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關(guān)于小規模納稅人企業(yè)所得稅
小規模納稅人報稅時(shí)沒(méi)有什么特殊注意的地方，工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%，與一般納稅人的區別就在于：小規模不能 抵扣進(jìn)項稅，要全額進(jìn)成本，而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅。以下是小編J.L分享的2016年小規模納稅人企業(yè)所得稅，更多熱點(diǎn)創(chuàng )業(yè)項目歡迎您繼續訪(fǎng)問(wèn)(www.oh100.com/chuangye)。
一般情況下，辦完登記證的當月就應該申報。如果登記證辦完時(shí)是接近月末，也可能被要求次月申報。
沒(méi)有收入的情況下(包括有收入而沒(méi)開(kāi)發(fā)票，雖然這樣是不合規定的)，則進(jìn)行零申報。就是收入為零，應納稅額也為零。
做憑證時(shí)稅金直接計提
小規模納稅人識別號填稅務(wù)登記證號
貨物或應稅勞務(wù)名稱(chēng)填主營(yíng)項目
銷(xiāo)售額填不含稅收入金額
征收率填你公司適用稅率：如為銷(xiāo)售為主企業(yè)4%加工修理企業(yè)6%本期實(shí)際應納稅額=銷(xiāo)售額*征收率。
應補退稅額=本期實(shí)際應納稅額
必填
小規模納稅人怎樣申報?
1、增值稅，一般按月申報。工業(yè)企業(yè)根據：開(kāi)具發(fā)票金額/(1+6%)×6%申報增值稅;商業(yè)企業(yè)根據：開(kāi)具發(fā) 票金額/(1+4%)×4%申報增值稅。需要申報的報表有：《小規模納稅人納稅申報表》、《增值稅申報附列資料》、 《資產(chǎn)負債表》、《損益表》，所有的報表應該都可以從納稅申報系統生成打印，如果需要紙質(zhì)報表，可以向當地稅務(wù) 機關(guān)免費索取。
2、企業(yè)所得稅。按季度申報，年底匯算清繳。所得稅征收方式可以分為查賬征收和核定征收。如果實(shí)行查賬征收 ，需要報送的報表很多，并且需要出具由注冊會(huì )計師簽字的查賬報告;如果實(shí)行核定征收，只需要報送《企業(yè)所得稅核 定征收申報表》
國稅，我們這邊全是網(wǎng)上申報，是用數字證書(shū)的，進(jìn)去了網(wǎng)站后會(huì )有提示。
地稅，也是在網(wǎng)上申報，不同的是有專(zhuān)門(mén)的軟件報稅，地稅給的1 、增值稅一般納稅人納稅申報
相關(guān)納稅人
納稅人報送申報資料 →受理審核→受理申報
1 、《增值稅一般納稅人納稅申報表》及其附表
2 、《增值稅發(fā)票領(lǐng)用存月報表和分支機構銷(xiāo)售明細表》
3 、《增值稅發(fā)票使用明細表》
4 、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》及電子數據
5 、《增值稅進(jìn)項稅金抵扣明細表》及電子數據
6 、財務(wù)報表
7 、《重點(diǎn)稅源調查表》(列入重點(diǎn)稅源企業(yè))
8 、《增值稅納稅申報表附報資料表》
提供的資料完整、填寫(xiě)內容準確、各項手續齊全，當場(chǎng)辦結。
2 、增值稅小規模納稅人納稅申報
相關(guān)納稅人
納稅人報送申報資料 →受理審核→受理申報
1 、《增值稅小規模納稅人納稅申報表》
2 、財務(wù)報表
提供的資料完整、填寫(xiě)內容準確、各項手續齊全，當場(chǎng)辦結。
3 、消費稅納稅人納稅申報
相關(guān)納稅人
納稅人報送申報資料 →受理審核→受理申報
《消費稅申報表》及其附表(金銀飾品購銷(xiāo)存月報表)
提供的資料完整、填寫(xiě)內容準確、各項手續齊全，當場(chǎng)辦結。
5 、所得稅納稅人納稅申報
相關(guān)納稅人
納稅人報送申報資料 →受理審核→受理申報
1 、《企業(yè)所得稅納稅申報表或外商投資及外國企業(yè)所得稅(季度)納稅申報表》、核定征收企業(yè)所得稅納稅申報 表
2 、財務(wù)報表
提供的資料完整、填寫(xiě)內容準確、各項手續齊全，當場(chǎng)辦結。
6 、扣繳義務(wù)人申報
相關(guān)納稅人
扣繳義務(wù)人報送相關(guān)資料 →受理審核→受理申報
1 、《代扣代繳稅款報告表》
2 、《代收代繳稅款報告表》
3 、財務(wù)報表
提供的資料完整、填寫(xiě)內容準確、各項手續齊全，當場(chǎng)辦結。
7 、延期申報申請
相關(guān)納稅人
納稅人申請 →受理審核→審批
《延期申報申請表》
提供的資料完整、填寫(xiě)內容準確、各項手續齊全，當場(chǎng)辦結。
審批權限：
主管稅務(wù)機關(guān)
8 、納稅申報方式審批
相關(guān)納稅人
納稅人申請 →受理審核→審批
《申報方式申請審批表》
提供的資料完整、填寫(xiě)內容準確、各項手續齊全，當場(chǎng)審批辦結。
審批權限：
( 1 )省轄市局分局
( 2 )縣(市)局
9 、延繳稅款審批
相關(guān)納稅人
納稅人申請 →受理審核→市、縣局審核→省轄市局審核→省局審批
1 、《延期繳繳納稅款申請審批表》
2 、當《月納稅申報表》及財務(wù)報表
3 、銀行存款余額證明
提供的資料完整、填寫(xiě)內容準確、各項手續齊全，在 20 日內辦結。
審批權限：
省局
10 、企業(yè)所得稅匯總(合并)納稅企業(yè)逐級匯總(合并)申報
相關(guān)納稅人
受理申報 - 受理審核 - 逐級上傳到總機構所在地國稅機關(guān)
? 匯總后的納稅申報表及附表及財務(wù)會(huì )計報表
? 所屬成員企業(yè)納稅申報表及附表
? 本級納稅申報表、附表及財務(wù)會(huì )計報表
提供的資料完整、填寫(xiě)內容準確、各項手續齊全， 3 日辦結。
一般納稅人報稅程序【一般納稅人報稅流程】
一般納稅人報稅程序：
1、月底前進(jìn)項發(fā)票認證解密
2、報稅前(至少在次月7日前)銷(xiāo)項發(fā)票抄稅(在中介機構開(kāi)發(fā)票的一般由中介機構代辦抄稅)
3、打印本月開(kāi)票清單
4、網(wǎng)上報稅：
A、如有開(kāi)具普通發(fā)票，要導入
B、如取得可以抵扣的“四小票”(貨運發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農產(chǎn)品收購憑證、海關(guān)增值稅完稅旁證)，需要采 集導入
C、主表自動(dòng)生成后，根據開(kāi)票清單，填列申報表中的“銷(xiāo)項明細”
D、如有進(jìn)項轉出、已交稅金(一般發(fā)生在小型商貿企業(yè)輔導期)等情況，需要填列
E、連同附報表格及會(huì )計報表一起網(wǎng)上申報、接收回執、打印蓋章
