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備考會(huì )計碩士:銀行會(huì )計基礎知識

時(shí)間:2024-09-09 05:17:13 會(huì )計碩士 我要投稿
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備考會(huì )計碩士:銀行會(huì )計基礎知識

  貸款損失準備金

備考會(huì )計碩士:銀行會(huì )計基礎知識

  一、貸款損失準備金的含義和種類(lèi)

  1.貸款損失準備金的含義

  從事前風(fēng)險管理的角度看,可以將貸款損失分為預期損失和非預期損失,通常銀行籌集資本金來(lái)覆蓋非預期損失,提取準備金來(lái)覆蓋預期損失。因此,貸款損失準備金是與預期損失相對應的概念,它的大小是由預期損失的大小決定的。

  貸款風(fēng)險分類(lèi)的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是銀行對貸款預期損失的認定過(guò)程,也是對貸款實(shí)際價(jià)值的評估過(guò)程,計提貸款損失準備金是對貸款預期損失的抵補。

  2.貸款損失準備金的種類(lèi)

  商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準備金有三種:普通準備金、專(zhuān)項準備金和特別準備金。

  (1)普通準備金

  普通準備金又稱(chēng)一般準備金,是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國商業(yè)銀行現行的按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。由于普通損失準備金在一定程度上具有資本的性質(zhì),因此,普通準備金可以計入商業(yè)銀行資本基礎的附屬資本,但計入的普通準備金不能超過(guò)加權風(fēng)險資產(chǎn)的1.25%,超過(guò)部分不再計入。普通損失準備金是彌補貸款組合損失的一種總準備。普通損失準備金所針對的貸款內在損失是不確定的。因此,普通貸款損失準備金在一定程度上具有資本的性質(zhì),可以在一定程度上用于彌補銀行的未來(lái)?yè)p失。

  (2)專(zhuān)項準備金

  專(zhuān)項準備金是根據貸款風(fēng)險分類(lèi)結果,對不同類(lèi)別的貸款根據其內在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準備金。專(zhuān)項準備金由于不具有資本的性質(zhì),不能計入資本基礎,同時(shí)在計算風(fēng)險資產(chǎn)時(shí),要將已提取的專(zhuān)項準備金從相應的貸款組合中扣除。專(zhuān)項準備金反映的是貸款賬面價(jià)值與實(shí)際評估價(jià)值的差額,或者說(shuō)反映的是貸款的內在損失,不能再用于彌補銀行未來(lái)發(fā)生的其他損失,其性質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊相同。

  (3)特別準備金

  特別準備金是針對貸款組合中的特定風(fēng)險,按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金與普通準備金和專(zhuān)項準備金不同,特別準備金不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準備金。遇到特殊情況,商業(yè)銀行才計提特別準備金。特別準備金是按照貸款內在損失計提專(zhuān)項準備金基礎之上計提的。

  二、貸款損失準備金的計提基數和比例

  1.貸款損失準備金的計提基數

  普通準備金的計提基數有三種,一是選擇以全部貸款余額作基數;二是為了避免普通準備金與專(zhuān)項準備金的重復計算,選擇以全部貸款扣除已提取專(zhuān)項準備金后的余額為基數;三是選擇以正常類(lèi)貸款余額或者正常類(lèi)貸款加上關(guān)注類(lèi)貸款余額為基數。

  在實(shí)際操作中,并不是簡(jiǎn)單地以各類(lèi)不良貸款為基數,乘以相應的計提比例來(lái)計提專(zhuān)項準備金。對于大額的不良貸款,特別是大額的可疑類(lèi)貸款,要逐筆確定內在損失金額,并按照這一金額計提;對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款,則按照該類(lèi)貸款歷史損失概率確定一個(gè)計提比例,實(shí)行批量計提。

  特別準備金的計提基數為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業(yè)等) 的全部貸款余額。

  2.貸款損失準備金的計提比率

  普通準備金的計提比例:一般確定一個(gè)固定比例,或者確定計提比例的上限或下限。

  專(zhuān)項準備金的計提比例:由商業(yè)銀行按照各類(lèi)貸款的歷史損失概率確定。對于沒(méi)有內部風(fēng)險計算體系的銀行,監管當局往往規定一個(gè)參考比例。

  特別準備金的計提比例:由商業(yè)銀行或監管當局按照國別或行業(yè)等風(fēng)險的嚴重程度確定。

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