取的審計證據或獲取的不同性質(zhì)的審計證據不一致，表明某項審計證據不可靠，注冊會(huì )計師應當追加必要的審計程序

　　D.注冊會(huì )計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序

　　【答案】D

　　【解析】在選項D中，注冊會(huì )計師不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　3.下列關(guān)于審計程序的說(shuō)法中，不正確的是(　　)。

　　A.檢查有形資產(chǎn)可提供權利和義務(wù)的全部審計證據

　　B.觀(guān)察提供的審計證據僅限于觀(guān)察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)

　　C.對于詢(xún)問(wèn)的答復，注冊會(huì )計師應當通過(guò)獲取其他證據予以佐證

　　D.分析程序包括調查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動(dòng)和關(guān)系

　　【答案】A

　　【解析】在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認定，不能直接證明“權利和義務(wù)”認定。

　　4.下列關(guān)于注冊會(huì )計師獲取審計證據的方法與特定認定的審計目標不相關(guān)的情形包括(　　)。

　　A.從審計客戶(hù)已經(jīng)發(fā)出存貨的記錄追查到銷(xiāo)售發(fā)票存根，主要是為了獲取期末存貨存在性認定的證據

　　B.從審計客戶(hù)銷(xiāo)售發(fā)票存根中選取樣本并追查到與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，主要是為了獲取存貨完整性認定的證據

　　C.審查審計客戶(hù)期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末截止認定是否恰當

　　D.分析審計客戶(hù)的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價(jià)認定

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A是證明存貨的完整性認定;選項B是證明存貨的存在性認定;選項C是證明應收賬款的存在認定及計價(jià)認定。

　　5.注冊會(huì )計師確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認定層次的充分、適當的審計證據應當考慮以下哪些因素(　　)。

　　A.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

　　B.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險

　　C.被審計單位的控制環(huán)境

　　D.實(shí)施其他審計程序獲取的審計證據

　　【答案】BD

　　【解析】函證是為了獲取認定層次的審計證據，故選項A不正確;選項C的被審計單位的控制環(huán)境與函證決策沒(méi)有直接的聯(lián)系。

　　6.注冊會(huì )計師采用函證程序最能夠證明下列項目相關(guān)認定的是(　　)。

　　A.應付賬款的完整性認定

　　B.應收賬款的存在認定

　　C.固定資產(chǎn)的存在認定

　　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的準確性認定

　　【答案】B

　　【解析】函證應收賬款是審計準則要求對應收賬款實(shí)施的必要的審計程序，除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊會(huì )計師應當對應收賬款進(jìn)行函證。函證應收賬款的目的主要在于證實(shí)應收賬款賬的存在認定。選項B正確。

　　7.以下有關(guān)函證方式的說(shuō)法中恰當的有(　　)。

　　A.對于注冊會(huì )計師在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息的積極式詢(xún)證函，其結果有可能導致被詢(xún)證者對所列示信息不加核實(shí)就回函確認

　　B.對于注冊會(huì )計師在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或者其他信息的積極式詢(xún)證函，其結果有可能導致被詢(xún)證者需要做出更多的努力而導致回函率降低

　　C.對于注冊會(huì )計師要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠為財務(wù)報表認定層次提供說(shuō)服力強的審計證據

　　D.如果注冊會(huì )計師在采用積極的函證方式時(shí)沒(méi)有收到回函，則說(shuō)明所函證信息存在錯誤

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不正確。注冊會(huì )計師在采用積極的函證方式時(shí)如果沒(méi)有收到回函時(shí)應確定原因，如果認為被詢(xún)證者沒(méi)有收到詢(xún)證函，應當再次寄發(fā)詢(xún)證函。

　　8.注冊會(huì )計師在年報審計中將分析程序用作以下環(huán)節的用法中，正確的有(　　)。

　　A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序

　　B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊會(huì )計師實(shí)施分析程序的情形或目的有三種：(1)用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險;(2)用作實(shí)質(zhì)性程序;(3)在審計結束或臨近結束時(shí)對財務(wù)報表進(jìn)行總體復核。由于分析程序是通過(guò)研究不同財務(wù)數據之間以及財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間的內在關(guān)系以評價(jià)財務(wù)信息，因此選項C不正確。

　　9.甲公司2010年度的借款規模、存款規模分別與2009年度基本持平，但財務(wù)費用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務(wù)費用變動(dòng)趨勢的是(　　)。04年考題

　　A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程項目專(zhuān)門(mén)借款10000000元，該工程項目于2010年1月開(kāi)工建設，預計在2011年6月完工

　　B.甲公司在2010年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2010年上半年保持穩定，從2010年下半年開(kāi)始有較大上升

　　C.為了緩解流動(dòng)資金緊張的`壓力，甲公司從2010年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現規模

　　D.根據甲公司與開(kāi)戶(hù)銀行簽訂的存款協(xié)議，從2010年7月1日起，甲公司在開(kāi)戶(hù)銀行的存款余額超過(guò)1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%

　　【答案】C

　　【解析】財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費等。

　　在選項A中，專(zhuān)項工程借款在2009年度由于未開(kāi)始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當年的財務(wù)費用，而在2010年度利息支出應當資本化記入工程成本，因此，2010年的財務(wù)費用比2009年度的所有下降;

　　在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結算賬戶(hù)的凈匯兌損失下降;

　　在選項D中，由于銀行存款利率上浮會(huì )導致利息收入增加，從而直接導致財務(wù)費用下降;

　　但在選項C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現規模，則財務(wù)費用就增加，不能解釋財務(wù)費用比2009年下降。

　　10.A注冊會(huì )計師在審計甲公司2010年短期借款項目時(shí)，結合財務(wù)費用項目的審計，測試了本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實(shí)現上述審計目標相關(guān)的有(　　)。

　　A.根據甲公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息

　　B.索取甲公司全部付款單并進(jìn)行匯總后，與甲公司會(huì )計記錄進(jìn)行核對

　　C.根據甲公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息

　　D.運用審計抽樣方法，從甲公司短期借款明細賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，測試利息計算是否正確

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據審計程序實(shí)現的審計目標，以上選項都正確。

　　11.以下關(guān)于分析程序的各種表達中不恰當的有(　　)。

　　A.分析程序是指注冊會(huì )計師通過(guò)研究不同財務(wù)數據之間的內在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價(jià)

　　B.風(fēng)險評估程序中運用分析程序主要目的在于識別財務(wù)報表中的錯報

　　C.在總體復核階段實(shí)施的分析程序主要在于強調并解釋財務(wù)報表項目自上個(gè)會(huì )計期間以來(lái)發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會(huì )計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會(huì )計師取得的審計證據一致

　　D.在運用分析程序進(jìn)行總體復核時(shí)，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會(huì )計師應當重新考慮出具審計報告

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A不正確，分析程序不僅可以通過(guò)研究不同財務(wù)數據之間的內在關(guān)系，還可以通過(guò)研究財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間的內在關(guān)系來(lái)發(fā)現異常，識別重大錯報風(fēng)險;選項B不正確，風(fēng)險評估過(guò)程中運用分析程序不是直接識別錯報，而是通過(guò)識別異常找到可能存在錯報的領(lǐng)域;選項C正確，分析程序在總體復核階段的目的;選項D不正確，注冊會(huì )計師應當考慮已執行的審計程序是否充分，是否需要追加審計程序，而不是重新出具審計報告。

　　12.審計抽樣應當具備以下(　　)特征。

　　A.對某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項目實(shí)施審計程序

　　B.審計測試的目的是為了評價(jià)該賬戶(hù)余額或交易類(lèi)型的某一特征

　　C.抽樣風(fēng)險的最理想值是零

　　D.所有抽樣單元都有被選取的機會(huì )

　　【答案】ABD

　　【解析】只要采用審計抽樣就有抽樣風(fēng)險，顯然選項C不是審計抽樣的特征。

　　13.以下關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險表述不正確的是(　　)。

　　A.抽樣風(fēng)險與樣本規模呈反方向變動(dòng)，降低抽樣風(fēng)險的唯一途徑是擴大樣本規模。

　　B.通過(guò)采取適當的質(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平

　　C.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險均不能量化

　　D.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險通過(guò)影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定而影響審計風(fēng)險

　　【答案】C

　　【解析】注冊會(huì )計師在統計抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險;非抽樣風(fēng)險與抽樣沒(méi)有關(guān)系，無(wú)法量化。

　　14.在編制審計計劃時(shí)，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣工作進(jìn)行規劃。以下各項表述中，正確的有(　　)。

　　A.可信賴(lài)程度要求越高，需選取的樣本量越大

　　B.劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大

　　C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　D.預期誤差越小，需選取的樣本量越大

　　【答案】AC

　　【解析】劃分次級總體的目的是保證重點(diǎn)審計(可能有較大的項目)，并減少樣本量;注冊會(huì )計師如果認為存在預期誤差，則需選取的樣本量越大。

　　15.在使用樣本量表確定樣本規模時(shí)，假定樣本數為56，注冊會(huì )計師對56個(gè)樣本實(shí)施了審計程序，樣本偏差為0，風(fēng)險系數為2.3，則總體偏差率上限為2.3/56=4.1%，假如注冊會(huì )計師確定的可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險為10%，下列對風(fēng)險的描述不正確的是(　　)。

　　A.樣本偏差為0說(shuō)明總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.1%的風(fēng)險為10%

　　B.樣本偏差為0說(shuō)明注冊會(huì )計師有90%的把握保證總體實(shí)際偏差不超過(guò)4.1%

　　C.如果注冊會(huì )計師可容忍偏差率為7%，則說(shuō)明總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受

　　D.如果注冊會(huì )計師可容忍偏差率為7%，則說(shuō)明總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險很小，則說(shuō)明總體不能接受

　　【答案】D

　　【解析】總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.1%，即總體實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。

　　16.信息系統的使用給企業(yè)的管理帶來(lái)的變化有(　　)。

　　A.記錄方式由計算機輸入和輸出設備代替了手工記錄

　　B.儲存方式由計算機文檔代替紙質(zhì)日記賬和分類(lèi)賬

　　C.傳遞方式由網(wǎng)絡(luò )信息和電子郵件代替公司間的郵寄

　　D.靈活多樣的報告代替了固定的定期報告

　　【答案】ABCD

　　【解析】信息系統給現代企業(yè)帶來(lái)的巨大變化就是影響財務(wù)報告的整個(gè)流程，更多的自動(dòng)化代替了人工，四個(gè)選項都是信息系統帶來(lái)的巨大變化。

　　17.注冊會(huì )計師應當及時(shí)編制審計工作底稿以實(shí)現的目的體現在以下方面(　　)。

　　A.提供充分、適當的記錄作為審計報告的基礎

　　B.便于項目負責人承擔對審計業(yè)務(wù)的最終責任

　　C.提供證據證明其按照審計準則的規定執行了審計工作

　　D.既有利于項目組內部復核，同時(shí)也利于項目質(zhì)量控制復核

　　【答案】ACD

　　【解析】審計工作底稿的主要目的體現在“作為審計報告的基礎和提供證據”，故選項A和C正確;同時(shí)審計工作底稿有利于項目組內部復核和項目質(zhì)量控制復核，故選項D正確;選項B中對審計業(yè)務(wù)負最終責任的是主任會(huì )計師，故不正確。

　　18.注冊會(huì )計師編制的審計工作底稿應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解下列方面的內容(　　)。

　　A.按照審計準則的規定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　B.實(shí)施審計程序的結果和獲取的審計證據

　　C.確保審計報告不存在虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏

　　D.就重大事項得出的結論

　　【答案】ABD

　　【解析】審計工作底稿是整個(gè)審計過(guò)程的記錄，核心內容當然是圍繞“審計程序、審計證據和審計結論”，故選項A、B、D正確。在選項C中，對審計報告承擔責任的是簽字注冊會(huì )計師及其所在會(huì )計師事務(wù)所，有經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士對審計工作底稿的責任是復核。

　　19.A注冊會(huì )計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時(shí)，A注冊會(huì )計師遇到下列事項，請代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。(2009年新制度)編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士應當具備的有(　　)。

