會(huì )計證考試大綱《財經(jīng)法規》第三章

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2017年會(huì )計證考試大綱《財經(jīng)法規》第三章

　　【基本要求】

2017年會(huì )計證考試大綱《財經(jīng)法規》第三章

　　1.了解稅收的概念及其分類(lèi)

　　2.了解稅法及其構成要素

　　3.熟悉稅收征管的具體規定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報及方式、稅款征收方式、稅務(wù)代

　　理、稅務(wù)檢查、稅收法律制度、稅務(wù)行政復議等規定

　　4.掌握增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)原理及應納稅額的計算

　　【考試內容】

　　第一節稅收概述

　　一、稅收的概念與分類(lèi)

　　(一)稅收概念與作用

　　1.稅收的概念

　　稅收是國家為了滿(mǎn)足一般的社會(huì )共同需要，憑借政治的權力，按照國家法律規定的標準，強制地、無(wú)償地取得財政收入的一種分配形式。

　　2.稅收的作用

　　稅收具有組織國家財政收入、調控國家經(jīng)濟運行、維護國家政權和利益等作用。

　　(二)稅收的特征

　　稅收具有強制性、無(wú)償性、固定性等特征。

　　(三)稅收的分類(lèi)

　　1.按征稅對象分類(lèi)，可將全部稅收劃分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等類(lèi)型。

　　2.按征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。

　　3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　4.按照計稅標準不同分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復合稅。

　　二、稅法及其構成要素

　　(一)稅法的概念

　　稅法是國家權力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權利與義務(wù)關(guān)系的法律規范的總稱(chēng)。

　　(二)稅法的分類(lèi)

　　(1)按稅法的功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　(2)按照主權國家行使稅收管轄權不同，分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。

　　(3)按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收行政規章和稅收規范性文件。

　　(三)稅法的構成要素

　　稅法的構成要素一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環(huán)節、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責任等項目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個(gè)最基本要素。

　　第二節主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類(lèi)

　　增值稅是以銷(xiāo)售貨物、應稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

　　增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。我國現行增值稅屬于消費型增值稅。

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　1.征稅范圍的基本規定

　　(1)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。銷(xiāo)售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。

　　(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內。

　　(3)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　�、傩姓䥺挝皇杖〉耐瑫r(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府行基金，由國務(wù)院或者省級政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費;收取時(shí)開(kāi)具省級以上(含省級)財政部門(mén)監(印)制的財政票據;所收款項全額上繳財政。

　�、趩挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　�、蹎挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

　�、茇斦亢蛧叶悇�(wù)總局規定的其他內容。

　　2.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內容

　　銷(xiāo)售服務(wù)，是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉讓無(wú)形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標、著(zhù)作權、商譽(yù)、

　　自然資源使用權和其他權益性無(wú)形資產(chǎn);銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的業(yè)務(wù)互動(dòng)，不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構筑物等。

　　3.征收范圍的特殊規定

　　(1)視同銷(xiāo)售貨物

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

　�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷(xiāo);

　�、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　�、墼O有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費;

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù);

　�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或個(gè)人。

　　(2)視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

　　下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　�、賳挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外。

　�、趩挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外。

　�、圬斦亢蛧叶悇�(wù)總局規定的其他情形。

　　(3)混合銷(xiāo)售

　　一項銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

　　上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內。

　　(4)兼營(yíng)

　　兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應稅勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。與混合銷(xiāo)售行為不同的是，兼營(yíng)是指銷(xiāo)售貨物、應稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一購買(mǎi)者身上，也不發(fā)生在同一項銷(xiāo)售行為中。

　　納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　�、偌嬗胁煌惵实匿N(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　�、诩嬗胁煌魇章实匿N(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率

　�、奂嬗胁煌惵屎驼魇章实匿N(xiāo)售貨物，加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

　　(三)增值稅的納稅人

　　在我國境內銷(xiāo)售貨物、應稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營(yíng)規模的大小和會(huì )計核算健全與否等標準，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　1.增值稅一般納稅人