5、確認納稅專(zhuān)戶(hù)內有足夠的資金用于交納稅金
6、網(wǎng)上打印的資料連同開(kāi)票清單、金稅卡(如開(kāi)票由中介機構代理，則不需要你攜帶了)到稅務(wù)局大廳窗口進(jìn)行 比對，如無(wú)誤，OK!如有問(wèn)題，金稅卡鎖死，轉異常崗處理。
出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】
在我國，出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，即相應的銷(xiāo)項稅額為零。正是由于銷(xiāo)項稅額為零，使得進(jìn)項稅額無(wú)法得到實(shí)際的 抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無(wú)法抵扣的進(jìn)項稅額得到實(shí)際的抵扣。
目前，在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷(xiāo)項稅額”方面并非執行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率(17%、 13%)與退稅率(各貨物不同)之差，即稅法規定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計算比率。
我國對具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“免、抵、退”辦法�！懊�、抵、退”的含義如下：
“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節的增值稅;
“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應退稅額抵頂內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額。
“退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應退稅額為負數時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月應抵頂的進(jìn)項稅額未能 完全抵扣時(shí)，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。
一、歸納起來(lái)，“免、抵、退”稅的計算可分為四個(gè)步驟：
(一)計算不得免征和抵扣稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
相關(guān)會(huì )計處理為：
根據“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)
(二)計算當期應納稅額
當期應納稅額=當期內銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項稅額-(當期進(jìn)項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅 額
若應納稅額為正數，即沒(méi)有可退稅額(因為沒(méi)有留抵稅額)，則仍應交納增值稅;若應納稅額為負數，即期末有未 抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計算比較。
(三)計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購進(jìn)原料包括從國內購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格公式 為：
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費稅
(四)確定應退稅額和免抵稅額
1、若應納稅額為零或正數時(shí)，即：沒(méi)有留抵稅額，當期應退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部 作為“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”。
相關(guān)會(huì )計處理為：
借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅金———未交增值稅
借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額)
貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)
2、若應納稅額為負數，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：
(1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末 未抵扣稅額。
相關(guān)會(huì )計處理(根據稅務(wù)局“免抵退審批通知單”)為：
借：應收補貼款 -出口退稅 (與通知單上所載“應退稅額”一致)
應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)
貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)
(2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額=免抵退稅額;當期免抵稅額=出口抵減 內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額=0。
相關(guān)會(huì )計處理為：
借：應收補貼款
貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)
借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅金———未交增值稅
“應收補貼款”所對應的金額，才是真正的退稅，根據“當期應退稅額”的計算過(guò)程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵進(jìn)項稅額。
應收補貼款科目在會(huì )計上屬于過(guò)渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。
由此可見(jiàn)，“出口退稅”貸方專(zhuān)欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和，即稅法中規定的“當期免 抵退稅額”(=出口銷(xiāo)售額*退稅率)。
