建筑安裝企業(yè)納稅籌劃案例分析

　　營(yíng)業(yè)稅的計稅原理比較簡(jiǎn)單，應納稅額等于應稅營(yíng)業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應納營(yíng)業(yè)稅額的兩個(gè)因素中，營(yíng)業(yè)稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率上節稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節稅的因素，而營(yíng)業(yè)額則要靈活得多，經(jīng)營(yíng)雙方可以面議價(jià)格，這給納稅人提供了節稅的空間。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的建筑安裝企業(yè)納稅籌劃案例分析，歡迎閱讀。

　　一、建筑工程承包公司的稅收籌劃

　　納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。如果納稅人采取較低的定價(jià)或者盡量降低價(jià)外費用，減少不必要的收費，就可以降低應納稅額，達到節稅的目的。

　　隨著(zhù)房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應的建筑行業(yè)也日趨繁榮。由于建筑業(yè)建設周期長(cháng)、投資大，有總承包、分包和轉包等多樣業(yè)務(wù)運營(yíng)形式，工作的流動(dòng)性較大，所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復雜性和獨特性，相應地也為稅收籌劃提供了空間。

　　對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3%，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5%，這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機。

　　根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無(wú)論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　如開(kāi)泰工程承包公司，某年5月承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為1800萬(wàn)元，施工單位為金達建筑公司，承包金額為1500萬(wàn)元。如果開(kāi)泰工程承包公司與金達建筑公司簽訂了分包合同，則開(kāi)泰工程承包公司應納營(yíng)業(yè)稅適用3%的稅率，應納稅額為：

　　(1800-1500)×3%=9萬(wàn)元

　　如果雙方未簽訂分包合同，承包公司只負責組織協(xié)調業(yè)務(wù)，收取中介服務(wù)費，則300萬(wàn)元的收入應屬“服務(wù)業(yè)”稅目，適用5%的稅率，此時(shí)應納稅額為：

　　300×5%=15萬(wàn)元

　　簽訂分包合同，可以使開(kāi)泰工程承包公司節稅：

　　15-9=6萬(wàn)元

　　二、建筑公司所用原材料的稅收籌劃

　　《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對方如何結算，其營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。也就是說(shuō)，無(wú)論是包工包料工程或是包工不包料工程，營(yíng)業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他動(dòng)力的價(jià)款。這就要求企業(yè)通過(guò)精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開(kāi)支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價(jià)款，運用合理的手段減少應計稅營(yíng)業(yè)額，從而達到營(yíng)業(yè)稅的節稅目的。

　　如果單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為800萬(wàn)元，工程所用材料由該單位自行到市場(chǎng)上購買(mǎi)，材料款為500萬(wàn)元，工程承包金額和材料費合計為1300萬(wàn)元。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠(chǎng)家直接批量采購，材料款只需400萬(wàn)元，工程承包金額和材料費合計為1200萬(wàn)元。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可節稅：

　　1300×3%-1200×3%=3萬(wàn)元

　　三、設備安裝公司的稅收籌劃

　　根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應包括設備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應盡量不將設備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設備的價(jià)款，從而達到節稅的目的。

　　如某安裝企業(yè)承包某單位傳動(dòng)設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價(jià)為250萬(wàn)元，在安裝企業(yè)經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費50萬(wàn)，設備由單位自行采購提供。則該安裝企業(yè)可節稅：

　　250×3%-50×3%=6萬(wàn)元

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