　　增值稅一般納稅人是指年應征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“年應稅銷(xiāo)售額”，包括一個(gè)公歷年度內的全部應稅銷(xiāo)售額)超過(guò)法律規定的小規模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷(xiāo)項稅額。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　�、倌陸愪N(xiāo)售額未超過(guò)小規模納稅人標準的企業(yè);

　�、诔齻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;

　�、鄯瞧髽I(yè)性單位;

　�、懿唤�(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

　　2.小規模納稅人

　　小規模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規定標準以下，并且會(huì )計核算不健全，不能按規定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　小規模納稅人的認定標準是：

　�、購氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下(含本數，下同)的：“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占全年應稅銷(xiāo)售額的比重在50%。

　�、趯ι鲜鲆幎ㄒ酝獾募{稅人，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

　�、垆N(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的納稅人，年應稅服務(wù)銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的。

　�、苣陸愪N(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規定標準的納稅人，會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，稱(chēng)為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得專(zhuān)為小規模納稅人。

　　(四)增值稅稅率和征收率

　　1.基本稅率

　　增值稅的基本稅率為17%，適用于納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物(適用13%的低稅率的除外)，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　2.低稅率

　　低稅率分以下三擋：

　　(1)13%

　　13%納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油;自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書(shū)、報紙、雜志;飼料、化肥、農藥、農機(不包括農機零部件)、農膜;國務(wù)院規定的其他貨物。

　　(2)11%

　　提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　(2)6%：

　　納稅人銷(xiāo)售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現代服務(wù)和生活服務(wù)，銷(xiāo)售土地使用權以外的無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6% 。

　　3.零稅率

　　納稅人出口貨物，稅率為零，國務(wù)院另有規定的除外;跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為，稅率為零，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)局另行規定。

　　4.征收率

　　增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。

　　(五)增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　　我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，應納增值稅的計算公式為：

　　應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額一當期進(jìn)項稅額

　　=當期銷(xiāo)售額×適用稅率-當期進(jìn)項稅額

　　當期銷(xiāo)項稅額小于進(jìn)項稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續抵扣。

　　1.銷(xiāo)售額

　　銷(xiāo)售額包括納稅人向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額合并定價(jià)的，按下列公式計算銷(xiāo)售額：

　　不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)

　　2.銷(xiāo)項稅額

　　銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

　　3.進(jìn)項稅額

　　(1)準予抵扣的進(jìn)項稅額

　�、購匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　�、圪忂M(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率。

　�、軓木惩鈫挝换蛘邆€(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)不得抵扣的進(jìn)項稅額

　�、儆糜诤�(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

　�、诜钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　�、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　�、芊钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　�、莘钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　�、拶忂M(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。

　�、哓斦亢蛧叶悇�(wù)總局規定的其他情形。

　　(六)增值稅小規模納稅人應納稅額的計算

　　小規模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項稅額。其應納稅額計算公式為：

　　應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　小規模納稅人采用銷(xiāo)售額和應納稅額合并定價(jià)方法的，應將其換算為不含稅銷(xiāo)售額，計算公式為：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　　(七)增值稅的征收管理

　　1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

　　(1)采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑證的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

　　(2)納稅人發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為的，為收訖銷(xiāo)售款或者索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

　　(3)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　(4)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款當天，無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　(5)采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天;但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天。

　　納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。

　　納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。

　　(6)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當天。

　　(7)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

　　(8)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當天。納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

　　(9)納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報關(guān)進(jìn)口的當天。

　　(10)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

　　2.納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定;以1個(gè)季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他納稅人;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　納稅人進(jìn)口貨物，應當自報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人銷(xiāo)售貨物、應稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，均應按照法律規定的地點(diǎn)申報納稅。

　　二、消費稅

　　(一)消費稅的概念

　　消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應稅消費品的單位和個(gè)人征收的一種流轉稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節征收的一種流轉稅。

　　(二)消費稅的征稅范圍

　　1.生產(chǎn)應稅消費品

　　生產(chǎn)應稅消費品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節征稅。納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、

　　償還債務(wù)，以及用于繼續生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。

　　2.委托加工應稅消費品

　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　委托加工的應稅消費品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣;直接出售的，不再繳納消費稅。

