淺談國際會(huì )計制度與準則的協(xié)調論文

　　一、各國會(huì )計制度是從它所服務(wù)的外界環(huán)境中逐漸形成的。每一個(gè)國家的具體環(huán)境特點(diǎn)，諸如國家經(jīng)濟的類(lèi)型、國家的政治和法律制度、社會(huì )文化教育水平等都會(huì )對會(huì )計制度的制訂帶來(lái)深遠的影響。所以，任何一個(gè)國家所制訂的會(huì )計制度必然反映了這些環(huán)境因素。而且，一個(gè)國家的政治、經(jīng)濟、法律制度，技術(shù)發(fā)展和復雜程度，文化教育和傳統，以及各種社會(huì )因素都足以影響它的會(huì )計制度的發(fā)展和會(huì )計職業(yè)界的現狀。一個(gè)囯家的會(huì )計制度包括了基本概念、主要原則和特殊實(shí)務(wù)三個(gè)方面。各國之間會(huì )計制度的不同也存在和反映在這三個(gè)方面知水平上。

　　我們知道，會(huì )計信息的兩個(gè)主要質(zhì)量指標是比較性和相關(guān)性。在使用統一會(huì )計制度的國家中，企業(yè)與企業(yè)之間的會(huì )計信息有高度的可比性，在兩個(gè)或更多的經(jīng)濟實(shí)體之間可以進(jìn)行比較。在會(huì )計制度比較靈活，或在會(huì )計方法上有不同程度的自由選擇的國家，相形之下，可比性就略為遜色，國際上同樣如此。各個(gè)國家的會(huì )計原則是多種多樣的，會(huì )計方法是千差萬(wàn)別的。不難想象，會(huì )計原則上的國際多樣性，可能會(huì )減少投資資本的國際流動(dòng)，也可能會(huì )阻礙國際資源的有效分配。隨著(zhù)國際商業(yè)和國際投資的不斷增長(cháng)，考慮會(huì )計原則的比較性就成為刻不容緩的事。

　　國際會(huì )計的研究，必然要涉及比較會(huì )計方面的問(wèn)題。要比較世界范圍內各國的會(huì )計制度、各國制訂財務(wù)會(huì )計的原則和實(shí)務(wù)要求。要比較各國會(huì )計制度，就必然要對各國會(huì )計制度給以恰如其分的分類(lèi)或劃分各種不同的會(huì )計模式。通過(guò)比較，突出異同，才能在各國現行的會(huì )計制度的基礎上進(jìn)行協(xié)調。從而才有可能制訂出一些切合各國實(shí)際情況、易為各國所共同接受的國際會(huì )計準則。

　　可以說(shuō)，對國際會(huì )計準則的研究，是國際會(huì )計所研究的問(wèn)題中最主要的會(huì )計問(wèn)題之一。沒(méi)有國際會(huì )計準則，將在很大程度上減少使用所在國（不是報喪編制所在國）財務(wù)報表的作用。

　　二、為了解決不同國家間財務(wù)報告實(shí)務(wù)方面的差異，世界上一些組織試圖對會(huì )計制度和準則進(jìn)行協(xié)調化和標準化。協(xié)調化就是針對會(huì )計實(shí)務(wù)上不同的程度，制訂一定的范圍，從而增加實(shí)務(wù)一致性的過(guò)程。標準化就是對會(huì )計實(shí)務(wù)強加一套更為嚴格的、范圍狹小的規則。協(xié)調化和標準化已成為兩個(gè)有特定含義的會(huì )計詞匯。前者常見(jiàn)于歐洲經(jīng)濟共同體所制訂的跨國會(huì )計法規和指令中，后者常見(jiàn)于國際會(huì )計準則委員會(huì )所制訂的國際會(huì )計準則中。雖然在詞義上似乎標準化比協(xié)調化更嚴格些，但實(shí)際上歐洲經(jīng)濟共同體的協(xié)調化比國際會(huì )計準則委員會(huì )的標準化更具有強制性和約束力。

