會(huì )計證考試大綱《財經(jīng)法規》第一章

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2017年會(huì )計證考試大綱《財經(jīng)法規》第一章

　　【基本要求】

2017年會(huì )計證考試大綱《財經(jīng)法規》第一章

　　1.了解會(huì )計法律制度的構成

　　2.熟悉會(huì )計工作管理體制

　　3.熟悉會(huì )計檔案管理

　　4.熟悉內部控制制度

　　5.熟悉會(huì )計機構的設置

　　6.掌握會(huì )計核算的要求

　　7.掌握會(huì )計工作交接的要求

　　8.掌握會(huì )計違法行為的法律責任

　　【考試內容】

　　第一節會(huì )計法律制度的概念與構成

　　一、會(huì )計法律制度的概念

　　會(huì )計法律制度是指國家權力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，用以調整會(huì )計關(guān)系的各種法律、法規、規章和規范性文件的總稱(chēng)。

　　會(huì )計關(guān)系是指會(huì )計機構和會(huì )計人員在辦理會(huì )計事務(wù)過(guò)程中以及國家在管理會(huì )計工作過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟關(guān)系。

　　二、會(huì )計法律制度的構成

　　我國會(huì )計法律制度主要包括會(huì )計法律、會(huì )計行政法規、會(huì )計部門(mén)規章和地方性會(huì )計法規。

　　(一)會(huì )計法律

　　會(huì )計法律是指由全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì )計工作的法律。

　　(二)會(huì )計行政法規

　　會(huì )計行政法規是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬定并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調整經(jīng)濟生活中

　　某些方面會(huì )計關(guān)系的法律規范。

　　(三)會(huì )計部門(mén)規章

　　會(huì )計部門(mén)規章是指國家主管會(huì )計工作的行政部門(mén)即財政部以及其他相關(guān)部委根據法律和國務(wù)院的行政法規、決定、命令，在本部門(mén)的權限范圍內制定的、調整會(huì )計工作中某些方面內容的國家統一的會(huì )計準則制度和規范性文件，包括國家統一的會(huì )計核算制度、會(huì )計監督制度、會(huì )計機構和會(huì )計人員管理制度及會(huì )計工作管理制度等。

　　(四)地方性會(huì )計法規

　　地方性會(huì )計法規是指由省、自治區、直轄市人民代表大會(huì )或常務(wù)委員會(huì )在同憲法、會(huì )計法律、行政法規和國家統一的會(huì )計準則制度不相抵觸的前提下，根據本地區情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì )計核算、會(huì )計監督、會(huì )計機構和會(huì )計人員以及會(huì )計工作管理的規范性文件。

　　第二節會(huì )計工作管理體制

　　一、會(huì )計工作的行政管理

　　(一)會(huì )計工作行政管理體制

　　我國會(huì )計工作行政管理體制實(shí)行統一領(lǐng)導、分級管理的原則。

　　國務(wù)院財政部門(mén)主管全國的會(huì )計工作�？h級以上地方各級政府財政部門(mén)管理本行政區域內的會(huì )計工作。

　　(二)會(huì )計工作行政管理的內容

　　會(huì )計工作的行政管理主要包括：(1)制定國家統一的會(huì )計準則制度;(2)會(huì )計市場(chǎng)管理;(3)會(huì )計專(zhuān)業(yè)人才評價(jià);(4)會(huì )計監督檢查。

　　二、會(huì )計工作的自律管理

　　我國會(huì )計工作的行業(yè)自律管理組織主要有中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )、中國會(huì )計學(xué)會(huì )和中國總會(huì )計師協(xié)會(huì )。

　　三、單位內部的會(huì )計工作管理

　　(一)單位負責人的職責

　　單位負責人對本單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責，應當保證會(huì )計機構和會(huì )計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會(huì )計機構和會(huì )計人員違法辦理會(huì )計事項。

