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新增值稅納稅申報表怎么填寫(xiě)2017
你知道最新增值稅納稅申報表怎么填寫(xiě)嗎?你對最新增值稅納稅申報表的填寫(xiě)方法了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于最新增值稅納稅申報表怎么填寫(xiě)的知識，歡迎閱讀。
一、一般納稅人增值稅納稅申報表填寫(xiě)指引(一)填寫(xiě)順序
一般納稅人按照以下順序填寫(xiě)申報表：
1.銷(xiāo)售情況的填寫(xiě)
第一步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細)第1至11列。
第二步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目明細)。(有差額扣除項目的納稅人填寫(xiě))
第三步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細)第12至14列。(有差額扣除項目的納稅人填寫(xiě))
第四步：填寫(xiě)《增值稅減免稅申報明細表》。(有減免稅業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě))
2.進(jìn)項稅額的填寫(xiě)
第五步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(五)》(不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計算表)。(有不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě))
第六步：填寫(xiě)《固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項稅額抵扣情況表》。(有固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項稅額抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě))
第七步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(二)》。(本期進(jìn)項稅額明細)
第八步：填寫(xiě)《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》。
3.稅額抵減的填寫(xiě)
第九步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。(有稅額抵減業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě))
4.主表的填寫(xiě)
第十步：填寫(xiě)《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》。(根據附表數據填寫(xiě)主表)
(二)一般業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
增值稅一般納稅人發(fā)生的一般業(yè)務(wù)(不包含即征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報、稅額抵減、差額征稅、固定資產(chǎn)抵扣、不動(dòng)產(chǎn)抵扣業(yè)務(wù))，只需要填寫(xiě)附表一、附表二、進(jìn)項結構明細表和主表中的部分項目。其他表格不需要填寫(xiě)。
1.銷(xiāo)售情況的填寫(xiě)
(1)一般計稅方法的填寫(xiě)
納稅人適用一般計稅方法的業(yè)務(wù)，當期取得的收入根據適用不同的稅率確定的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額，分別填寫(xiě)到對應的 “開(kāi)具增值專(zhuān)用發(fā)票”、“開(kāi)具其他發(fā)票”、“未開(kāi)具發(fā)票”列中。
(2)簡(jiǎn)易計稅方法的填寫(xiě)
納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法的業(yè)務(wù)，當期取得的收入根據適用不同征收率確定的銷(xiāo)售額和應納稅額，分別填寫(xiě)到對應的 “開(kāi)具增值專(zhuān)用發(fā)票”、“開(kāi)具其他發(fā)票”、“未開(kāi)具發(fā)票”列中。
2.進(jìn)項稅額的填寫(xiě)
(1)申報抵扣的進(jìn)項稅額的填寫(xiě)
納稅人當期認證相符(或增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺勾選確認抵扣)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)的進(jìn)項稅額填寫(xiě)在“認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”欄次中。
當期取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”經(jīng)稽核比對相符后，根據稽核比對結果通知書(shū)注明的相符稅額合計，填寫(xiě)到附表二第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)”欄次中。
當期取得的農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票計算的進(jìn)項稅額，填寫(xiě)到附表二第6欄“農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄次中。實(shí)行農產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，計算出的當期農產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項稅額也填寫(xiě)在此欄中。
當期取得的“代扣代繳稅收繳款憑證”，代扣代繳的稅額填寫(xiě)到附表二第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”欄次中。
2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費，以取得的通行費發(fā)票(不含財政票據)上注明的收費金額計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填入附表二第8欄“其他”。
【政策鏈接】一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：
高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%;
一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。
(2)進(jìn)項稅額轉出額的填寫(xiě)
納稅人已經(jīng)抵扣但按政策規定應在本期轉出的進(jìn)項稅額，填寫(xiě)到附表二第13至23欄中。
【政策鏈接】《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
�、儆糜诤�(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。