　　A.了解相關(guān)法律法規和審計準則的規定

　　B.在會(huì )計師事務(wù)所長(cháng)期從事審計工作

　　C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì )計和審計問(wèn)題

　　D.了解注冊會(huì )計師的審計過(guò)程

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考查的是對“有經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士”的理解�！坝薪�(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士”是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過(guò)程;(2)相關(guān)法律法規和審計準則的規定;(3)被審計單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì )計和審計問(wèn)題。故選項A、C、D正確。

　　20.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時(shí)，A注冊會(huì )計師應當考慮的主要因素有(　　)。

　　A.編制審計工作底稿使用的文字

　　B.審計工作底稿的歸檔期限

　　C.實(shí)施審計程序的性質(zhì)

　　D.已獲取審計證據的重要程度

　　【答案】CD

　　【解析】本題考查的是對審計工作底稿的格式、內容和范圍的理解。注冊會(huì )計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應當考慮下列因素：(1)實(shí)施審計程序的性質(zhì);(2)已識別的重大錯報風(fēng)險;(3)在執行審計工作和評價(jià)審計結果時(shí)需要做出判斷的程度;(4)已獲取審計證據的重要程度;(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍;(6)當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時(shí)，記錄結論或結論基礎的必要性;(7)使用的審計方法和工具。選項C和D正確。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 12

　　2018年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試精選試題及答案七

　　1、單選題

　　下列關(guān)于或有事項的列報描述不正確的是(　)。

　　A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應當披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息

　　B、資產(chǎn)負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區分開(kāi)來(lái)，單獨反映

　　C、除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則都應該在企業(yè)財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息

　　D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：或有事項的列報。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　2、單選題

　　下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是(　)。

　　A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無(wú)論是支付補價(jià)的一方還是收到補價(jià)的一方，都不確認非貨幣性資產(chǎn)處置損益

　　B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且有確鑿證據表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應支付的'相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)影響

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

　　選項A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本;選項D，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計算。

　　3、多選題

　　甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補價(jià)80萬(wàn)元

　　B、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項專(zhuān)利權，并支付補價(jià)30萬(wàn)元

　　C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(cháng)期股權投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補價(jià)140萬(wàn)元

　　D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺設備，并收到補價(jià)30萬(wàn)元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。

　　選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　4、單選題

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰略目標的實(shí)現，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機器設備)原值為100萬(wàn)元;累計折舊為45萬(wàn)元;公允價(jià)值為90萬(wàn)元;支付清理費2萬(wàn)元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬(wàn)元;公允價(jià)值為100萬(wàn)元(與計稅價(jià)格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬(wàn)元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì )計處理，不正確的是(　　)。

　　A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元

　　B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬(wàn)元

　　C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為90萬(wàn)元

　　D、B公司換出庫存商品不應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：公允價(jià)值計量的會(huì )計處理。

　　選項A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=90+10=100(萬(wàn)元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬(wàn)元);選項C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100-10=90(萬(wàn)元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元。

　　5、多選題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原值為500萬(wàn)元，預計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線(xiàn)法計提折舊，未計提減值準備，計稅價(jià)格為400萬(wàn)元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬(wàn)元，已計提減值準備50萬(wàn)元，計稅價(jià)格為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬(wàn)元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運雜費5萬(wàn)元，換入存貨后作為原材料核算。假設該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A、甲公司應確認存貨的入賬價(jià)值為445萬(wàn)元

　　B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為310萬(wàn)元

　　C、乙公司確認的處置損益為50萬(wàn)元

　　D、甲公司確認的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以賬面價(jià)值計量的會(huì )計處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎確定，不確認資產(chǎn)的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬(wàn)元)

　　乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬(wàn)元)

　　對于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益。

　　6、單選題

　　下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(　　)。

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。

　　貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規定的條件。

　　7、單選題

　　2014年甲股份有限公司(下稱(chēng)“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規定，保修費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規定產(chǎn)品出售后一定期限內出現質(zhì)量問(wèn)題，負責退換或免費提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當期該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預計產(chǎn)品修理費用。2014年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬(wàn)元。

　　2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2014年年末實(shí)際銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生修理費用30萬(wàn)元，均為人工費用。2014年稅前會(huì )計利潤為5000萬(wàn)元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、2014年應交所得稅為1252.5萬(wàn)元

　　B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬(wàn)元

　　C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬(wàn)元

　　D、2014年所得稅費用為1255萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。

　　企業(yè)應確認的“應交稅費——應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬(wàn)元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬(wàn)元)。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 13

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案四

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，應計入存貨成本的是(　)。

　　A.超定額的廢品損失

　　B.季節性停工損失

　　C.采購材料入庫后的存儲費用

　　D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，計入當期損益;選項C，屬于倉庫管理支出，計入管理費用;選項D，研發(fā)人員的薪酬費用化的金額計入當期管理費用，資本化的金額計入無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元;當年購入原材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額為510萬(wàn)元，當年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計算發(fā)生的成本為2800萬(wàn)元(不含存貨跌價(jià)準備);當年末原材料的成本大于其可變現凈值，兩者之差為300萬(wàn)元， 不考慮其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的賬面價(jià)值是(　)。

　　A.2400萬(wàn)元

　　B.2710萬(wàn)元

　　C.3010萬(wàn)元

　　D.2200萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2017年12月31日原材料賬面價(jià)值=原材料賬面余額(2500+3000-2800)-存貨跌價(jià)準備余額300=2400(萬(wàn)元)

　　3.(2017年)2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬(wàn)元/噸，每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價(jià)為21.2萬(wàn)元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過(guò)程中發(fā)生加工費等相關(guān)費用共計2.6萬(wàn)元/件。當日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為19.3萬(wàn)元/噸。甲公司2×16年財務(wù)報表批準報出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格開(kāi)始上漲，其中乙原材料價(jià)格為19.6萬(wàn)元/噸，丙產(chǎn)成品的價(jià)格為21.7萬(wàn)元/件，甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價(jià)準備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應當計提的存貨跌價(jià)準備是(　)。

　　A.80萬(wàn)元

　　B.280萬(wàn)元

　　C.140萬(wàn)元

　　D.189萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』丙產(chǎn)成品的成本=200×20+200×2.6=4520(萬(wàn)元);丙產(chǎn)成品的可變現凈值=200×21.2=4240(萬(wàn)元)，成本大于可變現凈值，丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，因此乙原材料發(fā)生減值。乙原材料的可變現凈值=200×21.2-200×2.6=3720(萬(wàn)元)，乙原材料計提的存貨跌價(jià)準備=200×20-3720=280(萬(wàn)元)。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×18年購入甲材料150公斤，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元。發(fā)生運輸費用并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.1萬(wàn)元。另發(fā)生包裝費用3 萬(wàn)元，途中保險費用為2.6萬(wàn)元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫的甲材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。不考慮其他因素，A公司甲材料的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.914.6萬(wàn)元

　　B.910萬(wàn)元

　　C.913萬(wàn)元

　　D.915.6萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲材料入賬價(jià)值=900+10+3+2.6=915.6(萬(wàn)元)

　　5.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù):(1)本月購進(jìn)C原材料100噸，貨款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;發(fā)生的保險費為5萬(wàn)元，入庫前的挑選整理費用為3萬(wàn)元;驗收入庫時(shí)發(fā)現數量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理?yè)p耗。(2)發(fā)出本月購進(jìn)的C原材料80噸，委托B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對外銷(xiāo)售(售價(jià)不高于受托方的計稅價(jià)格)，A公司根據B公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費10萬(wàn)元和增值稅額1.7萬(wàn)元，另支付消費稅6萬(wàn)元和運雜費2萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司收回委托加工產(chǎn)品的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.114萬(wàn)元

　　B.118萬(wàn)元

　　C.126萬(wàn)元

　　D.125萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)購入原材料的實(shí)際總成本=100+5+3=108(萬(wàn)元)，實(shí)際入庫數量=100×(1-10%)=90(噸)，該批原材料實(shí)際單位成本=108/90=1.2(萬(wàn)元/噸);(2)收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值=80×1.2+10+6+2=114(萬(wàn)元)。

　　6.甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數量為1000臺，月初賬面余額為8000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當月10日完工一批A產(chǎn)成品，入庫數量為2000臺，當日無(wú)在產(chǎn)品。月初至完工日為生產(chǎn)A產(chǎn)成品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬(wàn)元，其中包括因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失300萬(wàn)元。甲公司于當月12日銷(xiāo)售A產(chǎn)成品2400臺。甲公司采用移動(dòng)加權平均法計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。不考慮其他因素，甲公司當月12日結存A產(chǎn)成品的賬面余額為(　)。

　　A.4710萬(wàn)元

　　B.4740萬(wàn)元

　　C.4800萬(wàn)元

　　D.5040萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A產(chǎn)成品當月12日的賬面余額=庫存商品期初8000+完工成本(期初在產(chǎn)品600+生產(chǎn)費用15400-非正常損失300)-2400×(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=庫存商品期初8000+完工成本15700-2400×7.9=4740(萬(wàn)元)。

　　7.甲公司月初庫存A產(chǎn)成品的數量為500臺，月初賬面余額為4000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品月初賬面余額為300萬(wàn)元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計7800萬(wàn)元，其中包括因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失150萬(wàn)元及其不可修復廢品凈損失20萬(wàn)元。當月完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品1000臺，月末在產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元。銷(xiāo)售A產(chǎn)成品1200臺。當月月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數量為300臺。甲公司采用月末一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司當月銷(xiāo)售A產(chǎn)成品所結轉的成本為(　)。

　　A.2355萬(wàn)元

　　B.2370萬(wàn)元

　　C.2400萬(wàn)元

　　D.9480萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』一次加權平均單價(jià)=(4000+300+7800-150-100)/(500+1000)=7.9(萬(wàn)元/臺);A產(chǎn)成品銷(xiāo)售時(shí)結轉的成本=1200×7.9=9480(萬(wàn)元)

　　8.2017年年末A公司對其有關(guān)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現存貨盤(pán)虧。經(jīng)査明，分別由以下情況導致：(1)甲原材料收發(fā)過(guò)程中因計量差錯引起的存貨盤(pán)虧10萬(wàn)元，原進(jìn)項稅額為1.7萬(wàn)元;(2)乙原材料由于管理不善丟失20萬(wàn)元，原進(jìn)項稅額為3.4萬(wàn)元;(3)丙原材料由于管理不善造成盤(pán)虧30萬(wàn)元，原進(jìn)項稅額為5.1萬(wàn)元;(4)丁原材料由于正常原因造成已過(guò)期且無(wú)轉讓價(jià)值的損失1萬(wàn)元，原進(jìn)項稅額為0.17萬(wàn)元;(5)戊原材料由于自然災害損失了40萬(wàn)元，原進(jìn)項稅額為6.8萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司的會(huì )計處理中，不正確的是(　)。

　　A.進(jìn)項稅額需要轉出的金額為8.5萬(wàn)元

　　B.應計入管理費用的金額為68.5萬(wàn)元

　　C.確認資產(chǎn)減值損失1萬(wàn)元

　　D.應計入營(yíng)業(yè)外支出的金額為46.8萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，進(jìn)項稅額不允許抵扣，需要轉出，即進(jìn)項稅額需要轉出的金額=(2)3.4+(3)5.1=8.5(萬(wàn)元);選項B，應計入管理費用的金額=(1)10+(2)23.4+(3)35.1=68.5(萬(wàn)元);選項C，應全額計提資產(chǎn)減值損失，且其進(jìn)項稅額可以抵扣;選項D，應計入營(yíng)業(yè)外支出的金額=(5)40(萬(wàn)元)，進(jìn)項稅額允許抵扣。

　　9.下列有關(guān)存貨會(huì )計處理方法的表述中，正確的是(　)。

　　A.確定存貨實(shí)際成本的買(mǎi)價(jià)是指購貨價(jià)格扣除商業(yè)折扣和現金折扣以后的金額

　　B.存貨的加工成本是指加工過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用

　　C.對于盤(pán)虧的存貨，如果在期末結賬前尚未批準處理的，應作為資產(chǎn)負債表中的“待處理財產(chǎn)凈損溢”項目列示

　　D.企業(yè)外購的存貨入庫后發(fā)生的非生產(chǎn)過(guò)程必經(jīng)階段的倉儲費用，應計入當期管理費用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，現金折扣在實(shí)際付款時(shí)沖減財務(wù)費用，不沖減采購成本;選項B，應包括按照一定方法分配的制造費用;選項C，對于盤(pán)虧的存貨，如果在期末結賬前尚未批準處理的，也應先行處理，“待處理財產(chǎn)損溢”科目期末無(wú)余額。

