視同銷(xiāo)售的會(huì )計處理

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　　摘 要：文章從會(huì )計處理的角度，分析了稅法中規定的8種視同銷(xiāo)售行為在會(huì )計核算中的具體處理方法

 

　　關(guān)鍵詞：視同銷(xiāo)售 會(huì )計準則 會(huì )計處理

 

　　視同銷(xiāo)售，是一種稅收術(shù)語(yǔ)，它不同于一般銷(xiāo)售，是一種特殊的銷(xiāo)售行為，是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致造成稅款抵扣環(huán)節的中斷，避免造成貨物銷(xiāo)售稅收負擔不平衡的矛盾，防止逃避納稅的現象。而它并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現金流和其他經(jīng)濟利益，

 

　　一、視同銷(xiāo)售的內容

 

　　根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》的規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。

 

　　二、會(huì )計準則中收入的確認原則

 

　　根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定， 收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

 

　　三、視同銷(xiāo)售的會(huì )計處理

 

　　目前視同銷(xiāo)售行為的會(huì )計處理方法有兩種，一是在視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物的公允價(jià)值確認收入并按稅法規定計算增值稅的銷(xiāo)項稅額。會(huì )計準則與稅法無(wú)差別，稱(chēng)為“統一法”；二是在視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按稅法規定計算增值稅的銷(xiāo)項稅額，但是卻不確認收入而直接結轉相關(guān)貨物的成本，計算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調整。會(huì )計準則與稅法有差別，稱(chēng)為“分離法”。

 

　　上述（1）（2）兩種代銷(xiāo)行為，可以按實(shí)質(zhì)分為視同買(mǎi)斷和收取手續費兩種方式，視同買(mǎi)斷方式代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區別，在符合銷(xiāo)售商品收入確認條件時(shí)，委托方應確認相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現虧損時(shí)可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時(shí)不確認收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認本企業(yè)的銷(xiāo)售收入。收取手續費方式，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應確認銷(xiāo)售商品收入，而應在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認銷(xiāo)售商品收入；受托方應在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續費確認收入。會(huì )計準則與稅法無(wú)差異，應按“統一法”，確認收入并繳納增值稅。

 

　　上述第（3）種行為，根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒(méi)發(fā)生轉移，不能確認為收入，但是屬于應納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

 

　　上述第（4）種行為，根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號－收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒(méi)發(fā)生轉移，不能確認為收入。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品，應按其實(shí)際成本轉入所建工程成本。采用“分離法”處理。

 

　　上述第（5）種行為，應當按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷(xiāo)售成本的結轉和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷(xiāo)售相同。采用“統一法”處理。

 

　　上述第（6）種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷(xiāo)售處理，根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》按照公允價(jià)值確認銷(xiāo)售收入，同時(shí)結轉銷(xiāo)售成本。如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據照《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》，需要劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買(mǎi)法或者權益結合法進(jìn)行企業(yè)合并投資的會(huì )計處理。同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團會(huì )計主體的內部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面成本進(jìn)行結轉，無(wú)需確認收入，非同一控制下合并雙方應視為不同會(huì )計主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應視為交易，需按公允價(jià)值確認收入。

 

　　上述第（7）（8）種行為，在會(huì )計準則中沒(méi)有明確規定會(huì )計處理方法，根據收入準則判斷，其不符合收入確認原則，應按分離法進(jìn)行處理，即不確認收入但計提相關(guān)稅金。

 

　　通過(guò)對以上8種視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行分析，（1）（2）（5）（6）按統一法進(jìn)行處理，（3）（4）（8）按分離法進(jìn)行處理�？傊�，在對稅法中的視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，應按會(huì )計準則對其進(jìn)行判斷，確認會(huì )計處理時(shí)是否確認收入，但所有的視同銷(xiāo)售行為均應繳納增值稅。

 

　　參考文獻：

 

　　[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 2008年11月5日修訂

 

　　[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則 2008年12月15日修訂

 

　　[3]企業(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

 

　　[4]企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資

 

　　[5]企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬

 

　　[6]企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入

 

　　[7]企業(yè)會(huì )計準則講解 財政部會(huì )計司編寫(xiě)組 人民出版社

 

　　[8]2011年中級會(huì )計資格輔導教材《經(jīng)濟法》 中國財政經(jīng)濟出版社