醫院會(huì )計制度的完善建議
一、現行醫院會(huì )計制度存在的缺陷
�。ㄒ唬┛颇吭O置缺陷具體表現在：
�。�1）缺乏對預付款項處理的科目。在醫院購買(mǎi)設備、緊俏藥品及衛生材料過(guò)程中，不可避免會(huì )產(chǎn)生預付款的情況，現行制度未設“預付賬款”科目，致使大部分醫院在核算此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，均將其納入其他應收款核算，混淆了醫院診療活動(dòng)與診療活動(dòng)以外支付資金的區別，不利于資金管理，同時(shí)科目設置也不相匹配，收入中設有“預收醫療款”，而在成本卻缺少與此相對應的科目。
�。�2）缺乏對銀行票據處理的科目。為解決流動(dòng)資金短缺，降低資金成本，醫院在付款過(guò)程中廣泛使用銀行票據，該業(yè)務(wù)有別于一般商業(yè)欠款，一般到期即付，不可展期，理應單獨作為一類(lèi)業(yè)務(wù)核算�，F行制度未對這類(lèi)業(yè)務(wù)單設科目核算，實(shí)際工作中普遍將其置于應付賬款下核算，致使管理者不能識別短期債務(wù)風(fēng)險。
�。�3）融資租入固定資產(chǎn)核算規定過(guò)于粗略�，F行制度規定，融資租入時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應付款”，支付租金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“固定基金”，同時(shí)，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”。如此處理未考慮設備本身在采用這一購買(mǎi)方式中包含的利息費用因素，可能虛估固定資產(chǎn)和固定基金，不符合會(huì )計核算中的謹慎性原則，此外對期滿(mǎn)留購、租期內利率變化相應賬務(wù)處理均未做出規范，致使核算的準確性大大降低，不能提供準確的相關(guān)信息。
�。�4）借款費用規定過(guò)于籠統。借款建設是醫療行業(yè)普遍現象，在整個(gè)建設周期中，利息費用是一個(gè)很大的數目，對構建資產(chǎn)價(jià)值和當期費用影響均較大，現行制度既未對資本化條件、時(shí)點(diǎn)做出規定，也未對資本化額、資本化率做出規定，依賴(lài)會(huì )計人員把握，降低了不同醫院間會(huì )計信息的可比性。
�。�5）固定資產(chǎn)多渠道列支�，F行制度規定“5萬(wàn)元以下的設備采購、10萬(wàn)元以下的維修從支出科目列支，超過(guò)5萬(wàn)元的設備支出和10萬(wàn)元以上的維修從專(zhuān)用基金列支”。該規定混淆了資本性支出和收益性支出的界限，大幅降低了當期支出，失去了支出應有的統計意義，給決策者傳遞錯誤的信息。
�。�6）凈資產(chǎn)重復計列。在資產(chǎn)購置過(guò)程中，從資金總量上看，并不會(huì )帶來(lái)凈資產(chǎn)的.額外增加，僅涉及資產(chǎn)形態(tài)或債務(wù)的變化，設置“固定基金”科目虛增了凈資產(chǎn)。且該科目在資產(chǎn)持有期間一直不變，更與事實(shí)相違背，資產(chǎn)在實(shí)際使用中隨時(shí)間、使用情況不斷損耗，自身價(jià)值逐步降低，原有價(jià)值通過(guò)醫療收費和財政補償逐步轉化為流動(dòng)資產(chǎn)和新的固定資產(chǎn)，轉化的具體數額已在“專(zhuān)用基金”中反映。尤其是在原有資產(chǎn)未處置的情形下，會(huì )形成“固定基金”的自我膨脹，更進(jìn)一步虛增了凈資產(chǎn)。
�。ǘ﹫蟊砹袌笕毕菥唧w表現在：
�。�1）資產(chǎn)項目以總額列報，未以?xún)纛~列報。應收在院病人醫藥費、應收醫療款、其他應收款直接以總額列報。未對準備科目抵減，藥品和藥品差價(jià)同時(shí)列報，易使報表使用者產(chǎn)生錯覺(jué)，樂(lè )觀(guān)估計可用資源。