　　10.下列各項業(yè)務(wù)中，不會(huì )引起期末存貨的賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是(　)。

　　A.計提存貨跌價(jià)準備

　　B.已確認銷(xiāo)售收入但商品尚未發(fā)出

　　C.商品已發(fā)出但尚未確認銷(xiāo)售收入

　　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，只是將存貨成本轉入發(fā)出商品，發(fā)出商品也在“存貨”項目中列示，并不會(huì )引起存貨賬面價(jià)值的變動(dòng)。

　　11.甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數量為2000臺，單位成本為每臺2萬(wàn)元;A在產(chǎn)品賬面余額為8850萬(wàn)元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計11250萬(wàn)元，其中包括可修復的廢品損失10萬(wàn)元。當月甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品8000臺，月末在產(chǎn)品成本為2500萬(wàn)元。當月甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)成品7000臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數量為3000臺，甲公司采用月末一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。下列有關(guān)甲公司存貨的會(huì )計處理中，正確的是(　)。

　　A.可修復的廢品損失10萬(wàn)元計入產(chǎn)品成本

　　B.完工入庫產(chǎn)品成本為17610萬(wàn)元

　　C.銷(xiāo)售產(chǎn)品成本為15100萬(wàn)元

　　D.庫存商品月末成本為6490萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，完工入庫產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本8850+本月生產(chǎn)費用11250-月末在產(chǎn)品成本2500=17600(萬(wàn)元);選項C，銷(xiāo)售產(chǎn)品成本=7000×(2×2000+17600)/(2000+8000)=15120(萬(wàn)元);選項D，庫存商品期末成本=2×2000+17600-15120=6480(萬(wàn)元)。

　　12.下列各項中，不應計入企業(yè)存貨成本的是(　)。

　　A.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用

　　B.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合國家規定的有關(guān)環(huán)保費用

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開(kāi)發(fā)或外購的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

　　D.企業(yè)采購用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，應在取得相關(guān)商品時(shí)計入銷(xiāo)售費用。

　　13.為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，2017年3月，甲公司聘請專(zhuān)業(yè)設計機構為其設計黃金擺件，制成后分發(fā)給各經(jīng)銷(xiāo)商做品牌宣傳。2017年4月，支付給專(zhuān)業(yè)設計機構設計費200萬(wàn)元，共訂制擺件200件，合同約定每件制作成本3.5萬(wàn)元，全部制作價(jià)款已經(jīng)預付700萬(wàn)元。2017年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷(xiāo)商。在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷(xiāo)商后，經(jīng)雙方約定，無(wú)論經(jīng)銷(xiāo)商是否退出，均無(wú)需返還。甲公司相關(guān)會(huì )計處理表述不正確的是(　)。

　　A.用于品牌宣傳發(fā)生的費用，作為企業(yè)的銷(xiāo)售費用處理

　　B.2017年4月，支付的價(jià)款900萬(wàn)元應通過(guò)預付賬款核算

　　C.2017年5月，收到訂制擺件應確認為存貨

　　D.2017年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷(xiāo)商應確認為銷(xiāo)售費用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該黃金擺件屬于甲公司為進(jìn)行廣告營(yíng)銷(xiāo)而訂制的，因此不能確認為企業(yè)存貨，選項C錯誤。甲公司會(huì )計分錄如下：

　　借：預付賬款　(200+200×3.5)900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　借：銷(xiāo)售費用　　　　　　　　　 900

　　貸：預付賬款　　　　　　　　　　900

　　14.甲企業(yè)采用成本與可變現凈值孰低的原則對存貨進(jìn)行期末計量，成本與可變現凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2017年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現凈值分別為：A存貨成本15萬(wàn)元，可變現凈值12萬(wàn)元;B存貨成本18萬(wàn)元，可變現凈值22.5萬(wàn)元;C存貨成本27萬(wàn)元，可變現凈值22.5萬(wàn)元。A、B、C三種存貨已計提的跌價(jià)準備分別為1.5萬(wàn)元、3萬(wàn)元、2.25萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨。下列有關(guān)甲企業(yè)2017年12月31日會(huì )計報表項目列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失為0.75萬(wàn)元

　　B.管理費用為4.5萬(wàn)元

　　C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為3萬(wàn)元

　　D.存貨為50.25萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2017年12月31日計入利潤表的資產(chǎn)減值損失的.總額=[(15-12)-1.5]+(0-3)+[(27-22.5)-2.25]=0.75(萬(wàn)元);2017年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目填列金額=12+18+22.5=52.5(萬(wàn)元);對主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和管理費用的影響金額均為0。

　　15.甲公司2017年末持有乙原材料150件，成本為每件3.2萬(wàn)元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過(guò)程中需發(fā)生的費用為每件0.5萬(wàn)元，銷(xiāo)售過(guò)程中估計將發(fā)生運輸費用為每件0.1萬(wàn)元。2017年12月31日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件2.9萬(wàn)元，丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件3.6萬(wàn)元，乙原材料以前期間未計提跌價(jià)準備，不考慮其他因素，甲公司2017年末乙原材料的可變現凈值是(　)。

　　A.0

　　B.450萬(wàn)元

　　C.525萬(wàn)元

　　D.54萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』乙原材料的可變現凈值=150×(3.6-0.5-0.1)=450(萬(wàn)元)

　　二、多項選擇題

　　1.企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，一定會(huì )增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有(　)。

　　A.實(shí)耗材料成本

　　B.支付的加工費

　　C.負擔的運雜費

　　D.支付代收代繳的消費稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，如果收回后用于連續生產(chǎn)應稅消費品，所支付代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”的借方。

　　2.對下列存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損事項進(jìn)行處理時(shí)，企業(yè)應當計入或沖減管理費用的有(　)。

　　A.由于自然災害造成的存貨毀損凈損失

　　B.由于存貨盤(pán)盈產(chǎn)生的凈收益

　　C.保管期間因定額內損耗造成的存貨盤(pán)虧凈損失

　　D.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤(pán)虧凈損失

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，計入營(yíng)業(yè)外支出。

　　3.下列各項中，應計入企業(yè)存貨成本的有(　)。

　　A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

　　B.管理不善造成的原材料凈損失

　　C.原材料入庫前的挑選整理費用

　　D.生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費用

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應計入管理費用，不計入存貨成本。

　　4.企業(yè)下列相關(guān)稅費中，應計入存貨成本的有(　)。

　　A.增值稅一般納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額

　　B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

　　C.支付給受托方代收代繳且收回后用于連續生產(chǎn)應稅消費品的消費稅

　　D.基本生產(chǎn)車(chē)間自制材料發(fā)生的制造費用

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入存貨成本;選項C，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計入存貨成本。

　　5.下列費用應當在發(fā)生時(shí)確認為當期損益，不計入存貨成本的有(　)。

　　A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　B.已驗收入庫后原材料發(fā)生的倉儲費用

　　C.驗收入庫前原材料發(fā)生的倉儲費用

　　D.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工費用和制造費用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項A，應計入當期損益，即“營(yíng)業(yè)外支出”科目;選項B，應該計入當期損益(管理費用)。

　　6.下列項目應計入企業(yè)存貨成本的有(　)。

　　A.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場(chǎng)地的折舊費、租賃費等

　　B.產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的超定額的廢品損失

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中因自然災害而發(fā)生的停工損失

　　D.季節性和修理期間的停工損失

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，應計入管理費用或營(yíng)業(yè)外支出;選項C，應計入營(yíng)業(yè)外支出。

　　7.下列關(guān)于發(fā)出存貨成本計量方法的表述中正確的有(　)。

　　A.在物價(jià)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法，會(huì )低估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價(jià)值

　　B.對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用移動(dòng)加權平均法

　　C.月末一次加權平均法不利于存貨成本的日常管理與控制

　　D.在收發(fā)貨頻繁的情況下，個(gè)別計價(jià)法發(fā)出成本分辨的工作量較大

　　『正確答案』ABCD

　　8.下列關(guān)于存貨的初始計量，說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.投資者投入的存貨，必須按協(xié)議約定價(jià)格確定入賬成本

　　B.提供勞務(wù)取得的存貨，按照勞務(wù)的公允價(jià)值確定入賬成本

　　C.盤(pán)盈的存貨，按重置成本確定入賬成本

　　D.債務(wù)重組取得的存貨，按公允價(jià)值確定入賬成本

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，如果協(xié)議價(jià)不公允，則按公允價(jià)值確定;選項B，按提供勞務(wù)的直接人工和其他直接費用等確定。

　　三、計算分析題

　　甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按單項存貨、按年計提跌價(jià)準備。2017年1月1日，B產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準備余額為10萬(wàn)元，C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準備余額為180萬(wàn)元，2017年銷(xiāo)售C產(chǎn)品結轉存貨跌價(jià)準備130萬(wàn)元。對其他存貨未計提存貨跌價(jià)準備。2017年12月31日，甲公司存貨有關(guān)資料如下：

　　(1)A產(chǎn)品庫存300臺，單位成本為15萬(wàn)元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺18萬(wàn)元，預計平均運雜費等銷(xiāo)售稅費為每臺1萬(wàn)元，未簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。

　　(2)B產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺4.5萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與長(cháng)期客戶(hù)M企業(yè)簽訂一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，約定在2×18年2月10日向該企業(yè)銷(xiāo)售B產(chǎn)品300臺，合同價(jià)格為每臺4.8萬(wàn)元。向長(cháng)期客戶(hù)銷(xiāo)售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷(xiāo)售稅費為每臺0.3萬(wàn)元;向其他客戶(hù)銷(xiāo)售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷(xiāo)售稅費為每臺0.4萬(wàn)元。

　　(3)C產(chǎn)品庫存1000臺，單位成本為2.55萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺3萬(wàn)元，預計平均運雜費等銷(xiāo)售稅費為每臺0.3萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。

　　(4)D原材料400公斤，單位成本為2.25萬(wàn)元，D原材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每公斤1.2萬(wàn)元�，F有D原材料可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.38萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。

　　(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計加工成產(chǎn)成品每件尚需投入17萬(wàn)元。E產(chǎn)品2017年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅費1.2萬(wàn)元。

　　(6)甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品的不可撤銷(xiāo)銷(xiāo)售合同，約定在2×18年2月底以每件0.45萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售300件F產(chǎn)品，如果違約應支付違約金60萬(wàn)元。F產(chǎn)品直接對外出售的市場(chǎng)價(jià)格為每件0.6萬(wàn)元。2017年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬(wàn)元，總額為180萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售F產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售費用。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司各項存貨2017年12月31日應計提或轉回的存貨跌價(jià)準備，并分別說(shuō)明各項存貨在資產(chǎn)負債表中的列示金額。

　　(2)分別編制各項存貨2017年12月31日應計提或轉回存貨跌價(jià)準備的相關(guān)會(huì )計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①A產(chǎn)品

　　可變現凈值=300×(18-1)=5100(萬(wàn)元);成本=300×15=4500(萬(wàn)元)。

　　成本<可變現凈值，A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價(jià)準備。

　　A產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中的列示金額=4500(萬(wàn)元)

　�、贐產(chǎn)品

　　簽訂合同部分300臺。

　　可變現凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬(wàn)元);成本=300×4.5=1350(萬(wàn)元)。

　　簽訂合同部分不需要計提存貨跌價(jià)準備。

　　未簽訂合同部分200臺。

　　可變現凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬(wàn)元)

　　成本=200×4.5=900(萬(wàn)元)

　　未簽訂合同部分應計提存貨跌價(jià)準備=900-820-10=70(萬(wàn)元)

　　B產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中的列示金額=1350+820=2170(萬(wàn)元)

　�、跜產(chǎn)品

　　可變現凈值=1000×(3-0.3)=2700(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)品成本=1000×2.55=2550(萬(wàn)元)

　　成本<可變現凈值，不需要計提存貨跌價(jià)準備，同時(shí)需要將原有存貨跌價(jià)準備余額50(180-130)萬(wàn)元轉回。

　　C產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中的列示金額=2550(萬(wàn)元)

