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2017會(huì )計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規》考點(diǎn)之增值稅
增值稅是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于增值稅的知識，歡迎閱讀。
1.增值稅的概念與分類(lèi)
(1)概念
增值稅是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。
【提示】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。
(2)分類(lèi)
按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類(lèi)型。
生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。
收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。
消費型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額一次性全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費型增值稅。
【提示】我國自1979年開(kāi)始試行增值稅，進(jìn)行了四次改革。1984年第一次改革。屬于增值稅的過(guò)渡階段。1993年第二次改革。屬于增值稅的規范階段。2009年第三次改革。屬于增值稅的轉型階段。2012年起的第四次改革。屬于增值稅“營(yíng)改增”階段。自2013年8月1日起。在全國范圍內開(kāi)展交通運輸業(yè)(除鐵路運輸外)和部分現代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2014年1月起。“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴大到鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)。
【例題·單選題】增值稅是對從事銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)�；蛘咛峁⿷惙⻊�(wù)的單位和個(gè)人取得的( )為計稅依據征收的一種流轉稅。
A.銷(xiāo)售額
B.營(yíng)業(yè)額
C.增值額
D.收入額
【答案】c
【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。
2.增值稅的征稅范圍
(1)征稅范圍的基本規定
�、黉N(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物
�、谔峁┑募佣�、修理修配勞務(wù)，提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)。不包括在內。
�、厶峁┑膽惙⻊�(wù)
提供應稅勞務(wù)是指有償提供應稅服務(wù)。但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應稅服務(wù)。
【例題·多選題】根據增值稅法律制度規定。下列各項中。屬于增值稅征收范圍的有( )。
A.進(jìn)口貨物
B.出售自建房屋
C.修理汽車(chē)
D.服裝加工勞務(wù)
【答案】ACD
【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。選項B：房屋屬于不動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應當征收營(yíng)業(yè)稅。
【例題·判斷題】增值稅的征稅范圍包括銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物。這里的貨物是有形動(dòng)產(chǎn)。不包括氣體等在內。( )
【答案】×
【解析】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。
(2)應稅服務(wù)的具體內容：
交通運輸業(yè)：包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。
郵政業(yè)：包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
部分現代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
(3)征收范圍的特殊規定
�、僖曂N(xiāo)售貨物
單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為。視同銷(xiāo)售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人。將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資。提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù);將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或個(gè)人。
【提示】上述的“集體福利或個(gè)人消費”是指企業(yè)內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。
�、谝曂峁⿷惙⻊�(wù)
向向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì )公眾為對象的除外;財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
�、刍旌箱N(xiāo)售
是指“一項”銷(xiāo)售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售。視為銷(xiāo)售貨物。繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為。繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。
�、芗鏍I(yíng)非應稅勞務(wù)
經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應稅勞務(wù)，又包括提供非應稅勞務(wù)。應分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，未分別核算的。由主管稅務(wù)機關(guān)核定。兼營(yíng)非應稅勞務(wù)是指銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)與提供非應稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買(mǎi)者身上，也不發(fā)生在同一項銷(xiāo)售行為中。
�、莼鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)
是指兼有不同的稅率或者征收率的情況下，應分別核算銷(xiāo)售額，不分別核算的從高適用稅率或者征收率。
3.增值稅的納稅人
增值稅納稅人是指稅法規定負有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照經(jīng)營(yíng)規模的大小和會(huì )計核算健全與否等標準。增值稅納稅入可分為一般納稅人和小規模納稅人。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)，規模納稅人標準的企業(yè);除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;選擇按照小規模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
【提示】“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。特殊規定有以下幾條：
(1)年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準的其他個(gè)人按小規模納稅人納稅。
(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規模納稅人納稅。
(3)小規模納稅人會(huì )計核算健全。能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
(4)除國家稅務(wù)總局另有規定外。納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人。
4.增值稅的扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外)的單位或者個(gè)人在境內提供應稅服務(wù)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內提供應稅服務(wù)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率
5.增值稅稅率
6.增值稅一般納稅人應納稅額的計算
一般納稅人當期應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額
(1)銷(xiāo)項稅額
銷(xiāo)項稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率
(2)銷(xiāo)售額
銷(xiāo)售額=全部?jì)r(jià)款十價(jià)外費用=含稅銷(xiāo)售額÷(1+適用稅率)價(jià)外費用包括向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。
價(jià)外費用不包括下列項目：
�、傧蛸徺I(mǎi)方收取的銷(xiāo)項稅額。
�、谑芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅。
�、弁瑫r(shí)符合下列條件的代墊運費：承運部門(mén)的運費發(fā)票開(kāi)具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
�、芡瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金。由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政
事業(yè)性收費：收取時(shí)開(kāi)具省級以上財政部門(mén)印制的財政票據;所收款項全額上繳財政。
�、蒌N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險等而向購買(mǎi)方收取的保險費，以及向購買(mǎi)方收取的代購買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購置稅、車(chē)輛牌照費。
【提示】含稅銷(xiāo)售額的換算：
不舍稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅率)
(3)進(jìn)項稅額
除稅法規定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進(jìn)項稅額主要有：
�、購匿N(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。下同)上注明的增值稅額。
�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
�、圪忂M(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和l3%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：
進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
�、芙邮芫惩鈫挝换蛘邆�(gè)人提供的應稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
7.增值稅小規模納稅人應納稅額的計算
執行簡(jiǎn)易征收辦法。不得抵扣進(jìn)項稅額，征收率3%
應納稅額一銷(xiāo)售額×征收率(3%)
8.增值稅的征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當天。
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