�、诜钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
�、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
�、芊钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。
�、莘钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
3.進(jìn)項稅額結構明細的填寫(xiě)
《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》中“按稅率或征收率歸集(不包括購建不動(dòng)產(chǎn)、通行費)的進(jìn)項”，反映納稅人按稅法規定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的不同稅率(或征收率)的進(jìn)項稅額，不包括用于購建不動(dòng)產(chǎn)的允許一次性抵扣和分期抵扣的進(jìn)項稅額，以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。
納稅人執行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的，按照農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率所對應的稅率，將計算抵扣的進(jìn)項稅額填入相應欄次。
納稅人取得通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照實(shí)際購買(mǎi)的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對應的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對應欄次。
第29欄反映納稅人用于購建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項稅額。購建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項稅額，是指納稅人用于購建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進(jìn)項稅額。
【政策鏈接】根據國家稅務(wù)總局2016年第15號公告，不需進(jìn)行分2 年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)(可一次性全額抵扣)主要是指：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)、施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物。
4.主表的填寫(xiě)
(1)銷(xiāo)售額的填寫(xiě)
一般納稅人申報表主表中的銷(xiāo)售額都為不含稅銷(xiāo)售額。服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有扣除項目的，為扣除之前的不含稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額根據不同項目，分別填寫(xiě)到“按適用稅率計稅銷(xiāo)售額”、“按簡(jiǎn)易辦法計稅銷(xiāo)售額”、“免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額”、“免稅銷(xiāo)售額”。主表的銷(xiāo)售額根據附表一中的銷(xiāo)售額進(jìn)行填寫(xiě)。
其中：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額不填寫(xiě)到主表第3欄“應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額”中，應填寫(xiě)到主表第1欄“按適用稅率計稅銷(xiāo)售額”中。
“應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額”欄填寫(xiě)應稅加工、修理、修配勞務(wù)的不含稅銷(xiāo)售額。
(2)稅款計算的填寫(xiě)
附表一中的“貨物勞務(wù)的銷(xiāo)項稅額”與“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額”合計填寫(xiě)在主表第11欄“銷(xiāo)項稅額”欄次。附表二中第12欄“當期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”填寫(xiě)在主表第12欄“進(jìn)項稅額”中。根據主表中注明的公式計算的“應抵扣稅額合計”、“實(shí)際抵扣稅額”、“應納稅額”、“期末留抵稅額”、“應納稅額合計”分別填寫(xiě)在相應的欄次。
主表第23欄“應納稅額減征額”填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額，包含按照規定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專(zhuān)用設備費用以及技術(shù)維護費(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩項費用”)，納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、銷(xiāo)售舊貨銷(xiāo)售額1%減征的部分。
主表第24欄“應納稅額合計”由一般計稅方法計算的“應納稅額”與“簡(jiǎn)易計稅辦法計算的應納稅額”之和，減去“應納稅額減征額”計算得出。一般計稅方法的留抵稅額不能抵扣簡(jiǎn)易計算辦法計算的應納稅額。
(3)稅款繳納的填寫(xiě)
主表第28欄 “①分次預繳稅額”填寫(xiě)納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應納稅額中抵減的稅額。
主表第34欄“本期應補(退)稅額”反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。按表中所列公式計算填寫(xiě)。
(三)特殊業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
1.即征即退業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
納稅人按規定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的征(退)稅數據填寫(xiě)在附表一“即征即退項目”欄次中和主表“即征即退項目”列中。未發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)的納稅人無(wú)需填寫(xiě)相關(guān)內容。即征即退業(yè)務(wù)的納稅人取得的進(jìn)項稅額需要在“一般項目”和“即征即退項目”中進(jìn)行分攤。
2.減免稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫(xiě)附表一免稅相應欄次和減免稅明細表、主表免稅銷(xiāo)售額欄次。
減免稅明細表的填寫(xiě)：
“減稅項目”由本期按照稅收法律、法規及國家有關(guān)稅收規定享受減征(包含稅額式減征、稅率式減征)增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫(xiě)。“應納稅額減征額”當期大于零的納稅人需要填寫(xiě)“減稅項目”欄次。
