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淺議《小企業(yè)會(huì )計制度》論文
摘 要 基于我國小的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，國際上其他國家的做法，財政部出臺了《小企業(yè)制度》。出于對小企業(yè)的關(guān)心，對小企業(yè)會(huì )計制度進(jìn)行簡(jiǎn)單的探討。
關(guān)鍵詞 小企業(yè) 會(huì )計制度
1 《小企業(yè)會(huì )計制度》的主要和基本特征
《小企業(yè)會(huì )計制度》由六部分內容組成。第一部分為總說(shuō)明,主要規定了本制度的依據、使用范圍、應遵循的會(huì )計核算的基本原則以及會(huì )計記賬和報告的基本要求等;第二部分為會(huì )計科目名稱(chēng)及編號,本制度規定了61個(gè)會(huì )計科目；第三部分為會(huì )計科目使用說(shuō)明，這是本制度的核心部分；第四部分為會(huì )計報告格式，規定小企業(yè)編報的基本會(huì )計報表格式為“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”，“現金流量表”企業(yè)根據需要自行選擇，增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報“應交增值稅明細表”；第五部分為會(huì )計報表編制說(shuō)明；第六部分為主要會(huì )計事項分類(lèi)舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。
《小企業(yè)會(huì )計制度》的特征主要體現在如下幾個(gè)方面：一是考慮到長(cháng)期資金的金額較難確定及計提長(cháng)期資產(chǎn)減值過(guò)程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，本制度中只要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)計提減值準備；二是考慮到小企業(yè)對外的投資情況較少，本制度關(guān)于長(cháng)期股權投資一般采用成本法核算，即使對被投資單位具有重大的投資也僅要求按照簡(jiǎn)化的權益法核算；三是對于借款費用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本,而不必與資產(chǎn)支出數掛鉤；四是對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在最低租賃付款額中涉及的職業(yè)判斷及對未來(lái)現金流量折現等困難，小企業(yè)會(huì )計制度對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款加上固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值；五是對于《企業(yè)會(huì )計制度》中提供的一些可選擇的會(huì )計處理,結合小企業(yè)實(shí)際，選擇了符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅；六是從會(huì )計報表體系來(lái)看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求,僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，而現金流量表則可根據需要確定是否編制。
總之,《小企業(yè)會(huì )計制度》通俗易懂,簡(jiǎn)便易行。
2 小企業(yè)的界定標準
原則上小企業(yè)是指不對外籌資，經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)。具體講，不對外籌資，一般是指不對外公開(kāi)發(fā)行股票、債券，借款是可以的。至于經(jīng)營(yíng)規模，按照原國家經(jīng)貿委、國家計委、國家統計局和財政部等四個(gè)部門(mén)，在2003年2月份聯(lián)合制定發(fā)布的《 中小企業(yè)劃分標準》。該標準從企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數三個(gè)方面，分別從不同行業(yè)加以規定。以為例，小企業(yè)要同時(shí)具備300人以下（ 不含300人）、銷(xiāo)售額在3 000萬(wàn)以下（ 不含3 000萬(wàn)）、資產(chǎn)總額是4 000萬(wàn)以下三個(gè)條件�！� 小企業(yè)會(huì )計制度》就是按這個(gè)范圍來(lái)劃定的，在這個(gè)范圍的法人企業(yè)執行《 小企業(yè)會(huì )計制度》。
3 關(guān)于簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)處理對小企業(yè)的影響
對于可能在不久的將來(lái)就會(huì )轉為執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果原來(lái)執行《小企業(yè)會(huì )計制度》，在其執行《企業(yè)會(huì )計制度》時(shí)，勢必會(huì )加大會(huì )計政策變更的調整工作量。對于在可預見(jiàn)的未來(lái)不會(huì )轉為執行《企業(yè)會(huì )計制度》的企業(yè)來(lái)說(shuō)，對某些業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化處理，相對于執行《企業(yè)會(huì )計制度》而言，其會(huì )計核算工作量可大大簡(jiǎn)化。