　　協(xié)調化和標準化可以保護國際的投資者和財務(wù)分析者，使他們在了解不同國家的財務(wù)報表可靠性和可比性基礎上，考慮他們投資的決策和進(jìn)行與國內財務(wù)報表相一致的財務(wù)分析,可以使跨國公司在同一基礎匕編制各國的財務(wù)報表，使匯總和合并報表的工作大為簡(jiǎn)化,可以使業(yè)績(jì)評估和制訂決策的工作更為可靠、有效I可以使國際會(huì )計師事務(wù)所的人員在國際間便于流動(dòng)，使審計工作事半功倍>可以由于財務(wù)報表內容的全面揭示，使發(fā)展中國家易于了解和監督、控制跨國公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是，實(shí)現協(xié)調化和標準化的最大障礙來(lái)自不同國家會(huì )計實(shí)務(wù)上存在的程度不同的各種大大小小的差異。尤其像財務(wù)報表的揭示，股東、債權人、稅務(wù)當局和根據穩健原則的要求各不相同，使財務(wù)報表究竟應該如何揭示成為一個(gè)非常困難的不可克服的障礙。使報表編制人員往往無(wú)所適從，進(jìn)退維谷。更何況，有時(shí)為了報表使用人的不同目的，需要編制分別適弔于國內使用人和國際使用人的兩套財務(wù)報表。在實(shí)務(wù)上，雙重準則在一些范圍內已經(jīng)存在,如意大利。協(xié)調化和標準化的另外一些障礙,如會(huì )計的國家化不愿意妥協(xié)或改變國內的會(huì )計實(shí)務(wù)、缺乏強有力的會(huì )計職業(yè)團體、缺少一h世界范圍內的標準化的實(shí)施機構等?有時(shí)，制訂會(huì )計準則的入們對會(huì )計準則的經(jīng)濟后果的影響考慮的角度和程度不同，使各國在接受上產(chǎn)生一些阻力。

　　歐文?范特爾（IrvingFantl)認為，建立一個(gè)國際性的統一的帳戶(hù)制度和會(huì )計程序標準化存在著(zhù)許際實(shí)多障礙。這些障礙可以歸納為：（一）會(huì )計本身作為判斷和社會(huì )的學(xué)科，是反映了其特定企業(yè)環(huán)境的客觀(guān)需要（二）各國之間在國家傳統、企業(yè)和會(huì )計概念上的不同》(三）各國之間在法律經(jīng)濟制度上的不同；（四）國家主權；（五）在發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間的經(jīng)濟差距。

　　所以，范特爾建議，只有更好地了解會(huì )計和經(jīng)濟制度是如何相互影響的，促進(jìn)了本國會(huì )計師和其它國家會(huì )計師的密切聯(lián)系，才能取得積極的協(xié)調成果。為此，他要求建立一個(gè)會(huì )計師、經(jīng)濟師、政治家和教育家的國際組織來(lái)編篡會(huì )計制度，以幫助協(xié)調業(yè)已存在的差別。

　　我們認為，當今世界的商業(yè)是國際范圍的，經(jīng)濟活動(dòng)是跨越國界的。國內和國際資金的競爭，使資金供應者為了決策，需要財務(wù)報表的標準化，就促使會(huì )計制度的協(xié)調。協(xié)調世界各國的會(huì )計制度，首先是協(xié)調會(huì )計的基本概念。這樣，才能自然而然地減少各國在會(huì )計原則和會(huì )計實(shí)務(wù)上的多樣性，從而促進(jìn)世界經(jīng)濟的增長(cháng)和發(fā)展。

　　協(xié)調可以有兩種不同的方法。一種方法承認了在會(huì )計原則方面所以產(chǎn)生不同的原因，著(zhù)眼于在會(huì )計原則發(fā)展中演變的.作用。每一國家內部會(huì )計原則的自然演變，其趨勢是縮小抉擇范圍，減少了各國之間多樣化的程度。這一方法認為，引用了諸如投資的國際競爭等普通力量也能減少會(huì )計原則上的國際多樣性。并主張，在國家會(huì )計原則作出改變前，在主要國家的會(huì )計原則制訂者之間進(jìn)行非正式的協(xié)商。另一種比較占優(yōu)勢的方法認為，應當采取正式行動(dòng)，由多國權威建立一些組織來(lái)制訂國際準則。當然，任何國家都不愿削弱自己的主權，也不愿放棄自己的會(huì )計命運，讓其他人作為權威來(lái)制訂自己國家的會(huì )計準則。

