債務(wù)重組業(yè)務(wù)賬務(wù)處理問(wèn)題

　　賬務(wù)處理程序包括明細核算和綜合核算兩個(gè)系統的全部處理過(guò)程，下面yjbys小編為大家準備了關(guān)于債務(wù)重組業(yè)務(wù)賬務(wù)處理問(wèn)題，歡迎閱讀。

　　債務(wù)重組業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理

　　【問(wèn)】某稽查局對甲公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現“資本公積”增加了215000元。審核 “資本公積”明細賬，增加是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元，該庫存商品賬面成本為40萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元。此時(shí)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　【答】

　　借：應付賬款——乙公司 700000

　　貸：庫存商品 400000

　　應交稅費——增值稅(銷(xiāo)項稅) 85000

　　資本公積——其他資本公積 215000

　　特殊處理規定：

　　企業(yè)重組符合規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　�、倨髽I(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

　�、谄髽I(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　　先征后退所得稅如何做賬務(wù)處理

　　【問(wèn)】執行新會(huì )計準則的外商投資企業(yè)，2009年收到國稅局返還的以前年度的地方所得稅(企業(yè)的地方所得稅執行先征后退)，請問(wèn)此款計入“營(yíng)業(yè)外收入——政府補助”還是沖減“所得稅費用”科目?現在“財會(huì )[2000] 3號”或“財會(huì )[2001]43號”是否有效?

　　【答】我們認為問(wèn)題所述情況以計入營(yíng)業(yè)外收入為宜。

　　按財政部《關(guān)于印發(fā)的<股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì )計處理規定>的通知》(財會(huì )[2000] 3號)規定，按照國家規定實(shí)行所得稅先征后返的公司，應當在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。按財政部印發(fā)的《實(shí)施〈企業(yè)會(huì )計制度〉及其相關(guān)準則問(wèn)題解答》(財會(huì )[2001]43號)規定，公司按照規定實(shí)行所得稅先征后返的，應當在實(shí)際收到時(shí)沖減收到當期的所得稅費用，而不應當計入盈余公積或資本公積。

　　而《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》及其應用指南的規定精神，稅收返還即政府按照國家有關(guān)規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類(lèi)稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準則規范的政府補助。

　　先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款的，通常屬于與損益有關(guān)的政府補助，按規定與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入);用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。即借記“銀行存款”等，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　截至目前尚未見(jiàn)到“財會(huì )[2000] 3號”以及“財會(huì )[2001]43號”失效的明確規定，但其制訂的準則和制度環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了較大變化，不能簡(jiǎn)單地依據、適用。更重要的是一般文件中所說(shuō)所得稅先征后退是指按照國家有關(guān)法律法規和政策享受的所得稅減免，而問(wèn)題所述地方性?xún)?yōu)惠政策不屬此范圍，所以不能簡(jiǎn)單按照這兩個(gè)文件規定處理，而更宜于采用政府補助會(huì )計準則規定的辦法處理。

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