納稅信用等級為D級的文件梳理及懲戒措施2017

　　納稅信用等級是指稅務(wù)機關(guān)根據納稅人履行納稅義務(wù)情況，就納稅人在一定周期內的納稅信用所評定的等級。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于納稅信用等級為D級的文件梳理及懲戒措施的知識，歡迎閱讀。

　　一、納稅信用等級判為D級文件梳理

　　(一)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》，自2014年10月1日起施行。

　　該文件規定： D級納稅信用為年度評價(jià)指標得分不滿(mǎn)40分或者直接判級確定的。

　　有下列情形之一的納稅人，本評價(jià)年度直接判為D級。

　　1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構成涉稅犯罪的;

　　2、存在前項所列行為，未構成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的;

　　3、在規定期限內未按稅務(wù)機關(guān)處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的;

　　4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執法行為的;

　　5、存在違反增值稅發(fā)票管理規定或者違反其他發(fā)票管理規定的行為，導致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的;

　　6、提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的;

　　7、騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的;

　　8、有非正常戶(hù)記錄或者由非正常戶(hù)直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的;

　　9、由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的;

　　10、存在稅務(wù)機關(guān)依法認定的其他嚴重失信情形的。

　　(二)關(guān)于發(fā)布《納稅信用評價(jià)指標和評價(jià)方式(試行)》的公告 (國家稅務(wù)總局公告2014年第48號 )，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《評價(jià)指標》，自2014年10月1日起施行，是制定《管理辦法》時(shí)同步設計的。

　　《評價(jià)指標》中“直接判D”的有：

　　1、涉稅申報信息——稅收優(yōu)惠資格資料真實(shí)申報——增值稅優(yōu)惠申報材料虛假;消費稅優(yōu)惠申報材料虛假;營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠申報材料虛假;企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報材料虛假;車(chē)船使用稅優(yōu)惠申報材料虛假;印花稅優(yōu)惠申報材料虛假;契稅優(yōu)惠申報材料虛假;土地增值稅優(yōu)惠申報材料虛假;城市維護建設稅優(yōu)惠申報材料虛假;資源稅優(yōu)惠申報材料虛假;耕地占用稅優(yōu)惠申報材料虛假;土地使用稅優(yōu)惠申報材料虛假;房產(chǎn)稅優(yōu)惠申報材料虛假;

　　2、發(fā)票與稅控器具信息——發(fā)票開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)、報告——虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或非善意接收虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的;非法代開(kāi)發(fā)票的;私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監制章的;轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的;知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運輸的;違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規定或者違反發(fā)票管理規定，導致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的;

　　3、登記與賬簿信息——稅務(wù)登記——有非正常戶(hù)記錄的納稅人;非正常戶(hù)直接責任人員注冊登記或負責經(jīng)營(yíng)的其他納稅戶(hù);D級納稅人的直接責任人員注冊登記或負責經(jīng)營(yíng)的其他納稅戶(hù)

　　4、納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調查信息——納稅評估信息，大企業(yè)稅務(wù)審計信息——在規定期限內未補交或足額補繳稅款、滯納金和罰款

　　5、稅務(wù)稽查信息——涉稅犯罪——存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為，構成犯罪的;騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的;以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執法行為的;

　　(三)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補評和復評事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第46號)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《補評和復評》，自發(fā)布之日2015年6月19日起施行。明確納稅信用補評、復評使用的文書(shū)式樣和具體操作要求。

　　(四)國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第85號)，自發(fā)布之日2015年12月2日起施行。對《管理辦法》的業(yè)務(wù)操作口徑進(jìn)行梳理明確。

　　關(guān)于直接判為D級的情形 ：

　　1、存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構成涉稅犯罪的。

　　以判決結果在稅務(wù)管理系統中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規定調整其以前年度信用記錄。

　　2、存在前項所列行為，未構成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的。

　　以處理結果在稅務(wù)管理系統中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規定調整其以前年度信用記錄。

　　偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應納稅總額比例=一個(gè)納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應納稅總額

　　3、在規定期限內未按稅務(wù)機關(guān)處理結論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統中的記錄日期確定判D級的年度。

　　4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執法行為的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規定調整其以前年度信用記錄。

　　5、存在違反增值稅發(fā)票管理規定或者違反其他發(fā)票管理規定的行為，導致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規定調整其以前年度信用記錄。

　　6、提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統中的記錄日期確定判D級的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規定調整其以前年度信用記錄。

　　7、騙取國家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的。

　　在評價(jià)年度內，被停止出口退(免)稅資格未到期。根據稅務(wù)管理系統中的記錄信息確定。

　　8、有非正常戶(hù)記錄或者由非正常戶(hù)直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的。

　　有非正常戶(hù)記錄是指:在評價(jià)年度12月31日為非正常狀態(tài)。

　　由非正常戶(hù)直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的是指：由非正常戶(hù)直接責任人員在認定為非正常戶(hù)之后注冊登記或負責經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。該類(lèi)企業(yè)不受《管理辦法》第十七條第一項規定限制(納入納稅信用管理時(shí)間不滿(mǎn)一個(gè)評價(jià)年度的不參加本期評價(jià))，在納入納稅信用管理的當年即納入評價(jià)范圍，且直接判為D級。

　　9、由D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的。

　　由D級納稅人的直接責任人員在被評價(jià)為D級之后注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不受《管理辦法》第十七條第一項規定限制，在納入納稅信用管理的當年即納入評價(jià)范圍，且直接判為D級。