　　會(huì )計職業(yè)界早期關(guān)于協(xié)調問(wèn)題的討論，可以追搠到1904年在圣路易斯召開(kāi)的第一次國際會(huì )計師會(huì )議（ICA，InternationalCongressofAccountants)。這個(gè)會(huì )議為世界上主要國家提供了一個(gè)對會(huì )議原則和實(shí)務(wù)進(jìn)行討論和比較的場(chǎng)所，第一次提出了建立囯際準則的概念。會(huì )議每五年召開(kāi)一次�？墒�，早期兩次會(huì )議議題很少連續性。因此，對會(huì )計協(xié)調取得的進(jìn)展甚少。1959年，一位荷蘭最大的會(huì )計師事務(wù)所的合伙人，歐洲會(huì )計師雅谷布.克拉延霍夫（JacobKraayenhof)在舊金山召開(kāi)的美國執業(yè)會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA)的年會(huì )上提出論文。他認為迫切需要加強國際會(huì )計合作，要求在不同的主要國家中建立會(huì )計委員會(huì )，就各國的會(huì )計實(shí)務(wù)彼此交換信息，以盡量減少存在著(zhù)的差異。他建議美國執業(yè)會(huì )計師協(xié)會(huì )起帶頭作用�？上в捎�50年代后期到60年代初期，美國執業(yè)會(huì )計師協(xié)會(huì )的全部注意力在于應付國內問(wèn)題，正經(jīng)歷著(zhù)一個(gè)困難的過(guò)渡時(shí)期，沒(méi)有對此建議作出反應。

　　16年，加拿大、英國和美國的主要會(huì )計職業(yè)團體建立了會(huì )計師國際研究團體著(zhù)重比較研究三個(gè)國家的會(huì )計原則和審計活動(dòng)，進(jìn)行協(xié)調以協(xié)助解決每一個(gè)國家面臨的問(wèn)題。他們的研究成果有1969年的審計人員的報告準則，1972年的合并事項，1974年的頒布的利潤預測，1975年的中期財務(wù)報告，國際財務(wù)報告，商譽(yù)會(huì )計，1976年的審計師的獨立性，1977年的養老金成本會(huì )計等近二十項。

　　在過(guò)去十年內，已經(jīng)產(chǎn)生了大約有十個(gè)制訂會(huì )計準則的國際組織。他們的會(huì )計公告要求有國際管*權限。其中主要的組織機構是國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC)，國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（IFAC)，歐洲經(jīng)濟共同體（EEC)和聯(lián)合國（UN)。

　　三、自從1904年在圣路易斯召開(kāi)第一次國際會(huì )計師會(huì )議提出建立國際會(huì )計準則的概念以來(lái)，這一思想一直至1972年10月的第十次國際會(huì )計師會(huì )議才趨成熟。I973年6月M日由澳大利亞、加拿大、法國、徳國、日本，墨西哥、荷蘭、聯(lián)合王國和愛(ài)爾蘭、以及美國等九個(gè)國家的十六個(gè)主要會(huì )計職業(yè)團體在倫敦組成了國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASC,InternationalAccountingStandardCommittee)。這?國家中的主要會(huì )計職業(yè)團體作為國際會(huì )計準則委員會(huì )的成員。

　　國際會(huì )計準則委員會(huì )是一個(gè)國際性的民間會(huì )計組織，它所制訂的國際會(huì )計準則不具有法律性質(zhì)。因為成員不是個(gè)別國家，而是各國的主要會(huì )計職業(yè)團體，所以，沒(méi)有一個(gè)國家完全把它的會(huì )計主權、會(huì )計命運交給國際會(huì )計準則委員會(huì )。更何況有些主要的會(huì )計組織還不是它的成員。例如，美國執業(yè)會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)是國際會(huì )計準則委員會(huì )的成員，而美國有影響的財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB)和證券交易委員會(huì )(sec)又都不是國際會(huì )計準則委貝會(huì )的成員。即便對于會(huì )員，國際會(huì )計準則委員會(huì )的準則也沒(méi)有多大的約束力，不能把國際會(huì )計準則強加于人。

　　目前，國際會(huì )計準則委員會(huì )擁有來(lái)自70個(gè)國家的90個(gè)會(huì )計職業(yè)團體。它的目標是按照公眾的利益，制訂并頌布在制經(jīng)審的財務(wù)報表時(shí)應遵循的準則，并促進(jìn)這些準則在世界范圍內被接受和被遵守。際會(huì )計準則要員?成立初間，由九個(gè)發(fā)起的成員團體組成委會(huì )�，F在有一個(gè)由九個(gè)發(fā)起成員和南非、尼曰利亞、意大利、我_臺灣等四個(gè)會(huì )計職業(yè)團體新成員以及四個(gè)國際會(huì )計準則委員會(huì )顧問(wèn)小組的代表組成了共宵十七名委員、任期至1987年的處理業(yè)務(wù)的否員會(huì )。它要求在會(huì )計職業(yè)團體的委員會(huì )中至少有三位從屬于發(fā)展中圍家。

