- 相關(guān)推薦
關(guān)于養老金會(huì )計核算問(wèn)題初探
一、養老金的內涵和性質(zhì)
養老金是指企業(yè)對長(cháng)期服務(wù)員工退休之后支付的生活費用，廣義上還可包括其他一些退休后福利，如退休員工的住房津貼、醫療費用補貼及人壽保險等。
我國傳統體制下認為養老金屬于企業(yè)或雇主對長(cháng)期服務(wù)員工的福利而不是權利，只有滿(mǎn)足最低服務(wù)年限的員工才可以獲得養老金，養老金與員工專(zhuān)區的收入之間沒(méi)有直接關(guān)系。目前在社會(huì )上主流觀(guān)點(diǎn)是勞動(dòng)報酬觀(guān)，其認為，養老金是滯延支付的報酬，即養老金應當屬于員工提供服務(wù)應獲報酬的一部分。只要員工對企業(yè)提供服務(wù)，就有可能賺取養老金，或者企業(yè)就必須對員工承付支付養老金的義務(wù)。
二、養老金計劃的內涵及分類(lèi)
養老金計劃是指對員工退休后提供收入的規劃方案，規定企業(yè)按期應計提養老金支付義務(wù)及到期支付養老金的方式和金額。在實(shí)務(wù)中存在多種形式的養老金計劃，通�？煞譃閮纱箢�(lèi)型，即設定提存計劃和設定受益計劃。
設定提存計劃，即主要企業(yè)定期計提及分配養老金支付義務(wù)的方案。企業(yè)和員工按照工薪收入的一定比例定期對養老基金供款，由養老金基金進(jìn)行投資累積收益。當員工退休之時(shí)，將由養老基金為退休員工購買(mǎi)一份相當于已累積收益的年金，按期支付固定金額的養老金。由于可享用的養老金收入總額已經(jīng)被鎖定，若退休后壽命期越長(cháng)或者通貨膨脹率上升，退休員工每年可享用的實(shí)際養老金收入就越少。
設定受益計劃，即由企業(yè)承諾對退休員工提供一定數目的養老金收入，持續支付至退休員工去世之時(shí)。這類(lèi)養老金計劃規定，退休員工可依據退休時(shí)的工薪水平的一定比例和總服務(wù)年限領(lǐng)取養老金。企業(yè)承諾按照協(xié)定的金額（或通貨膨脹調整）支付養老金，直至退休員工去世。
三、我國養老金會(huì )計核算概述
養老金的會(huì )計處理是財務(wù)會(huì )計中的一項重要內容，由于核算對象面向未來(lái)，涉及到一些不確定因素，如員工的服務(wù)年限、壽命期、未來(lái)薪金水平、通貨膨脹的增長(cháng)等，使得養老金會(huì )計不同于其他的會(huì )計實(shí)務(wù)。
2014年1月，財政部出臺了新修訂的第9號會(huì )計準則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則”），與舊準則最大的不同在于新準則首次提出了離職后福利的概念，將企業(yè)為員工繳納的養老保險歸于離職后福利。離職后福利計劃包括設定提存計劃和設定受益計劃。
根據新準則，養老保險和失業(yè)保險屬于設定提存計劃，需在“應付職工薪酬――離職后福利”中核算，而原準則下是在“應付職工薪酬――社會(huì )保險費”中核算。舊準則沒(méi)有對設定受益計劃做明確的處理規定，而在新準則中規范了處理方法。
新準則對離職后福利的計量方法進(jìn)行了明確的規定。在新準則的規定下，基本養老保險仍然采用設定提存計劃，而補充養老保險可以選擇采用設定提存計劃或設定受益計劃兩種中的一種。
進(jìn)一步看，離職后福利計劃是一項長(cháng)期承諾。養老金支付義務(wù)帶有一定的條件性，諸如員工的服務(wù)年限能否達到最低服務(wù)年限要求，未來(lái)年薪收入水平，養老金支付期限，養老金基金可產(chǎn)生的投資收益，等等，都將影響企業(yè)對應計養老金支付義務(wù)的確認與計量。