�。�2）列報項目直接以科目余額填列，致使報表項目不能反映其所代表的真實(shí)經(jīng)濟涵義。如應收款類(lèi)，貸方余額反映的是負債，在資產(chǎn)中列報，不僅低估資產(chǎn)，少計準備，而且隱瞞了真實(shí)債務(wù)；又如長(cháng)期負債，一年內到期的債務(wù)本質(zhì)是短期債務(wù)，不加區分一律在長(cháng)期負債中列報，易使報表使用者低估短期債務(wù)風(fēng)險。
�。�3）凈資產(chǎn)分類(lèi)混亂，實(shí)際內容難以理解。國家投入資產(chǎn)通過(guò)結余科目中轉最終放人事業(yè)基金，根據結余提取部分本應放人事業(yè)基金又放入專(zhuān)用基金，根據資產(chǎn)總額提取修購實(shí)際是資產(chǎn)備抵科目又放人凈資產(chǎn)。這種分類(lèi)方法非醫院專(zhuān)業(yè)人士難以理解，也不利于報表使用者做相關(guān)績(jì)效評判。
�。�4）管理費用分攤列報。一定規模的醫院如果按照規定配置，醫療成本和藥品成本應相差不大，較大差別產(chǎn)生于管理費用，而管理費用分攤到醫療成本和藥品成本后，掩蓋了醫院實(shí)際管理問(wèn)題，夸大了兩類(lèi)成本金額，降低了醫院加強管理的積極性，也不利于考核管理績(jì)效。
�。�5）財務(wù)費用分攤計人醫療和藥品成本，降低了不同醫院可比性。不同地區不同醫院負債規模不一樣，利息費用千差萬(wàn)別，該費用本質(zhì)是籌資問(wèn)題，不是運營(yíng)問(wèn)題，一經(jīng)分攤，嚴重扭曲了醫療和藥品成本，同規模不同醫院無(wú)法比較成本，也不利于相關(guān)方?jīng)Q策。
二、完善醫院會(huì )計制度的路徑及建議
�。ㄒ唬┟鞔_醫院會(huì )計報告的目標根據《事業(yè)單位會(huì )計制度》規定，現行醫院會(huì )計報告目標為“適應預算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內部經(jīng)營(yíng)管理”。此規定范圍過(guò)窄，不適用各方使用要求。目前醫院會(huì )計報告的使用者不僅包括主管部門(mén)、財政部門(mén)、醫院管理當局，還包括銀行等債權人及社會(huì )公眾，他們不僅關(guān)注醫院財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效率及現金流量，而且關(guān)注醫院管理層受托責任履行情況，還要評價(jià)管理層管理績(jì)效。因此現代醫院會(huì )計制度應融進(jìn)受托責任觀(guān)。
�。ǘ┙⒔∪t院會(huì )計科目體系，規范科目使用方法新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》在很多科目上使用了以公允價(jià)值為計量基礎，《事業(yè)單位會(huì )計準則》規定公立醫院不以盈利為目的，收費項目均是政府定價(jià)，因此《企業(yè)會(huì )計準則》科目體系及相應規范不能全部借鑒引用，而應根據醫院業(yè)務(wù)特性，適當增減該，有選擇地借鑒吸收，并對有些業(yè)務(wù)，如金融投資等適當超前設計，以提高制度的適應性。
�。ㄈ┩晟茍蟊眢w系在制定報表框架時(shí)，首先制定出列報項目的一般性框架，規定必報項目。在資產(chǎn)負債表中增加資本金項目，去除固定基金項目，在損益表中增加管理費用和財務(wù)費用項目。其次，規定報表賬目的填報要求，要求所有項目以?xún)糁盗袌�。最后，除資產(chǎn)負債表外，在收入和費用表中增加可比會(huì )計報表。
�。ㄋ模⿵娬{重要性原則和謹慎性原則在會(huì )計實(shí)務(wù)中的運用采用重要性原則，對不重要的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化進(jìn)行處理，可提高工作效率而不致于降低會(huì )計信息質(zhì)量。謹慎性原則的運用能對公立醫院普遍存在的高估資產(chǎn)和收入、低估負債的傾向有一定的抑制作用，從而提高會(huì )計信息的真實(shí)性。
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