　　在發(fā)展國際會(huì )計準則方面，國際會(huì )計準則委員會(huì )先選擇了一個(gè)待研究的會(huì )計問(wèn)題，確定議程，由包括一位是委員會(huì )成員，至少一位是發(fā)展中圍家的代表組成指導委員會(huì )，就待研究的會(huì )計問(wèn)題提出征詢(xún)意見(jiàn)稿，然后在聽(tīng)有成員方面收集意見(jiàn)和冇關(guān)資料，向委員會(huì )提交暫定的征詢(xún)意見(jiàn)稿。如果，暫定的征詢(xún)意見(jiàn)稿經(jīng)委員會(huì )同怠，則分送各成員的會(huì )計職業(yè)團體征求意見(jiàn)。在這些反饋意見(jiàn)的基礎上，指導委員會(huì )進(jìn)行修改后的最后的征詢(xún)意見(jiàn)稿交委員會(huì )，經(jīng)委員會(huì )以三分之二以上票數通過(guò)后，再將征詢(xún)意見(jiàn)稿分送國際會(huì )計準則龍員會(huì )所由成員團體在所在國向會(huì )計職I界和非會(huì )計職業(yè)界等一切有關(guān)團體頒發(fā)，開(kāi)始了四個(gè)月的征詢(xún)意見(jiàn)期。指導委員會(huì )在收和考慮了他們所反映的意見(jiàn)后，再草擬最后的國際會(huì )計準則文本，在獲得委員會(huì )四分之三以票數的通過(guò)批準才頒發(fā)最后的國際會(huì )計準則。通常，這個(gè)過(guò)程三年。

　　國際會(huì )計準則委的實(shí)際工作類(lèi)似于美囯的財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )。這兩個(gè)會(huì )計組織都是進(jìn)行會(huì )計研究，起草征詢(xún)意見(jiàn)稆，進(jìn)行中期研究和公布會(huì )計準則。所不同的是囯際會(huì )計準則委員會(huì )的資金和工作人員不及財務(wù)會(huì )計準則龍員會(huì )。前者僅在倫敦設有一個(gè)規模很小的秘書(shū)處。在通過(guò)批準新的會(huì )彳丨準則方而，W阮會(huì )計準則委員會(huì )需要四分之三以上的票數，而財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )只要簡(jiǎn)單的多數票。

　　國際會(huì )計準則委員會(huì )的基本目的有二：一是為了制訂和頏布國際財務(wù)會(huì )ih'隹則，一是促進(jìn)國際會(huì )計準則在世界范[II內的接受和評論。至1985年，已頒市了24份國際會(huì )計準則。它們是：IAS1，會(huì )計政策的揭示,IAS2,歷史成本制度下存貨的計價(jià)和列示；IAS3，合并財務(wù)報表；IAS4,折舊會(huì )計>IAS5，財務(wù)報表應揭示的信息，IAS6,會(huì )計對物價(jià)變動(dòng)的反應；IAS7,財務(wù)狀況變動(dòng)表>IAS8，非常項R.前期項目和會(huì )計政策的改變,IAS9,研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的會(huì )計IIAS10,或有項目和資產(chǎn)負債表編制曰后發(fā)也的|項>IAS11,建筑合同會(huì )計；IAS12,所得稅會(huì )計>IAS13,流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債的列示》IAS14，分部報告財務(wù)信息,IAS15,反映物價(jià)變動(dòng)影響的信息；IAS16,不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)及設備的會(huì )計>IAS17,租賃會(huì )計；IAS18,苕、!(收入的確認；IAS19，在雇主財務(wù)報表上的退休金會(huì )計iIAS20,政府補助的會(huì )計和政府援助的揭示。IAS21,外匯匯率變動(dòng)影響的會(huì )il_,IAS22,企業(yè)聯(lián)合的會(huì )計IIAS23,借款成本的資本化>IAS24,關(guān)系方面的揭示。