　�、蹹原材料

　　因為D原材料是為了生產(chǎn)C產(chǎn)品而持有的，所以應以C產(chǎn)品的價(jià)格為基礎計算其可變現凈值。

　　C產(chǎn)品在上面一個(gè)資料已經(jīng)測算沒(méi)有減值，因此D原材料沒(méi)有發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價(jià)準備。

　　D原材料在資產(chǎn)負債表中的列示金額=2.25×400=900(萬(wàn)元)

　�、軪配件

　　因為E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應先計算E產(chǎn)品是否減值。

　　E產(chǎn)品可變現凈值=80×(28.7-1.2)=2200(萬(wàn)元)

　　E產(chǎn)品成本=100×12+80×17=2560(萬(wàn)元)

　　成本>可變現凈值，E配件發(fā)生了減值，應按成本與可變現凈值孰低計量。

　　E配件可變現凈值=80×(28.7-17-1.2)=840(萬(wàn)元)

　　E配件成本=100×12=1200(萬(wàn)元)

　　E配件應計提的存貨跌價(jià)準備=1200-840=360(萬(wàn)元)

　　E配件在資產(chǎn)負債表中的列示金額=840(萬(wàn)元)

　�、轋產(chǎn)品

　　由于待執行合同變?yōu)樘潛p合同，執行合同損失=180-0.45×300=45(萬(wàn)元)，不執行合同損失=60+(0.6-0.6)×300=60(萬(wàn)元)，因為45萬(wàn)元<60萬(wàn)元，所以，應選擇執行合同。由于合同存在標的資產(chǎn)，判斷存貨發(fā)生減值，應計提存貨跌價(jià)準備45萬(wàn)元。

　　F產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中的列示金額=0.45×300=135(萬(wàn)元)

　　(2)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　70

　　貸：存貨跌價(jià)準備—B產(chǎn)品　　 70

　　借：存貨跌價(jià)準備—C產(chǎn)品　　 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　50

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 360

　　貸：存貨跌價(jià)準備—E配件　　360

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　45

　　貸：存貨跌價(jià)準備—F產(chǎn)品　　 45

　　B產(chǎn)品未簽訂合同部分應計提存貨跌價(jià)準備=900-820-10=70(萬(wàn)元)

　　C產(chǎn)品同時(shí)需要將原有存貨跌價(jià)準備余額50(180-130)萬(wàn)元轉回。

　　E配件應計提的存貨跌價(jià)準備=1200-840=360(萬(wàn)元)

　　F產(chǎn)品應計提存貨跌價(jià)準備45萬(wàn)元。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 14

　　2019年注冊會(huì )計師考試會(huì )計檢測試題及答案六

　　一、單項選擇題

　　1.下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是(　)。

　　A.已出租的房屋租賃期屆滿(mǎn)，收回后繼續用于經(jīng)營(yíng)出租但暫時(shí)空置

　　B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物

　　C.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　D.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后出售的建筑物

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，租入的建筑物不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，與投資性房地產(chǎn)無(wú)關(guān);選項CD，房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后處置的建筑物和土地使用權，應作為存貨處理。

　　2.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續計量的會(huì )計處理方法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，但滿(mǎn)足一定條件時(shí)也可采用公允價(jià)值模式對其進(jìn)行后續計量

　　B.對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，通常情況下企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種計量模式

　　C.只有存在確鑿證據表明其公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿(mǎn)足一定條件時(shí)，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式，并且追溯調整

　　『正確答案』B

　　3.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計量的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.無(wú)論采用公允價(jià)值模式還是成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，均應按照成本進(jìn)行初始計量

　　B.采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計量

　　C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成

　　D.外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

　　『正確答案』B

　　4.甲公司系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率為11%，2017年4月1日甲公司經(jīng)董事會(huì )批準購入一棟爛尾樓，購入后準備繼續建造。董事會(huì )已作出書(shū)面決議，該房地產(chǎn)建成后將立即對外出租。5月1日實(shí)際支付不含稅價(jià)款10 000萬(wàn)元(不考慮土地使用權)，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當日辦理相關(guān)手續取得爛尾樓的所有權。6月1日開(kāi)始委托承包商繼續建造，12月31日建造完成實(shí)際發(fā)生建造成本為不含稅價(jià)款20 000萬(wàn)元，甲公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并支付了款項。甲公司2017年相關(guān)會(huì )計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.5月1日實(shí)際支付價(jià)款10 000萬(wàn)元記入“在建工程”科目

　　B.5月1日實(shí)際支付價(jià)款10 000萬(wàn)元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　C.實(shí)際建造成本為20 000萬(wàn)元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.12月31日建造完成確認投資性房地產(chǎn)的成本為30 000萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』5月1日支付價(jià)款：

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建 　　　　　　　　10 000

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)　 1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 11 100

　　12月31日實(shí)際成本：

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　20 000

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額) 2 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　22 200

　　完工確認：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　30 000

　　5.甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)采用公允價(jià)值模式計量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均按照直線(xiàn)法計提折舊或攤銷(xiāo)。有關(guān)資料如下：(1)2017年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付價(jià)款20 000萬(wàn)元，預計使用年限為70年，準備開(kāi)發(fā)建造商品房住宅小區對外銷(xiāo)售，至2017年12月月末已發(fā)生商品房建造成本10 000萬(wàn)元，預計2×18年3月月末完工。(2)2017年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價(jià)款30 000萬(wàn)元，預計使用年限為70年，準備持有待增值后轉讓。至2017年12月月末仍然持有，公允價(jià)值為40 000萬(wàn)元。

　　(3)2017年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價(jià)款40 000萬(wàn)元，預計使用年限為50年，準備建造酒店式公寓對外銷(xiāo)售，至2017年12月月末已發(fā)生酒店式公寓建造成本30 000萬(wàn)元，預計2×18年6月月末完工。(4)2017年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價(jià)款10 000萬(wàn)元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。甲公司將其用于建造自用辦公樓，至2017年12月月末已發(fā)生辦公樓建造成本9 000萬(wàn)元(包括土地使用權攤銷(xiāo)計入成本的部分)，預計2×18年3月月末完工。

　　不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2017年年末資產(chǎn)負債表列示金額的表述中，不正確的是(　)。

　　A.存貨項目的列報金額為60 000萬(wàn)元

　　B.投資性房地產(chǎn)的列報金額為0

　　C.無(wú)形資產(chǎn)的列報金額為9 850萬(wàn)元

　　D.在建工程的列報金額為9 000萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』 選項A，存貨項目的列報金額=(1)20 000+10 000+(2)30 000+(3)40 000+30 000=130 000(萬(wàn)元)，不正確。選項B，投資性房地產(chǎn)的列報金額為0，正確。選項C，無(wú)形資產(chǎn)=10 000-10 000/50×9/12=9 850(萬(wàn)元)，正確。選項D，在建工程列報金額=9 000(萬(wàn)元)，正確。

　　6.A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商采用公允價(jià)值模式計量投資性房地產(chǎn)，有關(guān)資料如下：(1)2×16年6月1日，將原準備對外出售的A商品房對外出租，轉換日A商品房的賬面余額為1 000萬(wàn)元，未計提跌價(jià)準備，該項房產(chǎn)在轉換日的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。(2)2×16年6月1日，將原準備對外出售的B商品房對外出租，轉換日B商品房的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，未計提跌價(jià)準備，該項房產(chǎn)在轉換日的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。(3)2×16年年末上述兩項房地產(chǎn)的公允價(jià)值分別為2 000萬(wàn)元、8 900萬(wàn)元。(4)2017年6月租賃期屆滿(mǎn)收回上述兩項房地產(chǎn)準備對外銷(xiāo)售。當日其公允價(jià)值分別為2 600萬(wàn)元、8 500萬(wàn)元。

　　下列對A、B商品房相關(guān)處理不正確的是(　)。

　　A.2×16年6月1日，A商品房應確認其他綜合收益500萬(wàn)元，B商品房應確認公允價(jià)值變動(dòng)損失1 000萬(wàn)元

　　B.2×16年有關(guān)房地產(chǎn)累計確認的公允價(jià)值變動(dòng)收益為-600萬(wàn)元

　　C.2017年6月租賃期屆滿(mǎn)，房地產(chǎn)A轉為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認其他綜合收益600萬(wàn)元

　　D.2017年6月租賃期屆滿(mǎn)，房地產(chǎn)B轉為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認公允價(jià)值變動(dòng)損失400萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，B商品房公允價(jià)值9 000萬(wàn)元小于賬面價(jià)值10 000萬(wàn)元的差額1 000萬(wàn)元借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;選項B，累計確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益=-1 000+(2 000-1 500)+(8 900-9 000)=-600(萬(wàn)元);選項C，投資性房地產(chǎn)A轉為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2 600-2 000=600(萬(wàn)元);選項D，投資性房地產(chǎn)B轉為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認的公允價(jià)值變動(dòng)損失=8 900-8 500=400(萬(wàn)元)。

　　7.甲公司采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：(1)甲公司2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)，轉換日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為25 000萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)”科目余額為22 000萬(wàn)元，“累計折舊”科目余額為1 000萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為100萬(wàn)元。(2)甲公司2017年12月31日將上述投資性房地產(chǎn)轉為自用固定資產(chǎn)，轉換日該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬(wàn)元，“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目余額為2 000萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)持有期間未發(fā)生減值。下列轉換日的處理不正確的是(　)。

　　A.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)，年末資產(chǎn)負債表中“投資性房地產(chǎn)”項目列示金額為20 900萬(wàn)元

　　B.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)，不影響損益

　　C.2017年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的列示金額為30 000萬(wàn)元

　　D.2017年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉為自用固定資產(chǎn)，不影響損益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AB， “投資性房地產(chǎn)”項目的列示金額=22 000-1 000-100=20 900(萬(wàn)元);選項CD，“固定資產(chǎn)”項目的列示金額=22 000-2 000-100=19 900(萬(wàn)元)。

　　二、多項選擇題

　　1.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉換日的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

　　B.投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)，其轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期

　　C.空置建筑物如擬用于出租，其轉換日為董事會(huì )或類(lèi)似機構作出書(shū)面決議的日期

　　D.自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開(kāi)始日

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列有關(guān)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，已計提跌價(jià)準備的，同時(shí)借記“存貨跌價(jià)準備”科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

　　B.資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

　　C.將投資性房地產(chǎn)轉為存貨時(shí)，應按其在轉換日的公允價(jià)值，借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目，結轉投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

　　D.出售投資性房地產(chǎn)時(shí)，除結轉成本外，還應將公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他綜合收益轉入“其他業(yè)務(wù)收入”科目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，應將其轉入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的，資產(chǎn)負債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額計入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.母公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給子公司的房地產(chǎn)，應當作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時(shí)，應作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)

　　C.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續支出，滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)準則規定的確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本;不滿(mǎn)足準則規定的確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益

　　D.采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量的企業(yè)，有證據表明，當企業(yè)首次取得某項非在建投資性房地產(chǎn)(或某項現有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時(shí)，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值不能夠持續可靠取得的，應當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并假設無(wú)殘值

　　『正確答案』ABCD

　　4.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計量。有關(guān)資料如下：2×15年6月30日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8 000萬(wàn)元，每年6月30日收取租金，2×18年6月30日到期。2×15年6月30日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為60 000萬(wàn)元，賬面原值為70 000萬(wàn)元，已計提的累計折舊為8 000萬(wàn)元(其中2×15年1月至6月累計計提折舊為100萬(wàn)元)，未計提減值準備。各年6月30日均收到租金。2×15年12月發(fā)生辦公樓的修理費用2萬(wàn)元。2×15年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為61 000萬(wàn)元。2017年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為60 800萬(wàn)元。

　　為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿(mǎn)后對辦公樓進(jìn)行改擴建，并與B公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司。2×18年6月30日租賃協(xié)議到期， 當日該辦公樓的公允價(jià)值為60 800萬(wàn)元。甲公司收回辦公樓并轉入改擴建工程。2×18年8月30日完工，支付工程款項9 560萬(wàn)元，被替換部分的.賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。2×18年8月30日將辦公樓出租給B公司。下列關(guān)于甲公司對投資性房地產(chǎn)會(huì )計處理的表述，正確的有(　)。