　　3.進(jìn)口應稅消費品

　　單位和個(gè)人進(jìn)口應稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費稅。

　　4.批發(fā)、零售應稅消費品

　　零售環(huán)節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　對既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。

　　金銀首飾連同包裝物一起銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨計價(jià)，也無(wú)論會(huì )計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計征消費稅。

　　納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jì)r(jià)款確定計稅依據征收消費稅。

　　(三)消費稅納稅人

　　在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個(gè)人為消費稅納稅人。

　　(四)消費稅的稅目與稅率

　　1、消費稅稅目

　　我國消費稅的稅目共有15個(gè)，分別是：(1)煙;(2)酒;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石;(5)鞭炮、焰火;(6)成品油;(7)摩托車(chē);(8)小汽車(chē);(9)高爾夫球及球具;(10)高檔手表;(11)游艇;(12)木制一次性筷子;(13)實(shí)木地板;(14)電池;(15)涂料。其中，有些還包括若干子目。

　　2、消費稅稅率

　　消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。

　　(五)消費稅應納稅額

　　1.從價(jià)定率征收，即根據不同的應稅消費品確定不同的比例稅率。

　　應納稅額=應稅消費品的銷(xiāo)售額×比例稅率

　　2.從量定額征收，即根據不同的應稅消費品確定不同的單位稅額。

　　應納稅額=應稅消費品的銷(xiāo)售數量×單位稅額

　　3.從價(jià)定率和從量定額復合征收，即以?xún)煞N方法計算的應納稅額之和為該應稅消費品的應納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復合征收方法。

　　應納稅額=應稅消費品的銷(xiāo)售額×比例稅率+應稅消費品的銷(xiāo)售數量×單位稅額

　　4.應稅消費品已納稅款的扣除

　　應稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應稅消費品連續生產(chǎn)出來(lái)的，在對這些連續生產(chǎn)出來(lái)的應稅消費品征稅時(shí)，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　5.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額

　　納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面的，應按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格，其計算公式為：

　　組成計稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　實(shí)行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格，其計算公式為：

　　組成計稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　6.委托加工應稅消費品應納稅額

　　委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計稅價(jià)格計算納稅。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格，其計算公式為：

　　組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)

　　實(shí)行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格，其計算公式為：

　　組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(六)消費稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(1)納稅人銷(xiāo)售應稅消費品的，按不同的銷(xiāo)售結算方式分別為：

　�、俨扇≠d銷(xiāo)和分期收款結算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天;

　�、诓扇☆A收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天;

　�、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;

　�、懿扇∑渌Y算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

　　(3)納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　(4)納稅人進(jìn)口應稅消費品的，為報關(guān)進(jìn)口的當天。

　　2.消費稅納稅期限

　　消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以l個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅;納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。進(jìn)口貨物

　　自海關(guān)填發(fā)稅收專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內繳納。

　　3.消費稅納稅地點(diǎn)

　　(1)納稅人銷(xiāo)售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)委托加工的應稅消費品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機構所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款;委托個(gè)人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(3)進(jìn)口的應稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　(4)納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷(xiāo)售后，向機構所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(5)納稅銷(xiāo)售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因，由購買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅稅款。

　　三、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區)法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　居民企業(yè)應就來(lái)源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。

　　非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，應當就其所設機構、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅的稅率

　　1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場(chǎng)所且所得與機構、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　2.優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額

　　企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據。應納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應納稅所得額有兩種計算方法：

　　直接計算法：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

　　間接計算:

　　應納稅所得額=利潤總額+納稅調整項目金額

　　1.收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　2.不征稅收入

　　不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。

　　3.免稅收入

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。

　　4.準予扣除項目

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　5.不得扣除項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%內的部分，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除;

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出;

　　(7)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息;

　　(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　6.職工福利費、工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除;

　　(2)企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除;

　　(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　8.虧損彌補

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長(cháng)不得超過(guò)5年。

　　(五)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點(diǎn)

　　居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機構所在地為納稅地點(diǎn)。

　　居民企業(yè)在中國境內設立的不具有法人資格的分支或營(yíng)業(yè)機構，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　2.納稅期限

　　企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內進(jìn)行)、多退少補的征納方法。

　　納稅人在一個(gè)年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應當以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