新準則中只是提出企業(yè)應當將離職后福利計劃分類(lèi)為設定提存計劃和設定受益計劃。而對于設定受益計劃，沒(méi)有給出明確的范圍，只是籠統的定義為：除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。這樣就為企業(yè)實(shí)際處理時(shí)留出了選擇的余地。從企業(yè)實(shí)際執行情況看，針對企業(yè)年金，企業(yè)主要參照基本養老保險的會(huì )計處理，即設定提存計劃模式，這種模式隨著(zhù)我國社會(huì )老齡化進(jìn)程加快，將不合時(shí)宜。
四、養老金核算涉及的會(huì )計問(wèn)題
設計提存計劃中的會(huì )計核算因為處理較為簡(jiǎn)單且發(fā)展時(shí)間較長(cháng)，現在已經(jīng)比較成熟，筆者將主要分析設定受益計劃中會(huì )計核算將涉及以下三個(gè)方面的問(wèn)題：
�。ㄒ唬B老金支付義務(wù)構成
養老金支付義務(wù)可以分為經(jīng)濟學(xué)義務(wù)和精算學(xué)義務(wù)。經(jīng)濟學(xué)義務(wù)是指企業(yè)對員工在退休之后需要應承負的養老金支付義務(wù)。就本期而言，員工的可能服務(wù)年限、壽命期、未來(lái)工薪水平等因素是未知的，對經(jīng)濟學(xué)義務(wù)按照精算的方法折現為當期的現值就稱(chēng)為精算學(xué)義務(wù)。企業(yè)需要確認為養老金費用的是本期的養老金支付義務(wù)。
將養老金支付義務(wù)進(jìn)行分解，可分為已賺取、正在賺取和將要賺取三部分�；谕诵輹r(shí)的工薪水平計算的已賺取的養老金利益在會(huì )計上被稱(chēng)為“預期養老金利益義務(wù)”，已賺取又可劃分為“前期服務(wù)賺取養老金成本”和“本期服務(wù)賺取養老金成本”。各期間的預期養老金利益義務(wù)包括前期已賺取養老金利益及其在本期的利息加上本期服務(wù)賺取養老金利益。
�。ǘ┢陂g養老金費用的確認
養老金會(huì )計處理中的一項主要內容是確定各個(gè)期間養老金費用，該費用包括五個(gè)要素，即本期服務(wù)成本，利息成本，養老金基金資產(chǎn)回報，前期服務(wù)成本的攤銷(xiāo)和精算利得或損失的攤銷(xiāo)。
1、本期服務(wù)成本
歸屬于各個(gè)期間的對員工承負養老金利益義務(wù)的現值，是應計及確認各期養老金費用的主要部分。本期服務(wù)成本是按照未來(lái)的工薪水平予以確認，因為本期應計的養老金成本必須反映企業(yè)對員工退休時(shí)的支付義務(wù)。如果員工在未達到最低服務(wù)年限之前離職，企業(yè)將沒(méi)有養老金支付義務(wù)。但是從穩健性角度來(lái)看，不應當事先排除對這一部分員工的養老金支付義務(wù)。
2、利息成本
由于時(shí)間推移而導致企業(yè)對員工養老金利益義務(wù)的增值部分，即對前期已確定的養老金利益義務(wù)加上本期應計利息，及如何選擇適當的利率，這一利率也是計算預期養老金利益義務(wù)的折現率。養老金支付義務(wù)是一種長(cháng)期的現象，不宜僅根據某一時(shí)點(diǎn)的支付養老金時(shí)的預期利率進(jìn)行折現，而應考慮未來(lái)一段期間內的平均預期利率。
【養老金會(huì )計核算問(wèn)題初探】相關(guān)文章：
關(guān)于養老金問(wèn)題相關(guān)消息07-14
大學(xué)英語(yǔ)口語(yǔ)教學(xué)的問(wèn)題初探論文04-30
關(guān)于廣東養老金月增近200元養老金怎么算的問(wèn)題解析07-11
互聯(lián)網(wǎng)支付相關(guān)法律問(wèn)題初探06-01
林業(yè)會(huì )計核算辦法的制定問(wèn)題論文05-07
關(guān)于高校公共外語(yǔ)教學(xué)改革問(wèn)題初探的論文06-25