銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法的增值稅籌劃

　　根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕90號)文件，小規模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。應開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法的增值稅籌劃的知識，歡迎閱讀。

　　稅法規定

　　銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計稅方法征收增值稅的規定如下：

　　根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕90號)文件，小規模納稅人(除其他個(gè)人外)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。應開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕90號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)文件，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，應開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(1)納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規模納稅人，登記為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn);

　　(2)增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應稅行為，銷(xiāo)售其按照規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。

　　根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》文件，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現行舊貨相關(guān)增值稅政策執行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規定并根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕90號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)文件，納稅人(包括一般納稅人和小規模納稅人)銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。應開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)規定，自2014年7月1日起，一般納稅人或小規模納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應納稅額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+3%)

　　應納稅額=銷(xiāo)售額×2%

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)規定，自2016年2月1日起，一般納稅人或小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　納稅籌劃

　　一般納稅人或小規模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，是否放棄減稅?請看下面2個(gè)案例。

　　[案例1]甲公司從事生活服務(wù)，位于縣城， 2016年5月實(shí)施營(yíng)改增，登記為一般納稅人。2017年1月份向位于縣城的乙公司(一般納稅人)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的設備，銷(xiāo)售額100萬(wàn)元(含增值稅)。該設備2016年3月購買(mǎi)，支付款項120萬(wàn)元。甲公司是否放棄減稅?

　　[納稅籌劃](1)如果甲公司選擇減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，向乙公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　甲公司應納增值稅及附加=100÷(1+3%)×2%×(1+10%)=2.14(萬(wàn)元)

　　甲公司稅后收入=100-2.14=97.86 (萬(wàn)元)

　　乙公司取得增值稅普通發(fā)票，不得抵扣，稅后成本=100(萬(wàn)元)

　　(2)如果甲公司放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，將銷(xiāo)售額提高到102萬(wàn)元(含增值稅)，并向乙公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　甲公司應納增值稅及附加=102÷(1+3%)×3%×(1+10%)=3.27(萬(wàn)元)

　　甲公司稅后收入=102-3.27=98.73(萬(wàn)元)

　　乙公司取得專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣，稅后成本=102-3.27= 98.73(萬(wàn)元)

　　甲公司放棄減稅，稅后收入增加0.87萬(wàn)元，乙公司稅后成本降低1.27萬(wàn)元，甲公司和乙公司一共增加稅后利益2.14萬(wàn)元。

　　[案例2]A公司從事修理修配，位于市區，2015年1月設立，2016年7月登記為一般納稅人。2017年2月份將一輛作固定資產(chǎn)使用的小汽車(chē)銷(xiāo)售給李某，銷(xiāo)售額50萬(wàn)元(含增值稅)。該小汽車(chē)2016年2月購買(mǎi)，支付款項60萬(wàn)元。A公司是否放棄減稅?

　　[納稅籌劃]　(1)如果A公司選擇減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，向李某開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　A公司應納增值稅及附加=50÷(1+3%)×2%×(1+12%)=1.09(萬(wàn)元)

　　A公司稅后收入=50-1.09=48.91(萬(wàn)元)

　　李某取得普通發(fā)票，無(wú)法抵扣，稅后成本為50萬(wàn)元。

　　(2)如果A公司放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，向李某開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

　　A公司應納增值稅及附加=50÷(1+3%)×3%×(1+12%)=1.63(萬(wàn)元)

　　A公司稅后收入=50-1.63=48.37(萬(wàn)元)

　　李某取得普通發(fā)票，無(wú)法抵扣，稅后成本為50萬(wàn)元。

　　不論A公司是否放棄減稅，李某均無(wú)法抵扣，稅后成本不變;而選擇減稅，A公司稅后收入增加0.54萬(wàn)元。因此A公司應選擇減稅。

　　由案例1和案例2可知，一般納稅人或者小規模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，當購買(mǎi)方是小規模納稅人或者消費者個(gè)人，不得抵扣，銷(xiāo)售方應選擇減稅，減輕稅負;當購買(mǎi)方是一般納稅人，可以抵扣，銷(xiāo)售方應放棄減稅，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，避免抵扣鏈條中斷造成重復征稅。

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