　　3.納稅申報

　　按月或按季預繳的，應當自月份或季度終了之日起15日內，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　四、個(gè)人所得稅

　　(一)個(gè)人所得稅的概念

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

　　(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時(shí)間為標準分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

　　1.居民納稅義務(wù)人

　　居民納稅義務(wù)人是指在中國境內有住所，或者無(wú)住所但在中國境內居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負有無(wú)限納稅義務(wù)，其從中國境內和境外取得的所得，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。

　　2.非居民納稅義務(wù)人

　　非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國境內居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內取得的所得，在中國繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)個(gè)人所得稅的應稅項目和稅率

　　1.個(gè)人所得稅的應稅項目

　　現行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應稅項目：(1)工資、薪金所得;(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;6)特許權使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉讓所得;(10)偶然所得;(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。

　　2.個(gè)人所得稅稅率

　　(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率。

　　(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%。超額累進(jìn)稅率。

　　3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%。并按應納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。

　　4.勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。

　　5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)個(gè)人所得稅應納稅額的計算

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數

　　2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數

　　4.勞務(wù)報酬所得應納稅所得額的計算公式：

　　(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)每次收入超過(guò)4000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次收入的應納稅所得額超過(guò)20000元的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數

　　5.稿酬所得應納稅額的計算公式為：

　　(1)每次收入不足4000元的，應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)每次收入在4000元以上的，應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　6.財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

　　7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　(五)個(gè)人所得稅征收管理

　　1.自行申報

　　下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：

　　(1)年所得12萬(wàn)元以上的。

　　(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

　　(3)從中國境外取得所得的。

　　(4)取得應納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。

　　(5)國務(wù)院規定的其他情形。

　　2.代扣代繳

　　凡支付個(gè)人應納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、軍隊、駐華機構(不含依法享有外交特權和豁免的

　　駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構)、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　第三節稅收征收管理

　　一、稅務(wù)登記

　　稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據稅法規定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續。

　　稅務(wù)登記種類(lèi)包括：(1)開(kāi)業(yè)登記;(2)變更登記;(3)停業(yè)、復業(yè)登記;(4)注銷(xiāo)登記;(5)外出經(jīng)營(yíng)報驗登記;(6)納稅人稅種登記;(7)扣繳義務(wù)人扣繳納稅登記。

　　二、發(fā)票開(kāi)具與管理

　　(一)發(fā)票的種類(lèi)

　　常見(jiàn)的發(fā)票有：(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;(2)普通發(fā)票;(3)專(zhuān)業(yè)發(fā)票。

　　(二)發(fā)票的開(kāi)具要求

　　1.單位和個(gè)人應在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票。

　　2.單位和個(gè)人開(kāi)具發(fā)票時(shí)應按號碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項目齊全、內容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫(xiě)或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專(zhuān)用章。

　　3.填寫(xiě)發(fā)票應當使用中文。民族自治地區可以同時(shí)使用當地通用的一種民族文字。

　　4.使用電子計算機開(kāi)具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準，并使用稅務(wù)機關(guān)統一監制的機打發(fā)票。

　　5.開(kāi)具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應符合規定。

　　6.任何單位和個(gè)人不得轉借、轉讓、代開(kāi)票;不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專(zhuān)業(yè)發(fā)票適用范圍。

　　三、納稅申報

　　納稅申報有直接申報、郵寄申報、數據電文、簡(jiǎn)易申報以及其他申報方式。

　　直接申報是一種傳統申報方式。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報日期。采用數據電文申報的，收件人指定特定系統接收數據電文的，該數據電文進(jìn)入特定系統的時(shí)間，視為申報、報送到達的時(shí)間;未指定特定系統的，該數據電文進(jìn)入收件人的任何系統的首次時(shí)間，視為到達時(shí)間。實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可以繳納稅款憑證代替申報，并可簡(jiǎn)并征期。

　　四、稅款征收

　　(一)稅款征收方式

　　1.查賬征收

　　查賬征收適用于經(jīng)營(yíng)規模較大、財務(wù)會(huì )計制度較為健全、能夠認真履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　2.查定征收