　　(二)會(huì )計機構的設置

　　單位是否需要設置會(huì )計機構取決于單位規模的大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡(jiǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理的需要等因素。

　　(三)會(huì )計人員的選拔任用

　　從事會(huì )計工作的人員應當取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū);擔任會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)除取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)外，還應該具備會(huì )計師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì )計工作3年以上的經(jīng)歷;擔任總會(huì )計師，應當取得會(huì )計師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位內一個(gè)重要方面的財務(wù)會(huì )計工作時(shí)間不少于3年。國有大、中型企業(yè)或者國有資產(chǎn)占主導或控股地位的大中型企業(yè)必須設置總會(huì )計師。凡設置總會(huì )計師的單位，不應再設置與總會(huì )計師職責重疊的行政副職。

　　(四)會(huì )計人員回避制度。

　　國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì )計人員應當實(shí)行回避制度，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會(huì )計機構負責人、會(huì )計主管人員;會(huì )計機構負責人、會(huì )計主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì )計機構中擔任出納工作。

　　需要回避的直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以?xún)扰韵笛H以及近姻親關(guān)系。

　　第三節會(huì )計核算

　　一、總體要求

　　(一)會(huì )計核算的依據

　　各單位必須根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計核算，填制會(huì )計憑證，登記會(huì )計賬簿，編制財務(wù)會(huì )計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會(huì )計核算。

　　(二)對會(huì )計資料的基本要求

　　(1)會(huì )計資料的生成和提供必須符合國家統一的會(huì )計準則制度的規定;

　　(2)提供虛假的會(huì )計資料是違法行為。各單位必須保證會(huì )計資料的真實(shí)性和完整性，不得偽造、變造會(huì )計資料，不得提供虛假的財務(wù)會(huì )計報告。

　　二、會(huì )計憑證

　　會(huì )計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì )計憑證，根據審核無(wú)誤的會(huì )計憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　三、會(huì )計賬簿

　　會(huì )計賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì )計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。

　　四、財務(wù)會(huì )計報告

　　財務(wù)會(huì )計報告是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的結構性表述。財務(wù)會(huì )計報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動(dòng)表及附注。

　　財務(wù)會(huì )計報告由單位負責人和主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)簽名并蓋章。設置總會(huì )計師的企業(yè)，還應由總會(huì )計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務(wù)會(huì )計報告真實(shí)、完整。財務(wù)會(huì )計報告需經(jīng)注冊會(huì )計師審計的，注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告應隨同財務(wù)會(huì )計報告一并提供。

　　五、會(huì )計檔案管理

　　(一)會(huì )計檔案的內容

　　會(huì )計檔案是指單位在進(jìn)行會(huì )計核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì )計資料，包括通過(guò)計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的會(huì )計檔案。

　　(二)會(huì )計檔案的管理部門(mén)

　　縣級以上各級政府財政部門(mén)和檔案行政管理部門(mén)管理本行政區域內的會(huì )計檔案工作。

　　(三)會(huì )計檔案的歸檔

　　單位的會(huì )計機構或會(huì )計人員所屬機構(以下統稱(chēng)單位會(huì )計管理機構)，負責會(huì )計資料整理、歸檔、立卷，編制會(huì )計檔案保管清冊。

　　(四)會(huì )計檔案的移交

　　1.單位內部會(huì )計檔案移交

　　當年形成的會(huì )計檔案，在會(huì )計年度終了后，可由單位會(huì )計管理機構臨時(shí)保管一年，再移交單位檔案管理機構保管。因工作需要確需推遲移交的，應當經(jīng)單位檔案管理機構統一。單位會(huì )計管理機構臨時(shí)保管會(huì )計檔案最長(cháng)不超過(guò)三年。出納人員不得監管會(huì )計檔案。

　　單位會(huì )計管理機構在辦理會(huì )計檔案移交時(shí)，應當編制會(huì )計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規定辦理移交手續。紙質(zhì)會(huì )計檔案移交時(shí)，應當保持原卷的封裝。電子會(huì )計檔案移交時(shí)應當將電子會(huì )計檔案及其元數據一并移交，特殊格式的電子會(huì )計檔案應當與其讀取平臺一并移交。