“免稅項目”由本期按照稅收法律、法規及國家有關(guān)稅收規定免征增值稅的納稅人填寫(xiě)。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點(diǎn)的小規模納稅人不需填寫(xiě)，即小規模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額”“本期數”無(wú)數據時(shí)，不需填寫(xiě)本欄。
“減稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)”、“免稅性質(zhì)代碼及名稱(chēng)”根據國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《減免性質(zhì)及分類(lèi)表》所列減免性質(zhì)代碼、項目名稱(chēng)填寫(xiě)。同時(shí)有多個(gè)減稅、免稅項目的，應分別填寫(xiě)。
“免稅銷(xiāo)售額對應的進(jìn)項稅額”按下列情況填寫(xiě)：納稅人兼營(yíng)應稅和免稅項目的，按當期免稅銷(xiāo)售額對應的進(jìn)項稅額填寫(xiě);納稅人本期銷(xiāo)售收入全部為免稅項目，且當期取得合法扣稅憑證的，按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額填寫(xiě);當期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據實(shí)際情況自行計算免稅項目對應的進(jìn)項稅額;無(wú)法計算的，本欄次填“0”。
3.出口退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
(1)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
�、俪隹阡N(xiāo)售額的填寫(xiě)：
生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退政策的當期出口銷(xiāo)售額填報在附表一“免抵退稅”部分“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷(xiāo)售額”列，和主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額”。該銷(xiāo)售額為企業(yè)會(huì )計確認的出口銷(xiāo)售額�！睹獾滞硕惿陥髤R總表》中的出口銷(xiāo)售額是單證信息齊全進(jìn)行出口退稅申報的銷(xiāo)售額。兩者口徑不一致，形成的《免抵退稅申報匯總表》與《增值稅納稅申報表》本年累計銷(xiāo)售額差異屬于正常情形。
�、谡魍硕惵手钷D出的進(jìn)項稅額填寫(xiě)：
生產(chǎn)企業(yè)應根據免抵退稅正式申報的出口銷(xiāo)售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項稅額”、《免抵退稅申報匯總表》第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。匯總表第25欄與附表二第18欄數值需相同，不得有差異。
�、勖獾滞藨硕愵~的填寫(xiě)：
增值稅納稅申報表主表中的第15欄“免抵退應退稅額”不是申報系統自動(dòng)帶出來(lái)，需要手工填入。該欄按照稅務(wù)機關(guān)退稅部門(mén)審核確認的上期《免抵退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”填報。出口企業(yè)無(wú)論當月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫(xiě)。
�、苌a(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形的填寫(xiě)：
生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形時(shí)，出口銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一免稅列、減免稅明細表中“出口免稅”欄次和主表第8欄“免稅銷(xiāo)售額”中。與此同時(shí)，用于免稅業(yè)務(wù)計算的進(jìn)項稅額轉出填寫(xiě)在附表二第14欄“免稅項目用”。
(2)外貿企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
�、俪隹阡N(xiāo)售額的填寫(xiě)：
外貿企業(yè)出口銷(xiāo)售額適用免退稅的，填寫(xiě)在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷(xiāo)售額”中。
�、谶M(jìn)項稅額的填寫(xiě)：
外貿企業(yè)用于出口業(yè)務(wù)取得的專(zhuān)用發(fā)票須按規定的時(shí)限進(jìn)行認證(或登錄發(fā)票查票平臺勾選確認)。外貿企業(yè)內外銷(xiāo)必須分開(kāi)核算。外貿企業(yè)取得的用于出口退(免)稅的進(jìn)項發(fā)票，認證后填寫(xiě)在附表二“待抵扣進(jìn)項稅額”相應欄次。外貿企業(yè)征退稅率之差部分計入成本，不在附表二進(jìn)項稅額轉出中反映。
4.匯總申報業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
(1)總機構申報表的填寫(xiě)
實(shí)行總分支機構匯總申報的企業(yè)，總機構填寫(xiě)完整的增值稅申報表�？倷C構根據傳遞表系統匯總的，包含所有總分支機構銷(xiāo)售額、進(jìn)項稅額、分支機構分配的應納稅額，進(jìn)行填寫(xiě)申報表�？倷C構需要填寫(xiě)完整的的申報表。
所有總分支機構取得的進(jìn)項稅額，由總機構匯總填寫(xiě)在附表二第1欄“認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”中。按季申報的總機構，匯總的進(jìn)項稅額包含該季度所有總分支機構認證(或登錄發(fā)票查詢(xún)平臺勾選確認)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅額之和。
分支機構根據銷(xiāo)售占比分配的稅款，由總機構填寫(xiě)在主表第28欄“①分次預繳稅額”。實(shí)行定率預繳的總分支機構，分支機構定率預征的稅款也填報在該欄。
(2)分支機構申報表的填寫(xiě)
分支機構只需要填寫(xiě)附表一、附表二、主表。
�、黉N(xiāo)售額的填寫(xiě)：
分支機構實(shí)行按銷(xiāo)售額占比分配的稅款，倒推出的銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中。
分支機構實(shí)行定率預征計算的稅款，倒推出的銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中。
“營(yíng)改增”分支機構實(shí)行定率預征的，銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一第第13a行“預征率 %”。部分實(shí)行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售額填寫(xiě)在附表一第13b、13c行“預征率%”。
