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資產(chǎn)評估增值部分的會(huì )計處理
“營(yíng)業(yè)外支出———資產(chǎn)評估減值”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目;對評估增值的部分，不能把增值部分全部計入資本公積，而是應當把增值部分扣除未來(lái)應繳所得稅部分計入權益，借記有關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目(增值部分)，貸記“資本公積———資產(chǎn)評估增值準備”，貸記“遞延稅款”。這部分稅款可據實(shí)逐年調整或綜合調整(期限不得超過(guò)10年)，每年繳納企業(yè)所得稅時(shí)借記“遞延稅款”，貸記“應交稅金———應交所得稅”，同時(shí)借記“資本公積———資產(chǎn)評估增值準備”，貸記“資本公積———其他資本公積轉入”，從而體現企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際增加情況。
但在實(shí)際操作中，除某些資產(chǎn)評估機構在評估過(guò)程中有一定的隨意性之外，不少企業(yè)對資產(chǎn)評估后的會(huì )計處理也不盡規范、正確，多延用老的做法，一般在資產(chǎn)評估增值時(shí)全額增加“資本公積”，這樣，既無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)改制后的資產(chǎn)情況，也造成了部分稅收流失。如一家實(shí)施股份制改制的企業(yè)，由某會(huì )計師審計后出具的審計報告中一筆對資產(chǎn)評估增值的處理就存在誤差，印染專(zhuān)用技術(shù)一項，帳面價(jià)值350萬(wàn)元，評估確認價(jià)值為420萬(wàn)元。會(huì )計處理誤為：借：無(wú)形資產(chǎn)70萬(wàn)元，貸：資本公積———資產(chǎn)評估增值70萬(wàn)元。該企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為33%.正確的會(huì )計處理應為：借：無(wú)形資產(chǎn)70萬(wàn)元，貸：資本公積———資產(chǎn)評估增值準備46 9萬(wàn)元，貸：遞延稅款23 1萬(wàn)元。假設該企業(yè)按10年期綜合調整遞延稅款，則以后10年中每年做以下分錄：借：遞延稅款2 31萬(wàn)元，貸：應交稅金———應交所得稅2 31萬(wàn)元;借：資本公積———資產(chǎn)評估增值準備4 69萬(wàn)元，貸：資本公積———其他資本公積轉入4 69萬(wàn)元。
為保證企業(yè)審計評估后資產(chǎn)的真實(shí)性，筆者提出如下建議：
1 加強對中介機構的管理。中介機構在評估企業(yè)資產(chǎn)時(shí)要慎重，要實(shí)事求是，不得隨意擴大或減少企業(yè)資產(chǎn)。
2 資產(chǎn)評估增值部分，要扣除未來(lái)應繳企業(yè)所得稅部分后進(jìn)“資本公積”，必須杜絕隨意擴大資產(chǎn)額的情況。
3 對于折舊年限在10年以上的資產(chǎn)，“遞延稅款”必須據實(shí)逐年調整，以體現資產(chǎn)在使用期內企業(yè)效益與稅負的一致。
4 對于核銷(xiāo)資產(chǎn)，應由國有資產(chǎn)管理部門(mén)批準，并入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不得從“資本公積”中減少，從而削減企業(yè)資產(chǎn)總額。
國有企業(yè)進(jìn)行股份制改制，其目的是為了順應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。但在改制過(guò)程中，如果只是為了達到規定的資產(chǎn)總額，而在資產(chǎn)評估時(shí)不實(shí)事求是地增值資產(chǎn)或核銷(xiāo)資產(chǎn)，這不僅無(wú)法準確地反映國有資產(chǎn)的總額，而且在一定程度上也會(huì )影響國有企業(yè)改革的正常發(fā)展，因而有必要引起足夠的重視。
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