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關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)所得稅的會(huì )計處理
隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，知識創(chuàng )新步伐的日益加快，企業(yè)的日常會(huì )計工作中會(huì )越來(lái)越多地涉及無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)，正確、全面、及時(shí)地對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會(huì )計核算，就顯得尤為重要。下面小編為大家整理了關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)所得稅處理的文章，一起來(lái)看看吧：
一、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異分析
賬面價(jià)值與計稅基礎都是會(huì )計上的概念，但在其內涵的界定上卻既涉及會(huì )計準則又涉及所得稅法。對無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，賬面價(jià)值是指其按照會(huì )計準則確定的、最終在資產(chǎn)負債表中列示的金額，即為成本扣減攤銷(xiāo)、減值以后的金額;而計稅基礎雖然也屬于會(huì )計上的概念，但其金額卻要依據所得稅法加以確定，對無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，它是指按照所得稅法確定的、未來(lái)期間計稅時(shí)可以于所得稅前扣除的金額，也就是成本扣減所得稅法允許攤銷(xiāo)后的金額數。
無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異可以有多個(gè)環(huán)節產(chǎn)生。首先是無(wú)形資產(chǎn)的初始確認環(huán)節。由于無(wú)形資產(chǎn)的取得途徑不同，所以無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計稅基礎之間的關(guān)系亦有區別。對于內部研究開(kāi)發(fā)而形成的無(wú)形資產(chǎn)，依會(huì )計準則規定，應將無(wú)形資產(chǎn)的內部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出一般要費用化，應在發(fā)生時(shí)直接計入當期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出還要加以細分，符合資本化條件以前發(fā)生的，與研究階段支出采取同樣的方法加以處理，符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的應資本化，并作無(wú)形資產(chǎn)入賬。但是所得稅法規定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出不必進(jìn)行上述劃分，可以于稅前直接扣除。除企業(yè)內部自行開(kāi)發(fā)研究形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，企業(yè)還可以通過(guò)其他方式取得無(wú)形資產(chǎn)，此時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)與一般資產(chǎn)并無(wú)二致，初始確認時(shí)賬面價(jià)值與計稅基礎基本不存在差異。
其次是無(wú)形資產(chǎn)持續持有的過(guò)程中。根據使用壽命情況，會(huì )計準則將無(wú)形資產(chǎn)區分為兩類(lèi)即使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，且規定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應在估計的使用壽命內采用系統合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo);而使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，則不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但持有期間應每年均進(jìn)行減值測試。而所得稅法對此卻未有相應的規定，所有的無(wú)形資產(chǎn)成本均應在一定期間內攤銷(xiāo)。這樣，在無(wú)形資產(chǎn)持續持有期間，其賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異就會(huì )出現不同的情形。對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因會(huì )計處理時(shí)不予攤銷(xiāo)，但在計稅時(shí)卻要按照所得稅法規定確定攤銷(xiāo)額并于稅前扣除，從而形成賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異。另外，按照會(huì )計準則對無(wú)形資產(chǎn)所計提的減值準備，所得稅法是不允許在稅前扣除的，所以，對所有的無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，都會(huì )因此而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差異。
二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法
1.內部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)
【例1】甲企業(yè)當期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計5 000萬(wàn)元，其中在研究階段支出1 200萬(wàn)元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為2 800萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為1 000萬(wàn)元。所得稅法規定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。假定此項無(wú)形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途(尚未開(kāi)始攤銷(xiāo))。會(huì )計處理如下：未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分：這部分應予以費用化，其金額為2 200萬(wàn)元，計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，賬面價(jià)值可視為0;費用化的研究開(kāi)發(fā)支出2 200萬(wàn)元，稅前扣除金額為(2200×(1+50%))3 300萬(wàn)元，則未來(lái)可稅前扣除的金額為0，即計稅基礎為0。故賬面價(jià)值等于計稅基礎，不產(chǎn)生差異，無(wú)需進(jìn)行所得稅會(huì )計處理。形成無(wú)形資產(chǎn)的部分：賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元，未來(lái)可扣除的金額，即計稅基礎為(2800×150%)4 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值與計稅基礎之間的差額1 400萬(wàn)元，在未來(lái)期間會(huì )減少企業(yè)應納稅所得額和應交所得稅。
2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)
【例2】乙企業(yè)取得一項無(wú)形資產(chǎn)，其取得的成本為500萬(wàn)元，因無(wú)法合理估計該項無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，則將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，按規定應不予以攤銷(xiāo)，但所得稅法規定按不短于10年的期限平均攤銷(xiāo)。在無(wú)形資產(chǎn)取得一年以后，會(huì )計處理如下：由于會(huì )計準則規定，該無(wú)形資產(chǎn)的成本不能攤銷(xiāo)，故1年后其賬面價(jià)值仍為500萬(wàn)元;而所得稅法規定應按10年期限平均攤銷(xiāo)，故1年后其計稅基礎為(500-500/10)450萬(wàn)元，計稅基礎450萬(wàn)元與賬面價(jià)值500萬(wàn)元之間的差額，在以后期間會(huì )增加企業(yè)的應納稅所得額，導致應交所得稅的增加。
3.計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備的情況
【例3】某項無(wú)形資產(chǎn)取得成本為200萬(wàn)元，使用壽命為10年，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)成本，與所得稅法的規定一致。取得該項無(wú)形資產(chǎn)2年后，提取了10萬(wàn)元的減值準備，會(huì )計處理如下：按照會(huì )計準則的規定，取得該項無(wú)形資產(chǎn)2年后，其賬面價(jià)值應為(200-200/10×2-10)150萬(wàn)元;按照稅法規定，不允許稅前扣除計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備，故其取得2年后的計稅基礎應為(200-200/10×2)160萬(wàn)元，計稅基礎160萬(wàn)元與賬面價(jià)值150萬(wàn)元之間的差額，在以后期間會(huì )減少應納稅所得額，導致應交所得稅的減少。
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