　　2、單位之間會(huì )計檔案移交

　　單位之間交接會(huì )計檔案時(shí)，交接雙方應當辦理會(huì )計檔案交接手續。交接會(huì )計檔案時(shí)，交接雙方應當辦理會(huì )計檔案交接手續。交接會(huì )計檔案時(shí)，交接雙方應當按照會(huì )計檔案移交清冊所列內容逐項交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負責人負責監督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監督人應當在會(huì )計檔案移交清冊上簽名或蓋章。

　　電子會(huì )計檔案應當與其元數據一并移交，特殊格式的電子會(huì )計檔案應該與其讀取平臺一并移交。

　　(五)會(huì )計檔案的查閱

　　會(huì )計檔案的查閱、復制和借出：

　　單位應當嚴格按照相關(guān)制度利用會(huì )計檔案，在進(jìn)行會(huì )計檔案查閱、復制、借出時(shí)履行登記手續，嚴禁篡改和損壞。

　　單位保存的會(huì )計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據國家有關(guān)規定必須借出的，應當嚴格按照規定辦理相關(guān)手續。

　　(六)會(huì )計檔案的保管期限

　　會(huì )計檔案的保管期限分為永久和定期兩類(lèi)。定期保管期限一般分為10年和30年。會(huì )計檔案的保管期限，從會(huì )計年度終了后的第一天算起。

　　(七)會(huì )計檔案的銷(xiāo)毀

　　單位應當定期對已到保管期限的會(huì )計檔案進(jìn)行鑒定。經(jīng)鑒定，仍需繼續保存的會(huì )計檔案，應當重新規劃保管期限;對保管期滿(mǎn)，確無(wú)保存價(jià)值的會(huì )計檔案，可以銷(xiāo)毀。保管期滿(mǎn)但未結清的債權債務(wù)會(huì )計憑證和涉及其他未了事項的會(huì )計憑證不得銷(xiāo)毀。

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　　第四節會(huì )計監督

　　一、單位內部會(huì )計監督

　　(一)單位內部會(huì )計監督的概念

　　單位內部會(huì )計監督是指會(huì )計機構、會(huì )計人員依照法律的規定，通過(guò)會(huì )計手段對經(jīng)濟活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監督。

　　會(huì )計機構、會(huì )計人員發(fā)現會(huì )計賬簿與實(shí)物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統一的會(huì )計準則制度的規定有權自行處理的，應當及時(shí)處理;無(wú)權自行處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　　(二)單位內部會(huì )計監督制度的要求

　　(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

　　(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確。

　　(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

　　(4)對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　(三)內部控制

　　1.內部控制的概念與目標

　　對企業(yè)而言，內部控制是指由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程。對行政事業(yè)單位而言，內部控制是指單位為實(shí)現控制目標，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執行程序，對經(jīng)濟活動(dòng)的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

　　企業(yè)內部控制的目標主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。行政事業(yè)單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動(dòng)合法合規、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預防腐，提高公共服務(wù)的效率和效果。

　　2.內部控制的原則

　　企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內部控制，均應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。此外，企業(yè)還應遵循成本效益原則。

　　3.內部控制的責任人

　　對企業(yè)而言，董事會(huì )負責內部控制的建立健全和有效實(shí)施。監事會(huì )對董事會(huì )建立與實(shí)施內部控制進(jìn)行監督。經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內部控制的日常運行。

　　對行政事業(yè)單位而言，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實(shí)施負責。

　　4.內部控制的內容

　　企業(yè)建立與實(shí)施有效的內部控制，應當包括內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等要素。

　　行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內部控制的具體工作包括：梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節，系統分析經(jīng)濟活動(dòng)風(fēng)險，確定風(fēng)險點(diǎn)，選擇風(fēng)險應對策略，在此基礎上根據國家有關(guān)規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執行。