　　國際會(huì )計準則委員會(huì )的工作語(yǔ)言娃英語(yǔ)。所有主席和秘書(shū)都來(lái)自采用盎格魯撤克遜或荷蘭會(huì )計的國絮。國際會(huì )計準則委員會(huì )的大多數準則緊密地遵循或受到美國和英國準則的影響。正如國際會(huì )計準則委員會(huì )1981至1982年的主席J.A.伯格拉夫曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，在制訂一個(gè)新的國際準則前仔細審查認所有國家中可以得到的有關(guān)材料時(shí)，國際會(huì )計準則委員會(huì )特別注意到那S會(huì )計職業(yè)界高度發(fā)達國家的情況。因A今天美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )是發(fā)展會(huì )計準則的主要會(huì )計職業(yè)團體，所以，迄今為止，國際會(huì )計準則委員會(huì )所頒布的國際會(huì )計準則，在形式和內容上與美國財務(wù)會(huì )計準則說(shuō)明（SFAS)非常類(lèi)似。更由于國際會(huì )計準則委員會(huì )本身沒(méi)A固有的權威性，它的權威來(lái)自參加委員會(huì )的那些會(huì )計職業(yè)團體的權威性。在促進(jìn)世界范圍內的接受和評論方面，只能依賴(lài)所有戌同閉體；他們同意支持準則，并將保證躅盡全力在他們各自的國家內采用和遵循國際會(huì )計準則委員會(huì )所發(fā)布的會(huì )計準則和審計師實(shí)施的準則，說(shuō)服政府、證券交易所和其它會(huì )H?團體支持這些準則。應該指出，有些國家令法K和聯(lián)邦德圍，--方面因受公司法和會(huì )計制度的約束，另一方面有制訂會(huì )汁準則權威的會(huì )計職業(yè)團體，如囯家會(huì )計委員會(huì )、法國證券交易專(zhuān)員會(huì )，但都還不是國際會(huì )計準則委員的成員。

　　國際會(huì )計準則委員會(huì )為了進(jìn)一步介紹和說(shuō)明它的目的和活動(dòng)的程序，在1975年1月公布了《國際會(huì )計準則說(shuō)明的前言》(PrefacetoStatementsofInternationalAccountingStandarsd),并在1978年3月進(jìn)行了修改。一份新的稱(chēng)為《目的和程序》的文件反映了1982年國際會(huì )計準則委員會(huì )的協(xié)議和章程的主要變動(dòng)，它在1982年11月枇準后,于1983年I月公布。有關(guān)《目的和程序》的新文件反映了國悶含計準則委員會(huì )的權威性，也華露了它的有限的、只有在會(huì )計職業(yè)界中的支捸基礎。它與國際會(huì )計師聯(lián).合會(huì )(IFAC)達成了相互承諾協(xié)議。國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )保證支持國際會(huì )計準則委員會(huì )的準則，并盡最大努力確保財務(wù)報表遵循國際準則委員會(huì )的有關(guān)準則加以表達和全面揭示。國際會(huì )計準則委員會(huì )反復強調了它的雙重目的，形成和公布國際會(huì )計準則，力求使會(huì )計原則協(xié)調，并推行，“通用國際方法”以協(xié)調會(huì )計原則:

　　(一）當一個(gè)國家的會(huì )計組織對國際公計準則委員會(huì )研究過(guò)的同一會(huì )計問(wèn)題進(jìn)行研宄吋，ISI際會(huì )計準則委員會(huì )應當參加，以防止研究結果的不一致.

　　(二）在未制訂會(huì )計準則的國家，國際會(huì )計準則委員會(huì )的準則可供采川，作為這些國家的會(huì )計準則。

　　(三）在其它一些自己制訂會(huì )計準則的國家，國際會(huì )計準則中包括的基本原則和概念可以作為這些國家在為特定會(huì )計問(wèn)題制訂自己的會(huì )計準則時(shí)的基礎。

　　(四）有些有特定會(huì )計問(wèn)題的會(huì )計準則的國家,通過(guò)與國際會(huì )計準則的比較，消除兩者間的重大差異。

　　(五)在一個(gè)國家的法律中包括了國家的會(huì )計準則時(shí)，國際會(huì )計椎則委員公要鼓勵它們的成員團體說(shuō)服有關(guān)政府當局改變立法，使之與國際會(huì )計準則委員會(huì )的準則相協(xié)調。

　　當然，一個(gè)國家足#遵循國際會(huì )計準則委員會(huì )的準則，其重要的取決因素是這個(gè)國家的會(huì )計職業(yè)團體右沒(méi)有制訂會(huì )計準則的權威。所以，按照所有國家接受?chē)�際會(huì )計準則知程度，可口分為三種類(lèi)型。