�、谶M(jìn)項稅額的填寫(xiě)：
分支機構認證((或登錄發(fā)票查詢(xún)平臺勾選確認)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額填寫(xiě)在附表二第1欄“認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”中，并填寫(xiě)到附表二第 17欄“ 簡(jiǎn)易計稅方法征稅項目用”作進(jìn)項稅額轉出。
5.稅額抵減業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
發(fā)生“兩項費用”抵減以及銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)和銷(xiāo)售建筑服務(wù)按規定預繳增值稅的納稅人，需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。
本表第3行由銷(xiāo)售建筑服務(wù)并按規定預繳增值稅的納稅人填寫(xiě)，反映其銷(xiāo)售建筑服務(wù)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。
本表第4行由銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并按規定預繳增值稅的納稅人填寫(xiě)，反映其銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。
本表第5行由出租不動(dòng)產(chǎn)并按規定預繳增值稅的納稅人填寫(xiě)，反映其出租不動(dòng)產(chǎn)預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。
6.差額征稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)
有差額征稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫(xiě)附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相應欄次的數值應等于附表三第3列相應欄次的數值。
【填寫(xiě)案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買(mǎi)入金融商品B，買(mǎi)入價(jià)210 萬(wàn)元，12 月25日將金融商品B 賣(mài)出，賣(mài)出價(jià)200 萬(wàn)元。A 納稅人2016 年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉讓業(yè)務(wù)。2017 年1 月10 日，該納稅人買(mǎi)入金融商品C，買(mǎi)入價(jià)100 萬(wàn)元，1 月28 日將金融商品C 賣(mài)出，賣(mài)出價(jià)110 萬(wàn)元。A 納稅人在2017 年1 月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉讓業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)分析：按照政策規定，金融商品轉讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。
A 納稅人在2016 年12 月(稅款所屬期)，申報表《附列資料(三)》的填報方法：
A 納稅人在2017 年1 月(稅款所屬期)，申報表《附列資料(三)》的填報方法：
7.掛賬留抵稅額的填寫(xiě)
2016年4月份所屬期主表“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應稅服務(wù)”列“本月數”大于零，且兼有營(yíng)改增服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的納稅人，需要填寫(xiě)掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫(xiě)。主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項目”列“本年累計”專(zhuān)用于掛賬留抵稅額的填寫(xiě)。
貨物勞務(wù)部分的掛賬留抵稅額只能用來(lái)抵扣營(yíng)改增后貨物勞務(wù)部分的應納稅額。貨物勞務(wù)部分的應納稅額根據貨物勞務(wù)銷(xiāo)項稅額占比計算得出。
【填寫(xiě)案例二】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬(wàn)元。2016 年5 月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項稅額20 萬(wàn)元，發(fā)生11%服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額30 萬(wàn)元，本月發(fā)生的進(jìn)項稅額為30 萬(wàn)元。
填表解析：
1.本月主表第13 欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項目”列“本月數”填寫(xiě)“0”：“本年累計”填寫(xiě)“100000”，即將上期申報表第20 欄“期末留抵稅額”“本月數”，結轉到本欄。
2.主表第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”在填寫(xiě)時(shí)，需要進(jìn)行計算，具體步驟如下：
第一步，計算出當期一般計稅方法的應納稅額。用第11欄“銷(xiāo)項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”。
計算過(guò)程：應納稅額=銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額=500000-300000=200000
第二步：計算出當期一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項稅額比例。
計算過(guò)程：一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項稅額比例=(《附列資料(一)》第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行)÷主表第11 欄“銷(xiāo)項稅額”“一般項目”列“本月數”×100%=200000÷500000×100%=40%.
第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應納稅額。
計算過(guò)程：一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應納稅額=一般計稅方法的應納稅額×一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項稅額比例=200000×40%=80000
第四步：將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應納稅額”兩個(gè)數據相比較，取二者中小的數據。
80000<100000經(jīng)過(guò)上述計算，主表第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”應當填寫(xiě)80000.