　　5.企業(yè)內部控制的控制措施

　　企業(yè)內部控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權審批控制、會(huì )計系統控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營(yíng)分析控制和績(jì)效考評控制等。

　　6.行政事業(yè)單位內部控制的控制方法

　　行政事業(yè)單位內部控制的控制方法一般包括不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會(huì )計控制、單據控制、信息內部公開(kāi)等。

　　(四)內部審計

　　1.內部審計的概念

　　內部審計是指單位內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)單位內部獨立的審計機構和審計人員審查和評價(jià)本部門(mén)、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)單位目標的實(shí)現。

　　2.內部審計的內容及特點(diǎn)

　　內部審計的內容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括財務(wù)審計、經(jīng)營(yíng)審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。

　　內部審計的內容更側重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行。內部審計結果的客觀(guān)性和公正性較低，并且以建議性意見(jiàn)為主。

　　3.內部審計的作用

　　內部審計在單位內部會(huì )計監督中具有預防保護、服務(wù)促進(jìn)作以及評價(jià)鑒證等作用。

　　二、會(huì )計工作的政府監督

　　(一)會(huì )計工作政府監督的概念

　　會(huì )計工作的政府監督主要是指財政部門(mén)代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會(huì )計行為實(shí)施的監督檢查，以及對發(fā)現的違法會(huì )計行為實(shí)施的行政處罰。

　　財政部門(mén)是會(huì )計工作政府監督的實(shí)施主體。除財政部門(mén)外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監管、證券監管、保險監管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關(guān)單位的會(huì )計資料實(shí)施監督檢查。

　　(二)財政部門(mén)會(huì )計監督的主要內容

　　財政部門(mén)實(shí)施會(huì )計監督檢查的內容主要包括對單位依法設置會(huì )計賬簿的檢查、對單位會(huì )計資料真實(shí)性及完整性的檢查、對單位會(huì )計核算情況的檢查、對單位會(huì )計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查、對會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內容的檢查。

　　三、會(huì )計工作的社會(huì )監督

　　(一)會(huì )計工作社會(huì )監督的概念

　　會(huì )計工作的社會(huì )監督主要是指由注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審計、鑒證的一種外部監督。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計準則制度規定的行為，也屬于會(huì )計工作社會(huì )監督的范疇。

　　(二)注冊會(huì )計師審計與內部審計的關(guān)系

　　注冊會(huì )計師審計與內部審計既有聯(lián)系又有區別。二者的聯(lián)系主要有：(1)都是現代審計體系的重要組成部分;(2)都關(guān)注內部控制的健全性和有效性;(3)注冊會(huì )計師審計可能涉及到對內部審計成果的利用等。

　　二者的區別主要有：(1)審計獨立性不同;(2)審計方式不同;(3)審計的職責和作用不同;(4)接受審計的自愿程度不同。

　　(三)注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)范圍

　　注冊會(huì )計師執行業(yè)務(wù)，應當加入會(huì )計師事務(wù)所。注冊會(huì )計師可以承辦審計業(yè)務(wù)和會(huì )計咨詢(xún)、會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　注冊會(huì )計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì )計師事務(wù)所統一受理并與委托人簽訂委托合同。會(huì )計師事務(wù)所對本所注冊會(huì )計師承辦的業(yè)務(wù)，承擔民事責任。

　　第五節會(huì )計機構與會(huì )計人員

　　一、會(huì )計機構的設置

　　(一)辦理會(huì )計事務(wù)的組織方式

　　各單位辦理會(huì )計事務(wù)的組織方式有三種：(1)單獨設置會(huì )計機構;(2)有關(guān)機構中配置專(zhuān)職會(huì )計人員;

　　(3)實(shí)行代理記賬。

　　(二)代理記賬

　　1.代理記賬機構的設立條件

　　(1)為依法設立的企業(yè);