　　10、存在稅務(wù)機關(guān)依法認定的其他嚴重失信情形的。

　　稅務(wù)機關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第41號)公布的重大稅收違法案件當事人，在公布的評價(jià)年度判為D級，其D級記錄一直保持至從公布欄中撤出的評價(jià)年度(但不得少于2年)，次年不得評為A級。

　　關(guān)于D級評價(jià)的保留:

　　(1)上一評價(jià)年度按照評價(jià)指標被評價(jià)為D級的企業(yè)，本評價(jià)年度保留D級評價(jià)，次年不得評為A級。

　　(2)D級企業(yè)直接責任人在企業(yè)被評價(jià)為D級之后注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的企業(yè)評價(jià)為D級(簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)D)。關(guān)聯(lián)D只保留一年，次年度根據《信用管理辦法》規定重新評價(jià)但不得評為A級。

　　(3)因本公告第六條第一項、第二項、第四項、第五項、第六項被直接判為D級的，主管稅務(wù)機關(guān)應調整其以前年度納稅信用級別為D級，該D級評價(jià)(簡(jiǎn)稱(chēng)動(dòng)態(tài)D)不保留到下一年度。

　　(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第9號)，自2016年3月1日起施行。對《管理辦法》和《指評和評價(jià)》進(jìn)行調整完善，納稅信用級別實(shí)行動(dòng)態(tài)調整，明確對納稅信用評價(jià)狀態(tài)發(fā)生變化的納稅人通知、提醒方式，提高了納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調查、稅務(wù)稽查發(fā)現補稅行為的扣分分值。

　　該文件規定：因稅務(wù)檢查等發(fā)現納稅人以前評價(jià)年度存在直接判為d級情形的，主管稅務(wù)機關(guān)應調整其相應評價(jià)年度納稅信用級別為d級，并記錄動(dòng)態(tài)調整信息，該d級評價(jià)不保留至下一年度。

　　(六)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》的公告 (國家稅務(wù)總局公告2016年第24號)，自2016年6月1日起施行�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第41號)同時(shí)廢止。

　　該文件規定“重大稅收違法案件”是指符合下列標準的案件：

　　1、納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，查補稅款金額100萬(wàn)元以上，且任一年度查補稅額占當年各稅種應納稅總額10%以上;

　　2、納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬(wàn)元以上的;

　　3、以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的;

　　4、以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的;

　　5、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的;

　　6、虛開(kāi)普通發(fā)票100份或者金額40萬(wàn)元以上的;

　　7、私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品，偽造發(fā)票監制章的;

　　8、雖未達到上述標準，但違法情節嚴重、有較大社會(huì )影響的。

　　符合前款規定的重大稅收違法案件，由稅務(wù)稽查局作出了《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，且當事人在法定期間內沒(méi)有申請行政復議或者提起行政訴訟，或者經(jīng)行政復議或法院裁判對此案件最終確定效力后，按本辦法處理。

　　對按本辦法公布的當事人，納稅信用級別直接判為D級，適用相應的D級納稅人管理措施。

　　二、納稅信用D級納稅人的懲戒措施

　　1、出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內，申報出口退(免)稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單。(總局公告[2012]24號)

　　2、申報退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證。(總局公告2014年第51號)

　　3、出口企業(yè)管理類(lèi)別分為一類(lèi)、二類(lèi)、三類(lèi)、四類(lèi)。上一年度內，納稅信用等級為D級的出口企業(yè)，管理類(lèi)別應評定為四類(lèi)。(總局公告2015年第2號)

　　4、不得申請享受資源綜合利用項目增值稅即征即退政策(C級也不行)。(財稅〔2015〕78號)

　　5、銷(xiāo)售自產(chǎn)新型墻體材料，不得申請享受增值稅即征即退50%的政策(C級也不行)。(財稅〔2015〕73號)

　　6、對安置殘疾人的納稅人，以及特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，納稅信用等級為稅務(wù)機關(guān)評定的C級或D級的，不得實(shí)行限額即征即退增值稅的辦法。(財稅〔2016〕52號)

　　7、對納稅信用級別為D級的隨機抽查對象，列入稽查隨機抽查對象異常名錄。(稅總發(fā)〔2016〕73號)

　　8、對納稅信用評價(jià)為D級的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應采取以下措施(總局公告2014年第40號):

　　(1)公開(kāi)D級納稅人及其直接責任人員名單，對直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營(yíng)的其他納稅人納稅信用直接判為D級;

　　(2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交(驗)舊供新、嚴格限量供應;

　　(3)加強出口退稅審核;

　　(4)加強納稅評估，嚴格審核其報送的各種資料;

　　(5)列入重點(diǎn)監控對象，提高監督檢查頻次，發(fā)現稅收違法違規行為的，不得適用規定處罰幅度內的最低標準;

　　(6)將納稅信用評價(jià)結果通報相關(guān)部門(mén)，建議在經(jīng)營(yíng)、投融資、取得政府供應土地、進(jìn)出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽(yù)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止;

　　(7)D級評價(jià)保留2年，第三年納稅信用不得評價(jià)為A級;

　　(8)稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門(mén)實(shí)施的聯(lián)合懲戒措施，以及結合實(shí)際情況依法采取的其他嚴格管理措施。

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