　　查定征收適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì )計核算不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷(xiāo)貨的小型廠(chǎng)礦和作坊。

　　3.查驗征收

　　查驗征收適用于經(jīng)營(yíng)品種比較單一，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來(lái)源不固定的納稅單位。

　　4. 核定征收

　　核定征收是稅務(wù)機關(guān)對不能完整、準確提供納稅資料的納稅人采用特定方式確定其應納稅收入或應納稅額，納稅人據以繳納稅款的一種方式。

　　5.定期定額征收

　　定期定額征收適用于生產(chǎn)、經(jīng)驗規模小，確實(shí)沒(méi)有建賬能力，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)審核，報經(jīng)縣級以上稅務(wù)機關(guān)批準，可以不設置賬簿或者暫緩建賬的個(gè)體工商戶(hù)(包括個(gè)人獨資企業(yè))。

　　6.代扣代繳

　　負有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，在向納稅人支付款項時(shí)，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納。

　　7.代收代繳

　　負有收繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項時(shí)依法收取稅款。

　　8.委托代征稅款

　　委托代征稅款是指稅務(wù)機關(guān)委托代征人以稅務(wù)機關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。

　　9.其他方式

　　(二)稅收保全措施

　　1.稅收保全措施適用情形

　　稅務(wù)機關(guān)有根據認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保;如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(cháng)批準可以采取稅收保全措施。

　　2、稅收保全的措施

　　(1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)�！捌渌敭a(chǎn)”是指納稅人的房地產(chǎn)、現金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。

　　3.稅收保全的解除

　　納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機關(guān)規定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。

　　4.不適用稅收保全的財產(chǎn)

　　個(gè)人及其所撫養家屬維持生活必需品的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。

　　(三)稅收強制執行

　　1.稅收強制執行的適用情形

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(cháng)批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取強制措施。

　　2.稅收強制執行措施的形式

　　(1)書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款。

　　(2)依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

　　稅務(wù)機關(guān)采取強制執行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時(shí)強制執行。個(gè)人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。

　　(四)稅款的退還與追征

　　1、稅款的退還

　　納稅人多繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)查實(shí)后應當立即退還。納稅人在結清繳納稅款之日起3年后向稅務(wù)機關(guān)提出退還多繳稅款要求的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。

　　2、稅款的追征

　　(1)因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　(2)因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內可以追征稅款，并加收滯納金;有特殊情況的(即數額在10萬(wàn)元以上的)，追征期可以延長(cháng)到5年。

　　(3)對因納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人偷稅、抗稅、騙稅等原因而造成未繳或者少繳的稅款，或騙取的退稅款，稅務(wù)機關(guān)可以無(wú)限期追征。

　　五、稅務(wù)代理

　　(一)稅務(wù)代理的概念

　　稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。

　　(二)稅務(wù)代理的特征

　　稅務(wù)代理具有公正性、自愿性、有償性、獨立性和確定性等特征。

　　(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

　　稅務(wù)代理人可以代理納稅人、扣繳義務(wù)人所委托的各項涉稅事宜。

　　六、稅務(wù)檢查

　　稅務(wù)機關(guān)有權根據稅收法律、行政法規的規定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行審查、核實(shí)、監督活動(dòng)。稅務(wù)機關(guān)在行使稅務(wù)檢查權時(shí)，應當依照法定權限和程序進(jìn)行。

　　七、稅收法律責任

　　(一)稅收違法的行政處罰

　　稅收違法的行政處罰形式主要有責令限期改正、罰款、沒(méi)收財產(chǎn)、收繳未用發(fā)票和暫停發(fā)票和停止出口退稅權等。

　　(二)稅收違法的刑事處罰

　　稅收違法的刑事處罰形式主要有拘役、判處徒刑、罰金和沒(méi)收財產(chǎn)等。

　　八、稅務(wù)行政復議

　　(一)復議范圍

　　1.征稅行為

　　2.行政許可、行政審批行為

　　3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開(kāi)票等。

　　4.稅收保全措施、強制執行措施。

　　5.行政處罰行為：罰款;沒(méi)收財物和違法所得;停止出口退稅權。