3. 主表第19 欄“應納稅額”“一般項目”列“本月數”=第11 欄“銷(xiāo)項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：500000-300000-80000=120000
4.第20 欄“期末留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”本欄“一般項目”列“本年累計”=第13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：100000-80000=20000.這20000 元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結轉至下期繼續在貨物及勞務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣。
8.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的填寫(xiě)
納稅人當期發(fā)生購建不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照政策規定分 2 年抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應填寫(xiě)附表五對應欄次和附表二對應欄次。
適用分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷(xiāo)項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額”和附表二第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額”中反映。詳情【填寫(xiě)案例三】
購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進(jìn)項稅額中扣減，填寫(xiě)在附表二第23欄“其他應作進(jìn)項稅額轉出的情形”，與此同時(shí)計入待抵扣進(jìn)項稅額，填寫(xiě)在附表五第4列“本期轉入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額”。詳情【填寫(xiě)案例四】
不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應于當期全部轉出，填寫(xiě)在附表二進(jìn)項稅額轉出相應的欄次;其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣，填寫(xiě)在附表五第5列“本期轉出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額”。
已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形，不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額，填入附表五第5列“本期轉出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額”。 詳情【填寫(xiě)案例五】
【填寫(xiě)案例三】購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣分期抵扣的填寫(xiě)
2016 年5 月10 日，某市A 增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計提折舊。5 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為1000 萬(wàn)元，增值稅稅額為110 萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)分析：根據不動(dòng)產(chǎn)抵扣相關(guān)規定，110 萬(wàn)元進(jìn)項稅額中的60%將在本期(2016 年5 月)抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13 個(gè)月(2017 年5 月)抵扣。
該項業(yè)務(wù)在2016 年5 月(稅款所屬期)，申報表《附列資料(二)》的填報方法：
【填寫(xiě)案例四】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購入一580批外墻瓷磚，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬(wàn)元;因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)(可能用于銷(xiāo)售)，因此在購進(jìn)的當期全額抵扣進(jìn)項稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。
業(yè)務(wù)分析：按照政策規定，該30 萬(wàn)元進(jìn)項稅額在購進(jìn)的當期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬(wàn)元進(jìn)項稅額中的40%應于改變用途的當期，做進(jìn)項稅額轉出處理，并于領(lǐng)用當月起第13 個(gè)月，再重新計入抵扣。當期應轉出的進(jìn)項稅額= 30 萬(wàn)元×40%=12 萬(wàn)元。
該項業(yè)務(wù)在2016 年11 月(稅款所屬期)，申報表《附列資料(二)》的填報方法：
2016年11月(稅款所屬期)，申報表《附列資料(五)》的填報方法：
2017年11月(稅款所屬期)，申報表《附列資料(五)》的填報方法：
【填寫(xiě)案例五】某市S 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年5 月8 日，買(mǎi)了一座辦公用樓，金額1000 萬(wàn)元，進(jìn)項稅609額110 萬(wàn)元。2017 年4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)分析：按照政策規定，正常情況下，納稅人購入該項不動(dòng)產(chǎn)，應在2016 年5 月抵扣66 萬(wàn)元，2017 年5 月(第13 個(gè)月)再抵扣剩余的44 萬(wàn)元。由于納稅人在2017 年4 月將該項不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規定進(jìn)行相應的處理。2017 年4 月，該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項稅額為88 萬(wàn)元，大于已抵扣的進(jìn)項稅額66 萬(wàn)元，按照政策規定，這時(shí)應將已抵扣的66 萬(wàn)元進(jìn)項稅額轉出，并在待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額88-66=22 萬(wàn)元。該項業(yè)務(wù)在2017 年4 月(稅款所屬期)的填報方法：
該項業(yè)務(wù)在2017 年5月(稅款所屬期)的填報方法
二、小規模納稅人增值納稅申報表填寫(xiě)指引
小規模納稅人申報表由主表、附表和減免稅申報明細表組成。全面推開(kāi)營(yíng)改增后，小規模納稅人不需要填寫(xiě)《增值稅納稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達起征點(diǎn)的小規模納稅人不需填寫(xiě)減免稅申報明細表，即小規模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷(xiāo)售額”“本期數”無(wú)數據時(shí)，不需填寫(xiě)該表。有其他免稅銷(xiāo)售額需要填寫(xiě)減免稅申報明細表。
(一)適用“起征點(diǎn)”政策的判斷
小規模納稅人申報表填寫(xiě)之前需要先進(jìn)行是否達到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如果未達到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第1至8欄填寫(xiě)相關(guān)內容。
1.“起征點(diǎn)”標準
按月申報的小規模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷(xiāo)售額為3萬(wàn)元;按季納稅申報的小規模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷(xiāo)售額為9萬(wàn)元。增值稅小規模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷(xiāo)售額度。