　　(2)持有會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)職從業(yè)人員不少于3名;

　　(3)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人具有會(huì )計師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格且為專(zhuān)職從業(yè)人員;

　　(4)有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內部規范。

　　2.代理記賬機構的業(yè)務(wù)范圍

　　(1)根據委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行會(huì )計核算，包括審計原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì )計賬簿、編制財務(wù)會(huì )計報告等;

　　(2)對外提供財務(wù)會(huì )計報告;

　　(3)向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料;

　　(4)委托人委托的其他會(huì )計業(yè)務(wù)。

　　3.委托人的義務(wù)

　　(1)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應當填制或者取得符合國家統一的會(huì )計制度規定的原始憑證;

　　(2)應當配備專(zhuān)人負責日常貨幣收支和保管;

　　(3)及時(shí)向代理記賬機構提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料;

　　(4)對于代理記賬機構退回的，要求按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行更正、補充的原始憑證，應當及時(shí)予以更正、補充。

　　4.代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務(wù)

　　(1)遵守有關(guān)法律、法規和國家統一的會(huì )計制度的規定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù);

　　(2)對在執行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密;

　　(3)對委托人要求其作出不當的會(huì )計處理，提供不實(shí)的會(huì )計資料，以及其他不符合法律、法規和國家統一的會(huì )計制度行為的，予以拒絕。

　　(4)對委托人提出的有關(guān)會(huì )計處理相關(guān)問(wèn)題予以解釋。

　　二、會(huì )計工作崗位設置

　　(一)會(huì )計工作崗位設置的要求

　　1.按需設崗

　　各單位會(huì )計工作崗位的設置應與本單位業(yè)務(wù)互動(dòng)的規模、特點(diǎn)和管理要求相適應。

　　2、符合內部牽制的要求

　　會(huì )計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。出納不得監管稽核、會(huì )計檔案保管和收入、費用、債權債務(wù)賬目的登記工作;出納以外的人員不得經(jīng)管現金、有價(jià)證券、票據。

　　3.建立崗位責任制

　　各單位應當建立會(huì )計崗位責任制，明確各項具體會(huì )計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì )計工作崗位或會(huì )計人員之中。

　　4.建立輪崗制度

　　會(huì )計人員應當定期或不定期地輪換工作崗位。

　　(二)主要會(huì )計工作崗位

　　會(huì )計工作崗位一般可分為：(1)總會(huì )計師(或行使總會(huì )計師職權)崗位;(2)會(huì )計機構負責人或者會(huì )計主管人員崗位;(3)出納崗位;(4)稽核;(5)資本、基金核算;(6)收入、支出、債權債務(wù)核算;(7)職工薪酬、成本費用、財務(wù)成果核算;(8)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(9)總賬;(10)財務(wù)會(huì )計報告編制;(11)會(huì )計機構內會(huì )計檔案管理;(12)其他會(huì )計工作崗位。

　　會(huì )計機構中對正式移交之前的會(huì )計檔案進(jìn)行保管的工作崗位屬于會(huì )計崗位，但檔案管理部門(mén)中對正式移交之后的會(huì )計檔案進(jìn)行保管的會(huì )計檔案管理崗位，不再屬于會(huì )計崗位。單位內部審計、社會(huì )審計和政府審計等工作相關(guān)的崗位也不屬于會(huì )計崗位。

　　三、會(huì )計工作交接

　　(一)交接的范圍

　　會(huì )計人員工作調動(dòng)、離職或因病暫時(shí)不能工作，應與接管人員辦理交接手續。

　　(二)交接程序

　　1.提出交接申請

　　會(huì )計人員在向單位或者有關(guān)機關(guān)提出調動(dòng)工作或者離職的申請時(shí)，應當同時(shí)向會(huì )計機構提出會(huì )計交接申請。