　�。ㄒ唬�沒(méi)有正式國家會(huì )計準則的國家，而以國際會(huì )計準則作為唯的可資遵循的準則，如哈馬、斐濟、法國、馬來(lái)西亞、尼日利亞、E基斯坦、新加坡、特立尼達和多巴訝、津巴布韋等九個(gè)國家。其中大多數是發(fā)展中國家，他們缺少經(jīng)費和技術(shù)制訂會(huì )計原則，而只是依靠W際會(huì )計準則委員會(huì )的研宄成果。

　　(二）有國家會(huì )汁準則的國家，通常與國際會(huì )計準WO委員會(huì )的準則相一致，只辦極少數的例外。如夫國、加拿大和英國。這些國家都要求制訂會(huì )計準則的會(huì )計職業(yè)團體支持國際會(huì )計準則的概念，鼓勵接受?chē)�際會(huì )計準則。并且，通常都試圖消除國家會(huì )計原則與國際會(huì )計準則之間的分歧和差異。例如，美國執業(yè)會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA)主張財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB)要明確接受?chē)�際會(huì )計準則。但公認會(huì )計原則(GAAP)與國際會(huì )計準則有重大分歧時(shí)，美國執業(yè)會(huì )計師協(xié)會(huì )將促使財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )考慮與M際會(huì )計準則協(xié)調其中差異。

　　(三）有國家會(huì )計準則的國家，但與國際會(huì )計準則委員會(huì )的準則不一致，如聯(lián)邦德國和日本。這些W家的商法和稅法，常使會(huì )計職業(yè)界無(wú)法采用國際會(huì )計準則委員會(huì )的準則。

　　應該看到，近年來(lái)國際會(huì )計準則委員會(huì )為了克服它只有有限的會(huì )計職業(yè)界的支撐基礎，在制訂準則過(guò)程中努力尋求會(huì )計職業(yè)界外的非會(huì )計職業(yè)團體的支持。1981年成立了顧問(wèn)小組，成員包括世界銀行、國際商會(huì )、國際自由工會(huì )聯(lián)會(huì )會(huì )等國際會(huì )計準則委員會(huì )希望在制訂國際會(huì )計準則過(guò)程中，顧問(wèn)小緝成員能提供報表編制人和使用人的看法和需要，并企圖得到他們的支持。國際會(huì )計準則委員會(huì )愿意定期向聯(lián)合國提出工作報告，要求得到聯(lián)合國的支持并對國際會(huì )計準則征詢(xún)意見(jiàn)稿作出反映。

　　總之，國際會(huì )計準則委員會(huì )是非常慎重地遵循能贏(yíng)得支持國際會(huì )計準則的行動(dòng)標準進(jìn)行工作。在制訂國際會(huì )計準則的工作中，它總是尋求一個(gè)一致的、妥協(xié)的、以及可使用的會(huì )計準則以取得世界范圍內的最大支持。所以，它選擇共同的、基本的會(huì )計問(wèn)題，看S制訂基木的準則。在原則上力求統一，在具體的會(huì )處埋程序和方法上力求靈活多樣，以便使不同的U家在盡可能協(xié)調或盡可能接近國內會(huì )計準則的基礎上進(jìn)行選擇。琪實(shí)也確實(shí)如此。盡管世界各國在環(huán)境、技術(shù)、政治、經(jīng)濟和社會(huì )形式上足多么不H，協(xié)調是多么困難，國際會(huì )計準則委員會(huì )的成績(jì)是顯著(zhù)的，它的工作是富A成效的I美國和英國之間的差并減少了，英語(yǔ)國家的公司財務(wù)報表的全部標準化取得了很大的成功；加拿大、意大利的許多股票上市的公司都規定要遵循國際會(huì )計準則，使一些原來(lái)沒(méi)有會(huì )計準則的發(fā)展中國家有了一套可以采用的國際承認的準則.

　　但是，我們也應該看到，即使在所有西方發(fā)達的資本主義國家中，法國和聯(lián)邦慮a在財務(wù)報喪的實(shí)務(wù)中，國際會(huì )計準則的直接影響還是微乎其微。在聯(lián)邦德國會(huì )計師協(xié)會(huì )的手冊中，甚至沒(méi)柯提到國際會(huì )計準則委員會(huì )的準則。羅森（Mason)在1978年說(shuō)過(guò)，假使法囯、日本、荷蘭、英國、炎W和聯(lián)邦徳出六個(gè)國家支持國際會(huì )計準則，則國際會(huì )計準則的協(xié)調能順利地取得進(jìn)展。然而事實(shí)上，歐洲經(jīng)濟共同體只對法國、荷蘭、英國、聯(lián)邦漶國四個(gè)國家在會(huì )計準則方面起協(xié)調作用。

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