另外，簡(jiǎn)化會(huì )計處理的做法，對不同企業(yè)業(yè)績(jì)的影響也不同。如《小企業(yè)會(huì )計制度》規定，小企業(yè)可以不計提固定資產(chǎn)減值準備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會(huì )因未計提減值而夸大本期業(yè)績(jì)。但從長(cháng)期來(lái)看，固定資產(chǎn)要按成本計提折舊，這又直接導致未來(lái)業(yè)績(jì)減少。再比如，專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的借款利息，按照《小企業(yè)會(huì )計制度》的規定，專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會(huì )夸大應予資本化的金額，進(jìn)而多計固定資產(chǎn)價(jià)值，少計本期利潤，但長(cháng)遠看又會(huì )使未來(lái)時(shí)期多計折舊，少計利潤。另外，長(cháng)期股權投資以權益法核算時(shí)，《小企業(yè)會(huì )計制度》規定，不單獨核算股權投資差額，不對該差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，因而當出現出資額小于其在受資企業(yè)所有者權益中所占份額時(shí)，會(huì )減少投資期間前面時(shí)期的投資收益，但轉讓投資時(shí)，又會(huì )因賬面投資成本較大而使轉讓投資的收益減少或者損失增大�？傊�，簡(jiǎn)化的處理方法對小企業(yè)業(yè)績(jì)的影響，主要表現為損益在哪個(gè)時(shí)期記錄以及記錄多少等方面，一般不會(huì )影響其業(yè)績(jì)總量。這些影響對于小企業(yè)而言，因其數額不大，因而對各期損益的影響也不會(huì )很大。
4 關(guān)于處理與稅收制度的協(xié)調
不少小提出，為了簡(jiǎn)化小企業(yè)的會(huì )計處理，避免繁瑣的納稅調整，小企業(yè)會(huì )計制度應與現行稅法一致，凡涉及稅務(wù)方面的事項，會(huì )計處理完全可以按照稅法規定執行。納稅調整真的能避免嗎?不是的。畢竟財務(wù)會(huì )計與稅法所遵循的原則和規范的對象是不同的。具體來(lái)講，有以下兩個(gè)情況要考慮。
�。�1）永久性差異。設想通過(guò)設置 “稅后支出”和“稅后收益”之類(lèi)的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費用支出項目或直接確認稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會(huì )計收益與應稅收益的差異。因為對于稅法允許稅前列支但限定列支標準的費用支出項目，如業(yè)務(wù)招待費、宣傳費等，在發(fā)生時(shí)并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時(shí)就不能直接計人“稅后支出’賬目，即使當月計人了，下月可能又要部分轉回，年度內始終處于變數之中，人為增加會(huì )計程序，使得主觀(guān)愿望想簡(jiǎn)化、客觀(guān)結果卻復雜化。而對于一些如憑證手續等與稅法規定不符的收人和費用支出項目。企業(yè)執行中往往與稅法規定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時(shí)仍存在納稅調整事項。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的標準、等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務(wù)主管部門(mén)不同(國稅或地稅)、地區不同，稅收政策標準也不完全一樣，并且每年都會(huì )有政策變動(dòng)或調整。因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規定一致執行是不可能的，不論怎樣，納稅調整項目始終存在。
�。�2）時(shí)間性差異。在應付稅款法下，設想通過(guò)設置“稅后支出”和“稅后收益”科目達到會(huì )計處理與稅法規定完全一致也是不現實(shí)的，因為對于會(huì )計上快于稅法規定的時(shí)間或速度確認的費用支出項目(如開(kāi)辦費)，到后期會(huì )計上實(shí)際已無(wú)需確認或確認的費用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調整仍不可避免。在納稅法下，則是通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或負債的確認與跨期攤配程序予以解決。
小企業(yè)會(huì )計制度在協(xié)調會(huì )計處理與稅收法規關(guān)系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時(shí)間性差異并簡(jiǎn)化時(shí)間性差異的會(huì )計程序。也就是在不違背會(huì )計核算一般原則和會(huì )計要素確認與計量原則的前提下，小企業(yè)會(huì )計制度與稅收法規能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選。
5 結束語(yǔ)
由于適用對象的特殊性，小企業(yè)會(huì )計制度與我國現行的、主要適用于大型企業(yè)的《企業(yè)會(huì )計制度》存在著(zhù)明顯的差異。而我國以前從未出臺過(guò)小企業(yè)會(huì )計制度，所以難免會(huì )有不完善之處，這些都還有待于在將來(lái)的實(shí)施過(guò)程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業(yè)會(huì )計制度的制度建設做出有益的貢獻�？梢韵嘈�，小企業(yè)會(huì )計制度作為我國新型企業(yè)會(huì )計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進(jìn)我國小企業(yè)的健康、持續。
l 財政部會(huì )計司編.企業(yè)會(huì )計制度講解[M].北
京：出版社，2003
2 陳毓圭，應唯.關(guān)于中小企業(yè)會(huì )計國際指南
[J].會(huì )計，2001（12）
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