　　A.2×15年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉換時(shí)應確認其他綜合收益-2 000萬(wàn)元

　　B.影響2×15年營(yíng)業(yè)利潤的金額為2 898萬(wàn)元

　　C.2×18年6月30日將辦公樓的賬面價(jià)值60 800萬(wàn)元轉入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額為70 300萬(wàn)元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，2×15年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉換時(shí)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=60 000-(70 000-8 000)=-2 000(萬(wàn)元)，應確認公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000萬(wàn)元;選項B，影響2×15年營(yíng)業(yè)利潤的金額=-出租前折舊費100-轉換日公允價(jià)值變動(dòng)損失2 000-修理費用2+租金收入8 000/2+期末公允價(jià)值變動(dòng)收益(61 000-60 000)=2 898(萬(wàn)元);選項D，2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額=60 800+9 560-60=70 300(萬(wàn)元)。

　　三、計算分析題

　　1.A公司為非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，土地使用權和建筑物適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2017年3月，A公司董事會(huì )作出決議準備外購土地使用權，其中一宗土地使用權準備建造A座寫(xiě)字樓，建成后對外出租;另外一宗土地使用權準備建造B座辦公樓，建成后用于企業(yè)行政辦公。2017年5月1日，A公司以出讓方式購入上述土地使用權，其中準備建造A座寫(xiě)字樓的土地使用權不含稅購買(mǎi)價(jià)款為10 000萬(wàn)元，準備建造B座辦公樓的土地使用權不含稅購買(mǎi)價(jià)款為24 000萬(wàn)元，預計使用年限均為50年。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅額為3 740萬(wàn)元，購入當月委托建筑公司開(kāi)始在土地上分別建造A座寫(xiě)字樓和B座辦公樓。

　　(2)2017年12月月末建造A座寫(xiě)字樓的土地使用權公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元，在建的A座寫(xiě)字樓無(wú)法確定其公允價(jià)值。

　　(3)2×18年6月寫(xiě)字樓和辦公樓即將完工時(shí)，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將A座寫(xiě)字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開(kāi)始日為寫(xiě)字樓達到預定可使用狀態(tài)的日期。2×18年6月1日，A公司以銀行存款向建筑公司支付A座寫(xiě)字樓不含稅的建造成本50 000萬(wàn)元，以銀行存款向建筑公司支付B座辦公樓不含稅的建造成本39 760萬(wàn)元(不包括建造期間滿(mǎn)足資本化條件的土地使用權攤銷(xiāo)金額)，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅法規定，會(huì )計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　(4)2×18年7月1日A座寫(xiě)字樓和B座辦公樓達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，預計使用年限均為30年。

　　(5)2×18年12月31日，A座寫(xiě)字樓的土地使用權公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元，A座寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為60 500萬(wàn)元。同時(shí)收到半年的不含稅租金1 000萬(wàn)元，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅額為110萬(wàn)元。

　　其他資料：A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量，對固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均采用直線(xiàn)法計提折舊或攤銷(xiāo)。假定上述土地使用權和建筑物的預計凈殘值均為0。

　　要求：根據以上資料編制A公司相關(guān)的會(huì )計分錄。

　　『正確答案』(1)2017年5月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(在建)10 000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　24 000

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額) 3 740

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　37 740

　　(2)2017年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(24 000/50×8/12)320

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(公允價(jià)值變動(dòng))　　 (15 000-10 000)5 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(3)2×18年6月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(在建)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39 760

　　應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)(50 000×11%+39 760×11%×60%)8 124.16

　　—待抵扣進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　 (39 760×11%×40%)1 749.44

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　99 633.6

　　(4)2×18年7月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 240

　　貸：累計攤銷(xiāo)　　　　　　　(24 000/50×6/12)240

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(成本)50 000

　　固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　40 320

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(在建)　　 　　 50 000

　　在建工程　　　　　(39 760+320+240)40 320

　　(5)2×18年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(公允價(jià)值變動(dòng))(18 000-15 000)3 000

　　—寫(xiě)字樓(公允價(jià)值變動(dòng))　 (60 500-50 000)10 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　13 500

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (40 320/30×5/12)560

　　累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (24 000/50×6/12)240

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 110

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　2.AS公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，按年計提折舊和攤銷(xiāo)。適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下(不考慮增值稅因素)：

　　(1)2×14年10月2日以1 000萬(wàn)元購入一宗土地使用權，預計使用年限為50年(與稅法相同)，取得當日即開(kāi)始建造一棟寫(xiě)字樓。2×15年12月寫(xiě)字樓建造完成并交付公司管理部門(mén)使用，建造成本為50 000萬(wàn)元(包含建造期間土地使用權的攤銷(xiāo))、預計使用年限為40年(與稅法相同)。寫(xiě)字樓和土地使用權的預計凈殘值均為零，均采用直線(xiàn)法計提折舊和攤銷(xiāo)(與稅法相同)。

　　(2)2×16年12月18日，AS公司與BS公司簽訂租賃合同，合同約定，AS公司將上述寫(xiě)字樓整體出租給BS公司，租期為3年，年租金為2 000萬(wàn)元，從2017年起每年年末支付。2×16年12月31日為租賃期開(kāi)始日。寫(xiě)字樓和土地使用權的原預計使用壽命、預計凈殘值和折舊(攤銷(xiāo))方式不變。

　　(3)2017年AS公司支付寫(xiě)字樓的修理費用2萬(wàn)元。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×16年12月31日AS公司將寫(xiě)字樓及其土地使用權轉為投資性房地產(chǎn)的會(huì )計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓　　　　　　　　　 50 000

　　—土地使用權　　　　　　　　1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　(50 000/40)1250

　　累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　(1 000/50×27/12)45

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50 000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　 　1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　45

　　(2)編制2017年AS公司收到租金(假定按年確認收入)、投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷(xiāo)、支付寫(xiě)字樓修理費用的相關(guān)會(huì )計分錄;計算2017年年末投資性房地產(chǎn)在會(huì )計報表中的列示金額以及影響2017年營(yíng)業(yè)利潤的金額。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　1 270

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　(50 000/40)1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　(1 000/50)20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　2017年末投資性房地產(chǎn)在會(huì )計報表中的列示金額=(50 000+1 000)-(1 250+45)-(1 250+20)=48 435(萬(wàn)元)

　　影響2017年營(yíng)業(yè)利潤的金額=2 000-1 270-2=728(萬(wàn)元)

　　(3)假定租賃期滿(mǎn)后收回轉為自用辦公樓，編制AS公司投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì )計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷(xiāo)　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓　　　　　　　　　　　　50 000

　　—土地使用權　　　　　　　　　 　1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

　　累計攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　105

　　(4)假定租賃期滿(mǎn)后將其出售，售價(jià)為60 000萬(wàn)元，編制AS公司處置投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì )計分錄(不考慮處置時(shí)的相關(guān)稅費)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　45 895

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷(xiāo)　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓　　　　　　　　　　　　50 000

　　—土地使用權　　　　　　　　　 　1 000

　　(5)假定2×18年1月1日，AS公司認為，出租給BS公司使用的寫(xiě)字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)由成本模式轉換為公允價(jià)值模式計量。2017年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為55 000萬(wàn)元，土地使用權的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元。稅法規定，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計入應納稅所得額。編制AS公司2×18年1月1日追溯調整的會(huì )計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓(成本)　　　　　　 50 000

　　—寫(xiě)字樓(公允價(jià)值變動(dòng))　　　5 000

　　—土地使用權(成本)　　　　　1 000

　　—土地使用權(公允價(jià)值變動(dòng))　4 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 　 (1 250×2)2 500

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷(xiāo)　　　　　　 　(45+20)65

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫(xiě)字樓　　　　　　　 　　　　 50 000

　　—土地使用權　　　　　　　　　　 1 000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　(11 565×25%)2 891.25

　　盈余公積　 　　　　　　　　(11 565×75%×10%)867.375

　　利潤分配—未分配利潤 　　(11 565×75%×90%)7 806.375

　　注冊會(huì )計師考試題庫 15

　　2019年注冊會(huì )計師考試財務(wù)成本管理練習題

　　一、單項選擇題

　　1、ABC公司擬發(fā)行5年期的債券，面值1000元，利率6%(按年付息)，所得稅稅率25%，平價(jià)發(fā)行，發(fā)行費用率為面值的1%，已知(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.713，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835，則該債券的稅前資本成本為(　)。

　　A、6%

　　B、7.26%

　　C、6.26%

　　D、5%

　　2、使用可比公司法估計稅前債務(wù)資本成本，不需要具備的條件為(　)。

　　A、可比公司應當與目標公司財務(wù)狀況比較類(lèi)似

　　B、可比公司應當與目標公司處于同一行業(yè)

　　C、可比公司應當與目標公司具有類(lèi)似的商業(yè)模式

　　D、可比公司應當與目標公司具有相同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險

　　3、A公司需要估計債務(wù)的資本成本，其沒(méi)有上市債券，也找不到合適的可比公司，但其具有信用評級資料。則A公司適合采用的債務(wù)資本估計方法為(　)。

　　A、到期收益率法

　　B、可比公司法

　　C、風(fēng)險調整法

　　D、財務(wù)比率法

　　4、下列關(guān)于公司資本成本的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A、風(fēng)險越大，公司資本成本也就越高

　　B、公司的資本成本僅與公司的投資活動(dòng)有關(guān)

　　C、公司的資本成本與資本市場(chǎng)有關(guān)

　　D、可以用于營(yíng)運資本管理

　　5、下列關(guān)于資本成本的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A、公司資本成本是投資人針對整個(gè)公司要求的報酬率

　　B、項目資本成本是投資者對于企業(yè)全部資產(chǎn)要求的必要報酬率

　　C、最優(yōu)資本結構是使股票價(jià)格最大化的資本結構

　　D、在企業(yè)價(jià)值評估中，公司資本成本通常作為公司現金流量的折現率

　　6、下列關(guān)于影響資本成本因素的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A、資本成本上升，投資的價(jià)值會(huì )降低，會(huì )刺激公司投資

　　B、公司提高股利，會(huì )導致股權資本成本提高

　　C、市場(chǎng)利率上升，公司的債務(wù)成本會(huì )上升

　　D、稅率變化直接影響稅后債務(wù)成本以及公司加權平均資本成本

　　7、關(guān)于債務(wù)成本的含義，下列說(shuō)法不正確的是(　)。

　　A、作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評估依據的資本成本，應該是未來(lái)借入新債務(wù)的成本，而不是現有債務(wù)的歷史成本

　　B、應該把承諾收益率作為債務(wù)成本，期望收益率擴大了債務(wù)成本

　　C、由于多數公司的違約風(fēng)險不大或者違約風(fēng)險較難估計，實(shí)務(wù)中往往把債務(wù)的承諾收益率作為債務(wù)成本

　　D、用于資本預算的資本成本通常只考慮長(cháng)期債務(wù)，而忽略各種短期債務(wù)

　　8、下列關(guān)于稅后債務(wù)成本的說(shuō)法中，錯誤的是(　)。

　　A、稅后債務(wù)成本=稅前債務(wù)成本×(1-所得稅稅率)

　　B、負債的稅后成本高于稅前成本

　　C、公司的債務(wù)成本不等于債權人要求的收益率

　　D、負債的稅后成本是稅率的函數

　　9、下列關(guān)于資本成本用途的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A、在投資項目與現有資產(chǎn)平均風(fēng)險不同的情況下，公司資本成本和項目資本成本沒(méi)有聯(lián)系

　　B、在評價(jià)投資項目中，項目資本成本是凈現值法中的折現率，也是內含報酬率法中的“取舍率”

　　C、在管理營(yíng)運資本方面，資本成本可以用來(lái)評估營(yíng)運資本投資政策

　　D、加權平均資本成本是其他風(fēng)險項目資本的調整基礎

　　10、某公司5年前發(fā)行了面值為1000元、利率為10%、期限為15年的長(cháng)期債券，每半年付息一次，目前市價(jià)為950元，公司所得稅稅率為25%，假設債券半年的稅前資本成本為i，則正確的表達式是(　)。