　　2.移交前的準備工作

　　會(huì )計人員在辦理會(huì )計工作交接前，應當按照規定做好交接準備工作。

　　3.移交點(diǎn)收

　　移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會(huì )計工作，在規定的期限內，全部向接管人員移交清楚。接管人員認真按照移交清冊逐項點(diǎn)收。

　　4.專(zhuān)人負責監交

　　一般會(huì )計人員辦理交接手續，由會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)監交，會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)辦理交接手續時(shí)，由單位負責人監交，必要時(shí)，可由主管單位派人會(huì )同監交。

　　(三)交接人員的責任

　　移交人員對其所移交的會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性承擔責任。

　　四、會(huì )計從業(yè)資格

　　(一)會(huì )計從業(yè)資格的概念

　　會(huì )計從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì )計職業(yè)、從事會(huì )計工作的一種法定資質(zhì)。

　　會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)是具備會(huì )計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內有效。

　　(二)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)的適用范圍

　　在國家機關(guān)、社會(huì )團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中擔任會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管)的人員，以及從事下列會(huì )計工作的人員應當取得會(huì )計從業(yè)資格：(1)出納;(2)稽核;(3)資本、基金核算;(4)收入、支出、債權債務(wù)核算;(5)職工薪酬、成本費用、財務(wù)成果核算;(6)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(7)總賬;(8)財務(wù)會(huì )計報告編制;(9)會(huì )計機構內會(huì )計檔案管理;(10)其他會(huì )計工作。

　　(三)會(huì )計從業(yè)資格的取得

　　1.會(huì )計從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度

　　會(huì )計從業(yè)資格實(shí)行無(wú)紙化考試，無(wú)紙化考試題庫由財政部統一組織建設，考試科目為：財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德、會(huì )計基礎、會(huì )計電算化(或者珠算)。會(huì )計從業(yè)資格考試科目應當一次性通過(guò)。會(huì )計從業(yè)資格考試大綱、考試合格標準由財政部統一制定和公布。

　　2.會(huì )計從業(yè)資格報名條件

　　申請參加會(huì )計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：(1)遵守會(huì )計和其他財經(jīng)法律、法規;(2)具備良好的道德品質(zhì);(3)具備會(huì )計專(zhuān)業(yè)基本知識和技能。

　　因有《會(huì )計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷(xiāo)之日起5年以?xún)炔坏脜⒓訒?huì )計從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。

　　因有提供虛假財務(wù)會(huì )計報告，做假賬，隱匿或者故意銷(xiāo)毀會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì )計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會(huì )計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。

　　(四)會(huì )計從業(yè)資格的管理

　　1.會(huì )計從業(yè)資格的管理機構

　　縣級以上地方政府財政部門(mén)負責本行政區域內的會(huì )計從業(yè)資格管理。新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局應當按照財政部有關(guān)規定，負責所屬單位的會(huì )計從業(yè)資格的管理。中央軍委后勤保障部、中國人民武裝警察部隊后勤部應當按照財政部有關(guān)規定，分別負責中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊系統的會(huì )計從業(yè)資格的管理。

　　2.信息化管理制度

　　會(huì )計從業(yè)資格實(shí)行信息化管理。會(huì )計從業(yè)資格管理機構應當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統，及時(shí)記載、更新持證人員的有關(guān)信息。

　　3.監督檢查制度

　　會(huì )計從業(yè)資格管理機構應當對會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)的持有、換發(fā)、調轉、變更登記等情況及持證人員繼續教育、遵守會(huì )計法律和職業(yè)道德等情況實(shí)施監督檢查。

　　4.持證人員繼續教育制度

　　持證人員應當接受繼續教育。持證人員參加繼續教育采取學(xué)分制管理制度。

　　5.變更登記制度

　　持證人員的基礎信息及繼續教育、表彰獎勵等情況發(fā)生變化的，應到所屬會(huì )計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更。

　　6.調轉登記制度

　　持證人員所屬會(huì )計從業(yè)資格管理機構發(fā)生變化的，應當及時(shí)辦理調轉登記手續。

　　7.定期換證制度

　　會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行6年定期換證制度。持證人員應當在會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)到期前6個(gè)月內，到所屬會(huì )計從業(yè)資格管理機構辦理?yè)Q證手續。