2.“起征點(diǎn)”口徑
增值稅小規模納稅人銷(xiāo)售貨物勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項目的小規模納稅人，“起征點(diǎn)”銷(xiāo)售額口徑為扣除前的不含稅銷(xiāo)售額。貨物勞務(wù)“起征點(diǎn)”銷(xiāo)售額為“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)”“銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額”、“ 貨物勞務(wù)免稅銷(xiāo)售額”、 “貨物勞務(wù)出口免稅銷(xiāo)售額”之和。服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)“起征點(diǎn)”的銷(xiāo)售額為“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(5%征收率)”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)免稅銷(xiāo)售額”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)出口免稅銷(xiāo)售額”之和。
(二)小規模申報表填寫(xiě)注意事項
(1)主表的填寫(xiě)注意事項
小規模納稅人申報表主表中的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售應稅行為有扣除項目的，為扣除后的不含稅銷(xiāo)售額。小規模納稅人銷(xiāo)售額根據適用征收率和項目不同，分別填寫(xiě)在不同的欄次中。銷(xiāo)售貨物貨物和銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額分別填寫(xiě)在不同的列中。
第1欄“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率)”欄填寫(xiě)3%征收率的銷(xiāo)售額。不包含銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額、查補銷(xiāo)售額。小規模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額的，填寫(xiě)在該欄“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列。
第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”填寫(xiě)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統或稅控收款機開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額。
第5欄“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(5%征收率)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填寫(xiě)小規模納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)，以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售貨物勞務(wù)的應納稅額和銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的應納稅額，根據適用的不同征收率分別計算填列。
小規模納稅人預繳的稅款(包含在地稅預繳的稅款和異地國稅預繳的稅款)填寫(xiě)在“本期預繳稅額”欄。
(2)附表填寫(xiě)的注意事項
小規模納稅人銷(xiāo)售應稅行為，有扣除項目的，根據不同的征收率分別填寫(xiě)附表，計算出扣除后的不含稅銷(xiāo)售額，并填寫(xiě)到主表相應的欄次中。
三、增值稅預繳稅款表填寫(xiě)指引 納稅人發(fā)生以下情形按規定在國稅機關(guān)預繳增值稅時(shí)填寫(xiě)《增值稅預繳稅款表》：(一)納稅人(不含其他個(gè)人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)。(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目。(三)納稅人(不含其他個(gè)人)出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)。
預繳稅款表中“銷(xiāo)售額”為扣除前的含稅銷(xiāo)售額。出租不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)不需要填寫(xiě)“項目編號”。 “扣除金額”列由跨縣(市)提供建筑服務(wù)的納稅人，填寫(xiě)按照規定準予從全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除的金額(含稅)。
跨縣(市)提供建筑服務(wù)的納稅人不同項目需要分開(kāi)填寫(xiě)該表。不同項目的扣除金額不能打通計算。
【填寫(xiě)案例六】某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務(wù)(適用一般計稅方法)，2016 年5 月，項目1 當月取得建筑服務(wù)收入555 萬(wàn)元，支付分包款1555 萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，項目2 當月取得建筑服務(wù)收入1665 萬(wàn)元，支付分包款555 萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，該項目公司該如何預繳稅款?
該建筑公司應當在B 省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款：
(1)項目1 由于當月收入555 萬(wàn)元扣除當月分包款支出1555 萬(wàn)元后為負數(-1000 萬(wàn)元)，因此，項目1 當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000 萬(wàn)元可結轉下次預繳稅款時(shí)繼續扣除。
(2)項目2當月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555 萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應以1110萬(wàn)元為計算依據計算489預繳稅款。應預繳稅款=(1665-555)÷(1+11%)×2%= 20 萬(wàn)元
【填寫(xiě)案例七】：某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務(wù)(適用簡(jiǎn)易計稅方法)，2016 年5 月，項目1 當月取得建筑服務(wù)收入555 萬(wàn)元，支付分包款1555 萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，項目2 當月取得建筑服務(wù)收入1665 萬(wàn)元，支付分包款555 萬(wàn)元(取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，該項目公司該如何預繳稅款?
該建筑公司應當在B 省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預繳稅款：
(1)項目1 由于當月收入555 萬(wàn)元扣除當月分包款支出1555 萬(wàn)元后為負數(-1000 萬(wàn)元)，因此，項目1 當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000 萬(wàn)元可結轉下次預繳稅款時(shí)繼續扣除。
(2)項目2 當月收入1665萬(wàn)元扣除分包款支出555 萬(wàn)元后剩余1110萬(wàn)元，因此，應以1110萬(wàn)元為計算依據計算預繳稅款。
應預繳稅款=(1665-555)÷(1+3%)×3%= 32.33萬(wàn)元。
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