　　A、1000×5%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950

　　B、1000×10%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950

　　C、1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950

　　D、1000×10%×(P/A，i，5)+1000×(P/F，i，5)=950

　　11、甲公司現在要從外部籌集1000萬(wàn)元資金，其中有600萬(wàn)元打算通過(guò)發(fā)行債券解決，有400萬(wàn)元打算通過(guò)發(fā)行新股解決。債券的面值為1000元，發(fā)行價(jià)格為1080元，發(fā)行費占發(fā)行價(jià)格的2%，債券期限為5年，每年付息一次，票面利率為10%。則該債券的稅后資本成本為(　)。

　　A、6.39%

　　B、8.52%

　　C、7.5%

　　D、7.28%

　　二、多項選擇題

　　1、資本成本是財務(wù)管理的一個(gè)非常重要的概念，下列關(guān)于資本成本的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A、資本成本是連接資本市場(chǎng)、公司籌資和公司投資的紐帶

　　B、資本成本是籌資的結果，資本結構決策影響資本成本的高低

　　C、一個(gè)項目的資本成本最終是由市場(chǎng)決定的

　　D、資本成本是投資項目的取舍標準

　　2、下列關(guān)于資本成本的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A、公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險大，則項目的資本成本也就越高

　　B、公司的資本成本是各種資本要素成本的加權平均數

　　C、項目資本成本是公司投資于資本支出項目所要求的必要報酬率

　　D、項目資本成本等于公司資本成本

　　3、甲公司沒(méi)有上市的長(cháng)期債券，也沒(méi)有類(lèi)似的公司可以作為參考，那么，在估計該公司債券資本成本時(shí)，可以采用的方法有(　)。

　　A、到期收益率法

　　B、財務(wù)比率法

　　C、可比公司法

　　D、風(fēng)險調整法

　　4、關(guān)于有發(fā)行費用時(shí)債券資本成本的計算，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A、在計算有發(fā)行費用時(shí)債券資本成本的時(shí)候，很少有人花大量時(shí)間進(jìn)行發(fā)行費用的調整

　　B、在進(jìn)行資本預算時(shí)預計現金流量的誤差較大，遠大于發(fā)行費用調整對于資本成本的影響

　　C、在發(fā)行成本不是很大的情況下，是否進(jìn)行發(fā)行費用的調整，調整前后的債務(wù)成本差別不大

　　D、在估計債券資本成本時(shí)考慮發(fā)行費用，需要將其從籌資額中扣除

　　5、以下說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A、如果公司目前有上市的長(cháng)期債券，則可以使用到期收益率法計算債務(wù)的稅前成本

　　B、使用可比公司法估計稅前債務(wù)資本成本，可比公司應當與目標公司處于同一行業(yè)，具有類(lèi)似的商業(yè)模式

　　C、使用風(fēng)險調整法估計稅前債務(wù)資本成本，信用級別相同的上市公司不一定符合可比公司條件

　　D、使用使用財務(wù)比率法估計稅前債務(wù)資本成本，不需要借助于風(fēng)險調整法

　　6、使用財務(wù)比率法估計債務(wù)的成本的前提條件有(　)。

　　A、目標公司沒(méi)有上市的長(cháng)期債券

　　B、找不到合適是可比公司

　　C、沒(méi)有信用評級資料

　　D、有上市的長(cháng)期債券

　　7、下列關(guān)于資本成本變動(dòng)影響因素的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A、市場(chǎng)利率上升，公司的債務(wù)成本會(huì )上升

　　B、股權成本上升會(huì )推動(dòng)債務(wù)成本上升

　　C、稅率會(huì )影響企業(yè)的最佳資本結構

　　D、公司的資本成本反映現有資產(chǎn)的平均風(fēng)險

　　8、下列關(guān)于企業(yè)債務(wù)籌資的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A、一般情況下，債務(wù)籌資的資本成本低于權益籌資

　　B、現有債務(wù)的歷史成本，對于未來(lái)決策來(lái)說(shuō)是相關(guān)成本

　　C、理性的'債權人應該投資于債務(wù)組合，或者將錢(qián)借給不同的單位，以減少面臨的特有風(fēng)險

　　D、在資本預算中，通常的做法是只考慮長(cháng)期債務(wù)，而忽略各種短期債務(wù)

　　9、下列因素中會(huì )導致各公司資本成本不同的有(　)。

　　A、無(wú)風(fēng)險報酬率

　　B、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險溢價(jià)

　　C、財務(wù)風(fēng)險溢價(jià)

　　D、通貨膨脹率

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 假設債券的稅前資本成本為K:

　　1000×(1-1%)=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)

　　即：990=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)

　　K=7%時(shí)，等式右邊=1000×6%×(P/A，7%，5)+1000×(P/F，7%，5)=1000×6%×4.1002+1000×0.713=959.01，小于990。

　　K=5%時(shí)，等式右邊=1000×6%×(P/A，5%，5)+1000×(P/F，5%，5) =1000×6%×4.3295+1000×0.7835=1043.27，大于990，所以K處于5%~7%之間

　　(K-5%)/(7%-5%)=(990-1043.27)/(959.01-1043.27)

　　K=5%+(990-1043.27)/(959.01-1043.27)×(7%-5%)=6.26%

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果需要計算債務(wù)成本的公司，沒(méi)有上市債券，就需要找一個(gè)擁有可交易債券的可比公司作為參照物。計算可比公司長(cháng)期債券的到期收益率，作為本公司的長(cháng)期債務(wù)成本。

　　可比公司應當與目標公司處于同一行業(yè)，具有類(lèi)似的商業(yè)模式。最好兩者的規模、負債比率和財務(wù)狀況也比較類(lèi)似。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果本公司沒(méi)有上市的債券，而且找不到合適的可比公司，那么就需要使用風(fēng)險調整法估計債務(wù)成本。按照這種方法，債務(wù)成本通過(guò)同期限政府債券的市場(chǎng)收益率與企業(yè)的信用風(fēng)險補償相加求得。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險大，投資人要求的報酬率就會(huì )較高，公司的資本成本也就較高，所以選項A的說(shuō)法正確;資本成本與公司的籌資活動(dòng)有關(guān)，即籌資的成本，資本成本與公司的投資活動(dòng)有關(guān)，它是投資所要求的必要報酬率，前者為公司的資本成本，后者為投資項目的資本成本，所以選項B的說(shuō)法不正確;公司的資本成本與資本市場(chǎng)有關(guān)，如果市場(chǎng)上其他的投資機會(huì )的報酬率升高，公司的資本成本也會(huì )上升，所以選項C的說(shuō)法正確;在管理營(yíng)運資本方面，資本成本可以用來(lái)評估營(yíng)運資本投資政策和營(yíng)運資本籌資政策，所以選項D的說(shuō)法正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公司資本成本是投資人針對整個(gè)公司要求的報酬率，或者說(shuō)是投資者對于企業(yè)全部資產(chǎn)要求的必要報酬率，所以選項A的說(shuō)法正確;項目資本成本是公司投資于資本支出項目所要求的必要報酬率，所以選項B的說(shuō)法不正確;籌資決策的核心問(wèn)題是決定資本結構，最優(yōu)資本結構是使股票價(jià)格最大化的資本結構，所以選項C的說(shuō)法正確;評估企業(yè)價(jià)值時(shí)，主要采用現金流量折現法，需要使用公司資本成本作為公司現金流量的折現率，所以選項D的說(shuō)法正確。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 資本成本上升，投資的價(jià)值會(huì )降低，抑制公司投資。利率下降，公司資本成本也會(huì )下降，會(huì )刺激公司投資。所以選項A的說(shuō)法不正確。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 因為公司可以違約，所以理論上不能將承諾收益率作為債務(wù)成本，而應該將期望收益率作為債務(wù)成本。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于所得稅的作用，債權人要求的收益率不等于公司的稅后債務(wù)成本。因為利息可以抵稅，政府實(shí)際上支付了部分債務(wù)成本，所以公司的債務(wù)成本小于稅前成本。選項B的說(shuō)法不正確。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果投資項目與現有資產(chǎn)平均風(fēng)險不同，公司資本成本不能作為項目現金流量的折現率。不過(guò)，公司資本成本仍具有重要價(jià)值，它提供了一個(gè)調整基礎，所以選項A的說(shuō)法不正確;評價(jià)投資項目最普遍的方法是凈現值法和內含報酬率法。采用凈現值法時(shí)候，項目資本成本是計算凈現值的折現率;采用內含報酬率法時(shí)，項目資本成本是其“取舍率”或最低報酬率，所以選項B的說(shuō)法正確;在管理營(yíng)運資本方面，資本成本可以用來(lái)評估營(yíng)運資本投資政策和營(yíng)運資本籌資政策，所以選項C的說(shuō)法正確;加權平均資本成本是投資決策的依據，既是平均風(fēng)險項目要求的最低報酬率，也是其他風(fēng)險項目資本的調整基礎，所以選項D的說(shuō)法正確。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 未來(lái)還有10年，會(huì )收到20次利息，因此：1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 假設新發(fā)行債券的稅前資本成本為k，則：

　　1080×(1-2%)=1000×10%×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)

　　1058.4=100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)

　　當k=9%時(shí)，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.8897+1000×0.6499=1038.87

　　當k=8%時(shí)，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.9927+1000×0.6806=1079.87

　　根據內插法可知：

　　(1079.87-1058.4)/(1079.87-1038.87)=(8%-k)/(8%-9%)

　　解得：k=8.52%

　　債券的稅后資本成本

　　=8.52%×(1-25%)=6.39%

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 資本成本是財務(wù)管理的一個(gè)非常重要的概念，它是連接資本市場(chǎng)、公司籌資和公司投資的紐帶。首先，資本成本是投資項目的取舍標準，一個(gè)項目的現金回報率超過(guò)資本成本，才會(huì )有正的凈現值即增加股東財富;其次，資本成本是籌資的結果，資本結構決策影響資本成本的高低;最后，企業(yè)是在資本市場(chǎng)籌資的，一個(gè)項目的資本成本最終是由市場(chǎng)決定的，而不是財務(wù)經(jīng)理決定的。因此本題的正確答案為A、B、C、D。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險大，投資人要求的報酬率就會(huì )越高，公司的資本成本也就越高，但是不能說(shuō)明項目的資本成本也就高，所以選項A的說(shuō)法不正確;如果公司新的投資項目的風(fēng)險，與企業(yè)現有資產(chǎn)平均風(fēng)險相同，則項目資本成本等于公司資本成本;如果公司新的投資項目的風(fēng)險與企業(yè)現有資產(chǎn)平均風(fēng)險不相同，則項目資本成本不等于公司資本成本，因此選項D的說(shuō)法不正確。

　　3、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 到期收益率法需要公司目前有上市的長(cháng)期債券，可比公司法需要市場(chǎng)上有類(lèi)似的公司以供比較。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 調整前后的債務(wù)成本差別不大。在進(jìn)行資本預算時(shí)預計現金流量的誤差較大，遠大于發(fā)行費用調整對于資本成本的影響。這里的債務(wù)成本是按承諾收益計量的，沒(méi)有考慮違約風(fēng)險，違約風(fēng)險會(huì )降低債務(wù)成本，可以抵消發(fā)行成本增加債務(wù)成本的影響。因此，多數情況下沒(méi)有必要進(jìn)行發(fā)行費用的調整，選項D不正確。實(shí)際上，除非發(fā)行成本很大，很少有人花大量時(shí)間進(jìn)行發(fā)行費用的調整，選項A缺少條件，因此不正確。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 根據目標公司的關(guān)鍵財務(wù)比率和信用級別與關(guān)鍵財務(wù)比率對照表，就可以估計出公司的信用級別，然后就可以按照前述的“風(fēng)險調整法”估計其債務(wù)成本。選項D不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 如果目標公司沒(méi)有上市的長(cháng)期債券，也找不到合適的可比公司，并且沒(méi)有信用評級資料，那么可以使用財務(wù)比率法估計債務(wù)成本。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 市場(chǎng)利率上升，公司的債務(wù)成本會(huì )上升，因為投資人的機會(huì )成本增加了，公司籌資時(shí)必須付給債權人更多的報酬，所以選項A的說(shuō)法正確。股權成本上升時(shí)，各公司會(huì )增加債務(wù)籌資，并推動(dòng)債務(wù)成本上升。所以選項B的說(shuō)法正確。稅率變化能影響稅后債務(wù)成本以及公司加權平均資本成本，并間接影響公司的最佳資本結構，所以選項C的說(shuō)法正確。公司的資本成本是各種資本要素成本的加權平均數，由此可知，公司的資本成本反映現有資產(chǎn)的平均風(fēng)險，所以選項D的說(shuō)法正確。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 債務(wù)資本的提供者承擔的風(fēng)險顯著(zhù)低于股東，所以其期望報酬率低于股東，即債務(wù)籌資的資本成本低于權益籌資，選項A的說(shuō)法正確。作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評估中依據的資本成本，只能是未來(lái)新借入債務(wù)的成本�，F有債務(wù)的歷史成本，對于未來(lái)的決策來(lái)說(shuō)是不相關(guān)的沉沒(méi)成本，選項B的說(shuō)法不正確。一個(gè)理性的債權人應該投資于債務(wù)組合，或者將錢(qián)借給不同的單位，以減少面臨的特有風(fēng)險，選項C的說(shuō)法正確。由于加權平均資本成本主要用于資本預算，涉及的債務(wù)是長(cháng)期債務(wù)，因此，通常的做法是只考慮長(cháng)期債務(wù)，而忽略各種短期債務(wù)，選項D的說(shuō)法正確。