　　8.會(huì )計從業(yè)資格的撤銷(xiāo)

　　有下列情形之一的，會(huì )計從業(yè)資格管理機構可以撤銷(xiāo)持證人員的會(huì )計從業(yè)資格：(1)會(huì )計從業(yè)資格管理機構工作人員玩忽職守，作出給予持證人員會(huì )計從業(yè)資格決定的;(2)超越法定職權或者違反法定程序，作出給予持證人員會(huì )計從業(yè)資格決定的;(3)對不具備會(huì )計從業(yè)資格的人員，作出給予會(huì )計從業(yè)資格決定的。持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當手段取得會(huì )計從業(yè)資格的，會(huì )計從業(yè)資格管理機構應當撤銷(xiāo)其會(huì )計從業(yè)資格。

　　9.會(huì )計從業(yè)資格的注銷(xiāo)

　　持證人員死亡或者喪失行為能力以及會(huì )計從業(yè)資格被依法吊銷(xiāo)的，會(huì )計從業(yè)資格管理機構應當注銷(xiāo)其會(huì )計從業(yè)資格。

　　五、會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)

　　(一)會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格

　　會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格。初級、中級資格的取得實(shí)行全國統一考試制度。

　　高級會(huì )計師資格的取得實(shí)行考試與評審相結合制度。

　　(二)會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)

　　會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)分為高級會(huì )計師、會(huì )計師、助理會(huì )計師、會(huì )計員。其中，高級會(huì )計師為高級職務(wù)，會(huì )計師為中級職務(wù)，助理會(huì )計師與會(huì )計員為初級職務(wù)。

　　第六節法律責任

　　一、法律責任概述

　　(一)行政責任

　　行政責任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

　　行政處罰的類(lèi)別主要有：(1)罰款;(2)責令限期改正;(3)吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)等。

　　行政處分的形式主要有：(1)警告;(2)記過(guò);(3)記大過(guò);(4)降級;(5)撤職;(6)開(kāi)除。

　　(二)刑事責任

　　刑事責任包括主刑和附加刑兩種。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、

　　剝奪政權、沒(méi)收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅逐出境。

　　二、不依法設置會(huì )計賬簿等會(huì )計違法行為的法律責任

　　有不依法設置會(huì )計賬簿等會(huì )計違法行為的，由縣級以上政府財政部門(mén)責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　會(huì )計人員有不依法設置會(huì )計賬簿等會(huì )計違法行為、情節嚴重的，由縣級以上政府財政部門(mén)吊銷(xiāo)其會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。

　　三、其他會(huì )計違法行為的法律責任

　　(一)偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿，編制虛假財務(wù)會(huì )計報告的法律責任

　　偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿，編制虛假財務(wù)會(huì )計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。不構成犯罪的，由縣級以上政府財政部門(mén)予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款;對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分;會(huì )計人員，由縣級以上政府財政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。

　　(二)隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應當保存的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告的法律責任

　　隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應當保存的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。不構成犯罪的，由縣級以上政府財政部門(mén)予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬(wàn)元以下的罰款;對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還

　　應由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分;會(huì )計人員，由縣級以上政府財政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)。

　　(三)授意、指使、強令會(huì )計機構、會(huì )計人員及其他人員偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿，編制虛假財務(wù)會(huì )計報告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應當保存的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告的法律責任

　　授意、指使、強令會(huì )計機構、會(huì )計人員及其他人員偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿，編制虛假財務(wù)會(huì )計報告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應當保存的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任;不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國家工作人員的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開(kāi)除的行政處分。

　　(四)單位負責人對會(huì )計人員實(shí)行打擊報復的法律責任

　　單位負責人對依法履行職責的會(huì )計人員實(shí)行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會(huì )計人員，應當恢復其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。