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審計師業(yè)務(wù)經(jīng)驗之談：審計師要注意的事項
首先是做會(huì )計審計之類(lèi)的要細心，因為是和數字打交道，多一個(gè)零少一個(gè)零那相差就大了;而我是有些粗心的馬大哈，這個(gè)問(wèn)題我自己很清楚，但卻是總也改不好。就象這回實(shí)習過(guò)程中，老師叫我編一個(gè)資產(chǎn)負債表，這本來(lái)不是一件難事，可是我檢查了一遍又一遍，總是編不平。老師伸頭一看，我把所有的數據都輸進(jìn)去，卻不管它是在借方余額還是貸方余額。被老師取笑說(shuō)，做會(huì )計連這最基本的借貸都不懂，那根本就是還沒(méi)入門(mén)。其實(shí)并不是不懂，只是粗心。不過(guò)能粗心到這個(gè)地步，也難了。
看審計底稿時(shí)，首先看企業(yè)的會(huì )計報表，先對企業(yè)的總體財務(wù)狀況有一些了解，然后看其主要科目是什么，哪些科目的數額較大，或者哪些帳戶(hù)可能不太合理，要進(jìn)行重點(diǎn)審計的，憑經(jīng)驗或者是直覺(jué)判斷一下。通常應收賬款、其他應收款、應交稅金等科目都是比較容易錯報或者作假的。
平時(shí)學(xué)習時(shí)學(xué)到的帳戶(hù)、科目等比較齊全規范，但是一些企業(yè)的資產(chǎn)負債表則比較簡(jiǎn)單，也沒(méi)那么規范，這就要求會(huì )變通。比如，根據現金及銀行存款的管理規定，企業(yè)應該設立銀行存款帳戶(hù)，在企業(yè)內部只保留維持日常開(kāi)支所需的現金，一般的交易都通過(guò)銀行存款帳戶(hù)來(lái)進(jìn)行。而我所看到的一些企業(yè)的財務(wù)報表中，銀行存款只占貨幣資金的一小部分，相反，庫存現金倒是很多。而有的企業(yè)不管是營(yíng)業(yè)成本、管理費用，還是其他的一些開(kāi)支，都不是用銀行存款來(lái)沖減，而是直接沖減其他應收款。也有的企業(yè)把差旅費等都記入營(yíng)業(yè)成本。老師說(shuō)這是不規范的記法。本來(lái)應該記入營(yíng)業(yè)費用的，這就混淆了成本和費用的區別。
一些小企業(yè)沒(méi)有設置營(yíng)業(yè)費用這個(gè)帳戶(hù)，所以把相關(guān)的支出都記為成本了。但事實(shí)上費用成本是不同的，費用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出;成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。費用按照時(shí)間劃分，期間費用直接記入當期損益，而則成本根據收入成本配比原則，按照產(chǎn)品或勞務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行劃分，應當計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。
從原始憑證追查記賬憑證時(shí)，根據企業(yè)提供的原始憑證，自己分類(lèi)加總，看應記為什么會(huì )計分錄，再對照企業(yè)提供的記賬憑證，看是否一致(包括會(huì )計科目和數額)。若會(huì )計科目不一致，則有可能是出現了重分類(lèi)誤差，即因企業(yè)未按有關(guān)會(huì )計制度規定編制會(huì )計報表而引起的誤差。例如，企業(yè)在應付賬款項目中反映了預付賬款，在應收賬款中反映了預收賬款等。經(jīng)常會(huì )出現重分類(lèi)誤差的會(huì )計科目有3對：應收賬款與預收賬款;應付賬款與預付賬款;其他應收款與其他應付款。若數額不一致，則有可能是出現了核算誤差，即因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì )計核算而引起的誤差，也就是會(huì )計分錄做錯了。也有可能是截止出現錯誤，把交易的歸屬期弄錯了。
根據三欄帳本核對無(wú)誤后的數據填列會(huì )計報表時(shí)，04年的會(huì )計報表不平，負債權益之和比資產(chǎn)多了5萬(wàn)多，但是下一期的報表(05年6月)可平。查錯方法：
1、在帳本中查有沒(méi)有出現過(guò)這個(gè)差額的數據，若有，則是漏記了這一筆數據;或者是這個(gè)數據的1/2，若有，則是將本應該記在借方的記到了貸方或者是相反。若差額是9的倍數，則可能是數據輸入錯了，如將357輸成了375。
2、又前面填列進(jìn)來(lái)的數據是據三欄帳核對無(wú)誤后的，而下期的報表也平了，則證明沒(méi)有在三欄賬里有而忘了記入報表的科目，而可能是已核算的這些科目中出現了錯誤，比如本該記到甲科目的卻記到了乙科目。
3、可能是因為記賬憑證中的科目本身就不平，卻又依其記入帳本和報表。
關(guān)于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，若該企業(yè)為初次注冊設立或其他該經(jīng)濟實(shí)體尚未存在的情況，則業(yè)務(wù)約定書(shū)是跟其股東簽定的，若為增資或者已經(jīng)成立了公司的外資企業(yè)等，因其經(jīng)濟實(shí)體已經(jīng)存在，則業(yè)務(wù)約定書(shū)是跟該企業(yè)簽定。以增資的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)為例。假設某企業(yè)注冊資本10萬(wàn)，現要增資5萬(wàn)，要求對其出具驗資報告。首先要對該企業(yè)進(jìn)行審計，以驗證其帳面上的資產(chǎn)確實(shí)存在，再驗證其新投入的資金是否到位。原先的10萬(wàn)注冊資本已經(jīng)通過(guò)審核，現需審其是否還在�？扇ゲ榭淬y行對帳單，看其銀行存款，如有9萬(wàn)7千多，若銀行方面沒(méi)有作假，則基本上可以判斷其10萬(wàn)注冊資本是存在的。因此這項業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險較小。
得到銀行對帳單后還要對銀行方面發(fā)詢(xún)證函，經(jīng)銀行確認后還有什么問(wèn)題，則不是審計的責任了;而為了降低風(fēng)險，出具驗資報告的時(shí)間應與銀行存款對帳單、銀行函證回函上的日期相一致。而在驗證實(shí)收資本是否到位時(shí)，需驗證銀行出具的關(guān)于投資款的現金交款單的回單，另外還需驗證臨時(shí)存款專(zhuān)用憑證(這是由投資款轉基本戶(hù)時(shí)的憑證)。
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