　　9、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 一個(gè)公司資本的高低，取決于三個(gè)因素：(1)無(wú)風(fēng)險報酬率;(2)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險溢價(jià);(3)財務(wù)風(fēng)險溢價(jià)。由于對于各個(gè)公司來(lái)說(shuō)，無(wú)風(fēng)險報酬率是相同的，所以本題的答案為選項B、C。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 16

　　2019年注冊會(huì )計師考試審計練習試題及答案三

　　一、單項選擇題

　　1、注冊會(huì )計師在確定ABC公司2005年會(huì )計報表層次的重要性水平為60萬(wàn)元后，決定運用不分配的方法確定各賬戶(hù)交易的重要性水平。假定以下四個(gè)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)除了金額差異較大外，在賬戶(hù)的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性等方面并無(wú)區別，且在下表所列的重要性水平中有一個(gè)賬戶(hù)的重要性水平是錯誤的，則這一賬戶(hù)最有可能是( )賬戶(hù) 未審金額 擬確定的重要性水平

　　A、 2000 30

　　B、 1000 8

　　C、 500 9

　　D、 100 1

　　2、某位注冊會(huì )計師可接受的審計風(fēng)險為5%，將被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為60%和40%，則可以接受的檢查風(fēng)險為( )。

　　A、15.2% B、30.9% C、20.8% D、61.8%

　　3、在確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間時(shí)，如果注冊會(huì )計師決定以分析性復核和交易測試為主，并將審計程序的執行主要安排在期中進(jìn)行，表明注冊會(huì )計師( )。

　　A、決定接受的檢查風(fēng)險水平為高水平

　　B、決定接受的檢查風(fēng)險水平為低水平

　　C、評估的控制風(fēng)險水平為高水平

　　D、評估的控制風(fēng)險水平為低水平

　　4、在會(huì )計報表審計中，注冊會(huì )計師對會(huì )計報表所確定的審計風(fēng)險與其對賬戶(hù)余額、交易層所使用的審計風(fēng)險必須滿(mǎn)足( )關(guān)系。

　　A、會(huì )計報表的審計風(fēng)險大于賬戶(hù)余額、交易層的審計風(fēng)險

　　B、會(huì )計報表的審計風(fēng)險等于賬戶(hù)余額、交易層的審計風(fēng)險

　　C、會(huì )計報表的審計風(fēng)險小于賬戶(hù)余額、交易層的審計風(fēng)險

　　D、會(huì )計報表的審計風(fēng)險不等于賬戶(hù)余額、交易層的審計風(fēng)險

　　5、項目經(jīng)理Z的處理不正確的有( )。

　　A、為使審計程序與ABC公司的工作相協(xié)調，在編制審計計劃時(shí)，項目經(jīng)理Z同ABC公司的財務(wù)經(jīng)理就總體審計劃的要點(diǎn)和某些審計程序進(jìn)行了討論

　　B、項目經(jīng)理Z在對其編制計劃作了最后的審核，在具體實(shí)施前下達至審計小組的全體成員

　　C、項目經(jīng)理Z要求在審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師應及時(shí)反饋對審計計劃的執行情況，以便對審計計劃進(jìn)行修改、補充

　　D、項目經(jīng)理Z在計劃中包含了審計工作進(jìn)度、時(shí)間預算和費用預算等內容

　　6、注冊會(huì )計師執行年度會(huì )計報表審計時(shí)，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是( )。

　　A、計劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)確定的預期樣本量

　　B、被審計單位的中期會(huì )計報表

　　C、內部控制調查問(wèn)券

　　D、與管理當局的溝通函

　　7、如果注冊會(huì )計師所確定的尚未調整的情報匯總數接近重要性水平，注冊會(huì )計師應考慮與( )相加后是否可能超過(guò)重要性水平。

　　A、尚未發(fā)現的錯報 B、已發(fā)現的錯報 C、前期尚未調整的錯報 D、期后事項

　　8、通過(guò)ABC公司的了解，注冊會(huì )計師發(fā)現其存在下列情況，最有可能對被審計單位的損益有潛在高風(fēng)險影響的是( )。

　　A、2004年公司董事會(huì )成員作了較大的調整

　　B、2005年公司重組后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)顯著(zhù)增長(cháng)，營(yíng)業(yè)收入比上年增長(cháng)近一倍

　　C、2005年當地稅務(wù)部門(mén)出臺的有關(guān)稅收政策對公司將產(chǎn)生不利的影響

　　D、2005年財務(wù)狀況明顯好轉

　　9、如果尚未調整的錯報的匯總數接近重要性水平，且被審計單位拒絕調整，則注冊會(huì )計師應當( )。

　　A、發(fā)表帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)

　　B、發(fā)表保留意見(jiàn)

　　C、發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)

　　D、實(shí)施追加審計程序，以降低審計風(fēng)險

　　10、注冊會(huì )計師在匯總賬戶(hù)余額、交易層的錯報漏報時(shí)，假定已發(fā)現而尚未調整的存貨項目本期錯報為30萬(wàn)元，運用統計抽樣方法推斷的存貨項目錯報為55萬(wàn)元，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大事故，該期后事項凈損失10萬(wàn)元，則匯總的錯報為( )萬(wàn)元。

　　A、30 B、55 C、85 D、95

　　11、在確定會(huì )計報表層次的固有風(fēng)險時(shí)，注冊會(huì )計師應考慮到方方面面的影響因素，但一般不考慮以下( )因素。

　　A、管理人員的誠信度越低，固有風(fēng)險越高

　　B、業(yè)務(wù)性質(zhì)越復雜，固有風(fēng)險越高

　　C、虧損越嚴重，虧損時(shí)間越長(cháng)，固有風(fēng)險越高

　　D、越是臨近期末發(fā)生的交易，固有風(fēng)險越高

　　12、對重要性水平作出初步判斷的直接目的是( )

　　A、確定所需審計證據的數量

　　B、確定審計的類(lèi)型

　　C、減輕注冊會(huì )計師的法律責任

　　D、降低審計風(fēng)險的水平

　　二、多項選擇題

　　1、在計劃階段使用分析性復核程序時(shí)，估計期望值是一個(gè)需要很多專(zhuān)業(yè)判斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)專(zhuān)門(mén)知識的步驟。下列關(guān)于該步驟的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A、估計是基于“無(wú)反證時(shí)，數據之間預計繼續存在一定的關(guān)系”進(jìn)行的

　　B、會(huì )計資料和非會(huì )計資料均可被注冊會(huì )計師用來(lái)估計期望值

　　C、這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或項目經(jīng)理來(lái)完成

　　D、所利用預算資料的可靠性取決于編制預算時(shí)所使用的假設是否繼續有效

　　2、如果注冊會(huì )計師運用分配的方法確定各賬戶(hù)余額、交易層的重要性，以下觀(guān)點(diǎn)正確的是( )。

　　A、應考慮各賬戶(hù)余額、交易的性質(zhì)、錯報漏報的可能性及審計成本因素

　　B、各賬戶(hù)余額、交易層的重要性水平之和應等于會(huì )計報表層的重要性水平

　　C、在審計實(shí)務(wù)中，一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶(hù)作為分配的基礎

　　D、發(fā)現的未建議調整不符事項余額之和不可以超過(guò)會(huì )計報表層的重要性水平

　　3、注冊會(huì )計師在審查ABC公司2005年度會(huì )計報表的長(cháng)期無(wú)形資產(chǎn)項目時(shí)，其以下的( )行為將導致本項目的審計風(fēng)險上升。

　　A、將本項目的可容忍誤差由原先確定的40萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元

　　B、將本項目的控制風(fēng)險由原先評估的30%提高到60%

　　C、將本項目所獲取的審計證據數量由計劃的20件提高到25件

　　D、將本項目的固有風(fēng)險由原先評估的10%提高到現在的20%

　　4、下列關(guān)于分析性復核的'說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A、通過(guò)分析性復核程序所得的審計證據應屬于環(huán)境證據

　　B、分析性復核中進(jìn)行趨勢分析的有關(guān)表格通常歸入永久性審計檔案

　　C、分析性復核的主要目的是確認是否有異�；蛞馔獾牟▌�(dòng)

　　D、對期望值的估計通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理來(lái)完成

　　5、在分析性復核中，下面哪些會(huì )計信息可用來(lái)估計期望值( )。

　　A、根據去年的工資成本，來(lái)估計今年的工資成本

　　B、根據單位編制的預算，估計相關(guān)金額

　　C、根據銷(xiāo)售金額估計壞賬費用

　　D、根據員工數據估計工資費用

　　6、注冊會(huì )計師在了解被審計單位對會(huì )計政策的選擇和運用時(shí)，應關(guān)注的事項主要是( )。

　　A、被審計單位會(huì )計政策的變更

　　B、對重大交易進(jìn)行會(huì )計核算使用的方法

　　C、被審計單位的組織結構

　　D、被審計單位對新頒布的會(huì )計準則和會(huì )計制度的采用

　　7、一般來(lái)說(shuō)，在編制總體審計計劃時(shí)，注冊會(huì )計師應根據( )因素來(lái)確定重要會(huì )計關(guān)題和重點(diǎn)審計領(lǐng)域。

　　A、注冊會(huì )計師以往的審計經(jīng)驗

　　B、被審計單位業(yè)務(wù)的復雜程度和賬戶(hù)的重要性

　　C、審計工作進(jìn)度及時(shí)間費用預算

　　D、對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估情況

　　8、注冊會(huì )計師對錯報的匯總范圍與依據匯總數欲達到的具體目標密切相關(guān)。在以下錯報匯總數相關(guān)的說(shuō)法中，你認可的是( )。

　　A、如果被審計單位調整了已發(fā)現的全部錯報，但沒(méi)有調整推斷的錯報，即使后者超過(guò)重要性水平，注冊會(huì )計師仍可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)

　　B、注冊會(huì )計師在考慮錯報漏報對會(huì )計報表反映的影響時(shí)，應當考慮已發(fā)現但未調整的錯報及推斷的錯報

　　C、如果推斷的錯報匯總數超過(guò)會(huì )計報表的重要性水平，但已發(fā)現的錯報金額不超過(guò)重要性水平，注冊會(huì )計師不應發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)

　　D、注冊會(huì )計師在確定審計意見(jiàn)類(lèi)型時(shí)，應當依據已發(fā)現但尚未調整的錯報匯總數，也可以依據前期遺留但繼續影響本期的錯報

　　9、在編制審計計劃前，了解被審計單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)基本情況的方法包括( )。

　　A、查閱去年的工作底稿

　　B、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料

　　C、確定關(guān)聯(lián)方及其交易

　　D、詢(xún)問(wèn)管理當局和內審人員

　　10、關(guān)于重要性水平的下列說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A、如果將重要性水平確定為資產(chǎn)總額的1%時(shí)，注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險為5%，則重要性水平確定為資產(chǎn)總額的2%時(shí)，其審計風(fēng)險有可能為2%

　　B、當重要性水平為資產(chǎn)總額的5%時(shí)，存貨項目的重要性水平可能會(huì )占其自身價(jià)值的10%，而固定資產(chǎn)項目的重要性水平可能只占其自身價(jià)值2%

