業(yè)務(wù)招待費的扣除標準
對于業(yè)務(wù)招待費的正確列支，應引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視。下面小編為大家整理了年業(yè)務(wù)招待費的扣除標準，歡迎閱讀參考!
業(yè)務(wù)招待費的扣除標準
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除比例
2008 年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)第四十三條規定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰。
假定某企業(yè) 2009 年的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入是 25 000 萬(wàn)元，企業(yè)當年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是 120 萬(wàn)元。則當年企業(yè)所得稅應納所得額的調整金額計算步驟如下：業(yè)務(wù)招待費扣除標準=25 000×0.5%=125 萬(wàn)元; 實(shí)際發(fā)生額的 60%=120×60%=72 萬(wàn)元，低于扣除標準，所以應按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除;應調增應納稅所得額：120-72=48 萬(wàn)元。
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策應把握四重點(diǎn)
1. 《實(shí)施條例》規定，不論企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費實(shí)際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的 60%扣除。也就是說(shuō)，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，就需要至少作 40%的納稅調整。以前，無(wú)論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務(wù)招待費先打六折， 再計算剩余部分是否可扣除的規定。
2. 在業(yè)務(wù)招待費實(shí)際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過(guò)企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰。 相對于原《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》中按業(yè)務(wù)收入來(lái)計算業(yè)務(wù)招待費的扣除標準(根據業(yè)務(wù)收入大小，最高可按業(yè)務(wù)收入的 1%計算扣除)而言，扣除比例大幅下降。
3. 業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準不分行業(yè)，都按統一標準執行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規定的區分不同行業(yè)，按不同的扣除標準計算扣除額。
4. 在現行《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，就必然需要調增應納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應該作好業(yè)務(wù)招待費預算，嚴格控制業(yè)務(wù)招待費的支出。
業(yè)務(wù)招待費的列支范圍
在業(yè)務(wù)招待費的列支范圍上，不論是財務(wù)會(huì )計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費列支的具體范圍一般如下：
(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請或用于工作餐的開(kāi)支;
(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈送紀念品的開(kāi)支;
(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀(guān)費、交通費及其他費用的開(kāi)支;
(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開(kāi)支。
稅法規定，企業(yè)應將業(yè)務(wù)招待費與會(huì )議費嚴格區分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會(huì )議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的差旅費、會(huì )議費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。
一般來(lái)講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時(shí)，要嚴格區分企業(yè)給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對這些支出不能作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出也都不得列支業(yè)務(wù)招待費。
業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2015]56號)進(jìn)一步明確，自2015年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報表(試行)》規定廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等扣除的計算基數均為申報表主表銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入按照會(huì )計制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據稅收規定應確認為當期收入的視同銷(xiāo)售收入三部分組成。
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷(xiāo)售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現金折扣計入財務(wù)費用。其他折扣及銷(xiāo)售退回，一律以?xún)纛~反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。
其他收入包括按照會(huì )計制度核算的營(yíng)業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據稅收規定應在當期確認的其他收入。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據規定，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入是納稅人的申報數，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查后的確定數，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應在納稅調整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數。
視同銷(xiāo)售是指會(huì )計上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認收入計繳稅金的`商品或勞務(wù)的轉移行為。主要包含：一是自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的材料和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品的價(jià)值金額。二是處置非貨幣性資產(chǎn)收入，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面，按照稅收規定應視同銷(xiāo)售確認收入的金額。
一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期業(yè)務(wù)招待費稅前扣除
1.一般性企業(yè)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
【補充】當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入。
2.投資性企業(yè)
《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]79號)第八條
對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
二、籌辦期業(yè)務(wù)招待費稅前扣除
《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。
【補充1】開(kāi)(籌)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
【補充2】長(cháng)期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。
三、案例分析
某企業(yè)2016年銷(xiāo)售費用中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬(wàn)元，管理費用中發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬(wàn)元。另外在會(huì )議費中列支客戶(hù)禮品費餐費25萬(wàn)元。2016年度實(shí)現主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元。2016年度可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少萬(wàn)元?
(1)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費
30+15+25=70萬(wàn)元
(2)業(yè)務(wù)招待費扣除限額
70X60%=42萬(wàn)元
(3500+100+50)X5‰=18.25萬(wàn)元
因此，本年業(yè)務(wù)招待費可稅前扣除的金額是18.25萬(wàn)元。
四、特殊情形下的業(yè)務(wù)招待費扣除：
1、財產(chǎn)轉讓收入，會(huì )計上屬于營(yíng)業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現財產(chǎn)轉讓收入，所以單獨提出，特別強調。同時(shí)要注意：轉讓無(wú)形資產(chǎn)所有權收入、轉讓固定資產(chǎn)所有權收入，就是財產(chǎn)轉讓收入，歸屬營(yíng)業(yè)外收入。而無(wú)形資產(chǎn)使用權收入（特許權使用費）和固定資產(chǎn)使用權收入（租賃收入），應該計入其他業(yè)務(wù)收入。
2、對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，實(shí)際上就是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，所以可以按規定比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
從事股權投資業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的計算基數問(wèn)題
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條的規定，對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)包括從事股權投資業(yè)務(wù)的各類(lèi)企業(yè)，不僅指專(zhuān)門(mén)從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。
股權投資企業(yè)的股權投資收入作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數，需注意兩個(gè)事項：①從事股權投資不僅僅指專(zhuān)門(mén)從事，；②認可業(yè)務(wù)招待費的扣除基數，但不認可計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數。
3、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。（單比例扣除）
政策依據：國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告第五條 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。
4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預售收入滿(mǎn)足條件可作為業(yè)務(wù)招待費計提基數。
北京市稅務(wù)局回復：京國稅發(fā)[2009]92號 北京市國家稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局轉發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知：二、關(guān)于計算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的基數問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數。
安徽省稅務(wù)局回復：根據國稅發(fā)〔2009〕31號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知第九條規定：“企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時(shí)結算其計稅成本并計算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額�！痹擃A售收入必須符合31號文的規定，方可作為業(yè)務(wù)招待費和廣告費的計算基數。
5、在業(yè)務(wù)招待費的財稅實(shí)務(wù)中，還需要注意區分企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的會(huì )務(wù)費、差旅費、業(yè)務(wù)宣傳費、職工福利費中涉及餐費或招待費用問(wèn)題。
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