　　C、通常情況下，如果應收賬款的重要性水平為自身價(jià)值的5%，則應收票據的重要性水平可能會(huì )高于自身價(jià)值的5%

　　D、在采用分配法時(shí)，各賬戶(hù)或交易層次的重要性水平之和占資產(chǎn)總額的1%，此時(shí)，會(huì )計報表層次的重要性水平可能是資產(chǎn)總額的2%

　　11、評估與會(huì )計報表認定有關(guān)的固有風(fēng)險時(shí)，注冊會(huì )計師應著(zhù)重考慮的因素有( )

　　A、業(yè)務(wù)性質(zhì)

　　B、會(huì )計期間發(fā)生的異常及復雜交易

　　C、管理人員遭受的異常壓力

　　D、容易產(chǎn)生錯報的會(huì )計報表項目

　　12、對于初次接受審計的被審計單位，下列說(shuō)法正確的是( )。

　　A、可以通過(guò)借閱前任會(huì )計師的工作底稿來(lái)獲得了解

　　B、借閱工作底稿應征得被審計單位同意

　　C、借閱工作底稿通常限于對本期審計有重大影響事項

　　D、通過(guò)查閱前任注冊會(huì )計師的工作底稿來(lái)獲取期初余額的數據

　　13、以下做法中屬于分析性復核的有( )。

　　A、將以前三個(gè)年度會(huì )計報表中的同一項目的數額進(jìn)行比較

　　B、將總分類(lèi)賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計進(jìn)行比較

　　C、計算被審計年度期末應收賬款占全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的比重

　　D、比較當年各月之間、本期與以前各期之間的修理、維修費用

　　14、下列關(guān)于重要性的論斷中正確的有( )。

　　A、無(wú)論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平時(shí)均不重要

　　B、恰當運用重要性有助于提高審計效率和保證審計質(zhì)量

　　C、重要性有數量和質(zhì)量?jì)蓚�(gè)方面的特征

　　D、注冊會(huì )計師應從會(huì )計報表和賬戶(hù)余額兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性

　　15、在確定會(huì )計報表層次的重要性水平時(shí)，下列哪些情況下，注冊會(huì )計師不應選用凈利潤作為判斷基礎( )

　　A、被審計單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)

　　B、被審計單位凈利潤波動(dòng)幅度較大

　　C、被審計單位凈利潤接近于零

　　D、會(huì )計報表資產(chǎn)項目的金額及其波動(dòng)幅度較大

　　一、單項選擇題

　　1、答案:C

　　解析:無(wú)論用何種方法確定賬戶(hù)層次的重要性，在性質(zhì)、錯報的可能性基本相同條件下，賬戶(hù)余額越小，相應的重要性水平應當越低。故賬戶(hù)C的重要性應低于賬戶(hù)B的重要性。修正的方式包括兩種：一是提高B的重要性;二是降低C的重要性。前者可能會(huì )減少審計證據的數量，增加審計風(fēng)險，后者可能會(huì )增加審計證據的數量，降低審計風(fēng)險。權衡的結果，應當是降低C的重要性。

　　2、答案:C

　　解析:可接受檢查風(fēng)險=可接受審計風(fēng)險/(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險)

　　3、答案:A

　　解析:事實(shí)上，檢查風(fēng)險不僅與實(shí)質(zhì)性測試的“性質(zhì)”、“時(shí)間”有關(guān)，而且與實(shí)質(zhì)性測試的“范圍”有關(guān)。它們之間的具體關(guān)系見(jiàn)教材原文。

　　4、答案:B

　　解析:審計風(fēng)險本來(lái)就是針對會(huì )計報表而言的，對所有賬戶(hù)余額、交易層來(lái)說(shuō)，它是一個(gè)整體的、統一的概念。

　　5、答案:B

　　解析:審計計劃應由審計項目負責人編制，并報業(yè)務(wù)負責人審核后實(shí)施。

　　6、答案:B

　　解析:首先對重要性水平作初步判斷是審計計劃階段的工作，且選項A、D均應排在初步評價(jià)重要性水平之后。從性質(zhì)上講，會(huì )計報表是審計的直接對象，而內部控制僅僅有可能被利用的基礎。最后，從實(shí)際操作方面來(lái)理解，在初步評估重要性水平時(shí)，年末會(huì )計報表往往尚未編制完成，這就需要根據中期會(huì )計報表推算出年末會(huì )計報表。綜合上述三個(gè)方面的分析，應選B。

　　7、答案:A

　　解析:如果尚未調整的錯報的匯總數已接近于重要性水平，注冊會(huì )計師必須馬上考慮連同尚未發(fā)現的錯報是很可能超過(guò)重要性水平的。

　　8、答案:B

　　解析:收入增加幅度過(guò)大可能意味著(zhù)錯報風(fēng)險的增加。

　　9、答案:D

　　解析:首先實(shí)施追加審計程序，獲取充分適當的審計證據，以降低審計風(fēng)險，用以支持最后的審計意見(jiàn)。

　　10、答案:C

　　解析:注冊會(huì )計師在匯總尚未調整的錯報時(shí)，應當包括：①已發(fā)現的錯報;②推斷的錯報;③前期尚未調整的錯報;④考慮期后事項是否進(jìn)行了適當處理;⑤考慮或有事項是否進(jìn)行了適當處理，該期后事項屬于非調整事項，因此不應包括在本期錯報的匯總數中。

　　11、答案:D

　　解析:D是評估與賬戶(hù)余額、交易相關(guān)的固有風(fēng)險時(shí)考慮的因素。

　　12、答案:A

　　解析:對重要性水平作出初步判斷的直接目的是確定所需審計證據的數量，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

　　二、多項選擇題

　　1、答案:ABCD

　　解析:4個(gè)答案可以說(shuō)是對估計期望值的一個(gè)小結。

　　2、答案:ABCD

　　解析:A、B所涉及以下觀(guān)點(diǎn)，可知D也是正確的。在各賬戶(hù)余額、交易層中，若未建議調整的不符事項之和超過(guò)所在賬戶(hù)的重要性，注冊會(huì )計應從中選擇若干筆轉為建議調整的不符事項，故各賬戶(hù)余額、交易中的未建議調整不符事項余額之和最終必然不超過(guò)其所在賬戶(hù)余額交易層的重要性。

　　3、答案:BD

　　解析:因可容忍誤差、審計證據的數量均與審計風(fēng)險成反向變動(dòng)關(guān)系，估A與C將導致審計風(fēng)險的降低而不導致審計風(fēng)險的增加。B中的控制風(fēng)險及D中的固有風(fēng)險均與審計風(fēng)險之間成同向變動(dòng)關(guān)系

　　4、答案:BCD

　　解析:分析性復核所得的證據可以是書(shū)面證據。

　　5、答案:ABC

　　解析:D選項為非會(huì )計信息。

　　6、答案:ABD

　　解析:被審計單位的組織結構屬于了解被審計單位性質(zhì)的內容。

　　7、答案:ABD

　　解析:實(shí)際上，C應根據“重要會(huì )計問(wèn)題和重點(diǎn)審計領(lǐng)域”來(lái)確定。

　　8、答案:BD

　　解析:“推斷”難免主觀(guān)。注冊會(huì )計師“考慮錯報對會(huì )計報表的影響”時(shí)，應當包括推斷的錯報(B)，但在“確定審計意見(jiàn)”時(shí)，不應依據推斷的錯報(C)。A中做法太過(guò)草率，應將推斷的錯報漏報查明;D是明顯的。

　　9、答案:ABCD

　　解析:了解的方法包括查閱上一年度的工作底稿、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料、實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設施、詢(xún)問(wèn)內部審計人員、詢(xún)問(wèn)管理當局、確定關(guān)聯(lián)方及期交易的存存、考慮有關(guān)會(huì )計和審計公告的影響。

　　10、答案:ABC

　　解析:重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低，所以A正確;當重要性水平一定的情況下為了節約審計成本，對于錯報或漏報可能性較大的項目，可以分配較高的重要性水平，所以選項B正確;如果企業(yè)存在可由管理當局自主決定處理的會(huì )計事項，注冊會(huì )計師應從嚴確定重要性水平，所以選項C正確;在采用分配法時(shí)，各賬戶(hù)或交易層資助的重要性水平之和，應當等于會(huì )計報表層次的重要性水平，所以選項D不正確。

　　11、答案:AC

　　解析:對固有風(fēng)險的評估應考慮“對會(huì )計報表認定有關(guān)”和“對賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別有關(guān)”的兩大因素。選項AC都與會(huì )計報表認定有關(guān)，選項BD與賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別有關(guān)。

　　12、答案:ABC

　　解析:通過(guò)查閱前任注冊會(huì )計師的工作底稿來(lái)獲取了解。

　　13、答案:ACD

　　解析:B將總分類(lèi)賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計進(jìn)行比較屬于實(shí)質(zhì)性測試。

　　14、答案:BCD

　　解析:如果是舞弊，即使是金額較小，注冊會(huì )計師也有可能將其作為重要錯報。

　　15、答案:BC

　　解析:AD情況下，不應將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎。

　　注冊會(huì )計師考試題庫 17

　　2018年注冊會(huì )計師《會(huì )計》考試精選試題及答案八

　　一、單項選擇題

　　1.導致權責發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預提、攤銷(xiāo)等會(huì )計處理方法的運用的基本前提或原則是(　)。

　　A.謹慎性原則

　　B.歷史成本原則

　　C.會(huì )計分期

　　D.貨幣計量

　　2.上市公司的下列行為中，違背會(huì )計核算可比性原則的有( )。

　　A.鑒于當期現金狀況不佳，將原來(lái)采用的現金股利分配政策改為分配股票股利

　　B.根據國家統一的會(huì )計制度的要求，從本期開(kāi)始對長(cháng)期股權投資提取減值準備

　　C.鑒于本期經(jīng)營(yíng)狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數總和法改為直線(xiàn)法

　　D.上期提取甲股票投資跌價(jià)損失準備5000元，鑒于股市行情下跌，本期提取10000元

　　3.下列支出中計入當期營(yíng)業(yè)利潤范圍的是( )。

　　A.購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的保險費

　　B.購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運雜費

　　C.固定資產(chǎn)日常修理費用

　　D.購入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的'安裝費用

　　4.企業(yè)將融資租入的設備作為固定資產(chǎn)核算，所體現的會(huì )計核算一般原則是( )。

　　A.可比性

　　B.謹慎性

　　C.實(shí)質(zhì)重于形式

　　D.重要性

　　5.下列各項中，能夠引起負債和所有者權益同時(shí)變動(dòng)的是( )。

　　A.計提應付債券的利息費用

　　B.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現金股利

　　C.計提固定資產(chǎn)減值準備

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值

　　6.下列各項中，不符合資產(chǎn)會(huì )計要素定義的是( )。

　　A. 委托代銷(xiāo)商品

　　B.委托加工物資

　　C.待處理財產(chǎn)損失

　　D.尚待加工的半成品

　　7.下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會(huì )引起公司股東權益增減變動(dòng)的是( )。

　　A.用資本公積金轉增股本

　　B.向投資者分配股票股利

　　C.向投資者分配現金股利

　　D.用盈余公積彌補虧損

　　8.某企業(yè)發(fā)生的下列各項業(yè)務(wù)，不影響其營(yíng)業(yè)利潤的是( )。

　　A.銷(xiāo)售材料的收入

　　B.存貨跌價(jià)損失

　　C.出租無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款收入

　　D.處置固定資產(chǎn)凈損失

　　9.下列各項中，能夠引起資產(chǎn)總額和所有者權益總額同時(shí)變動(dòng)的是( )。

　　A.根據經(jīng)過(guò)批準的利潤分配方案向股東實(shí)際發(fā)放現金股利

　　B.為企業(yè)福利部門(mén)購置醫療設備一臺

　　C.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現金清償債務(wù)

　　D.按規定將應付可轉換公司債券轉換成股份

　　10.下列業(yè)務(wù)的核算中,體現會(huì )計信息質(zhì)量實(shí)質(zhì)重于形式要求的是( )。

　　A.計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備

　　B.應收票據貼現

　　C.售后回租

　　D.債務(wù)重組

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