而出口貨物實(shí)際執行的“超低稅率”計算的“銷(xiāo)項稅額”被計入了“進(jìn)項稅額轉出”貸方專(zhuān)欄。如果將該部分數額 與“出口退稅”貸方專(zhuān)欄數額相加，其實(shí)也就是內銷(xiāo)情況下，應當交納的銷(xiāo)項稅額。在內銷(xiāo)情況下，增值稅(銷(xiāo)項稅) 應由購買(mǎi)方支付，但由于出口實(shí)行免稅政策，購買(mǎi)方免于向銷(xiāo)售方支付增值稅款(這就是免稅的結果)，對此，國家以 “出口退稅”的辦法進(jìn)行補償。在這個(gè)意義上講，出口退稅就相當于銷(xiāo)項稅，其目的就是用于進(jìn)項稅的抵扣，抵扣有余 的部分則給予退還。
在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應交稅金———應 交增值稅(出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額)”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡。
二、現結合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計算和賬務(wù)處理。
(一)一般生產(chǎn)企業(yè)
例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2008年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如 下：
1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項稅額85萬(wàn)元，內銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售額300 萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。
�、偻赓徳牧�、備件、能耗等，會(huì )計分錄為：
借：原材料等科目5000000
應交稅金—應交增值稅(進(jìn)項稅額)850000
貸：銀行存款等科目5850000
�、诋a(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款等科目12000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000
�、蹆蠕N(xiāo)產(chǎn)品，會(huì )計分錄為：
借：銀行存款等科目3510000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000
應交稅金—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)510000
�、苡嬎惝斣鲁隹谪浳锊坏妹庹骱偷挚鄱愵~(即剔稅)
不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000
貸：應交稅金—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)480000
�、萦嬎銘{稅額
本月應納稅額=51-(85-48)-5=9(萬(wàn)元)>0，仍應交稅。
借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)140000
貸：應交稅金—未交增值稅140000
結轉后，月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為90000元。
�、薮_定應退稅額和免抵稅額：
免抵退稅額=12000000*13%=1560000
從應納稅額計算可知，本月應納稅大于0，則應退稅額=0;免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=1560000-0= 1560000
借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額)1560000
貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)1560000
2、二月份，外購原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項稅額144.5萬(wàn)元;內銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額 300萬(wàn)元;出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。
�、俨少徳�、出口及內銷(xiāo)的會(huì )計分錄與1月份類(lèi)似，不再贅述。
�、谟嬎惝斣鲁隹谪浳锊坏妹庹骱偷挚鄱愵~(即剔稅)
不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000
貸：應交稅金—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)200000
�、塾嬎銘{稅額(即抵稅)
應納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬(wàn)元)
�、苡嬎忝獾滞硕愵~(即算尺度)
免抵退稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)<73.5(萬(wàn)元)，可全部申請退稅
�、荽_定應退稅額和免抵稅額
應退稅額=65萬(wàn)元
免抵稅額=0
期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬(wàn)元)
借：應收補貼款650000
貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)650000
借：應交稅金—未交增值稅85000
貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)85000
3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬(wàn)元， 該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元;本月無(wú)內銷(xiāo)。
�、倜舛愡M(jìn)口料件組成計稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬(wàn)元)
借：原材料4200000
貸：銀行存款等科目3500000
應交稅金—應交關(guān)稅700000
�、诔隹诘臅�(huì )計分錄與前2個(gè)月類(lèi)似，不再贅述。
�、塾嬎惝斣鲁隹谪浳锊坏妹庹骱偷挚鄱愵~(即剔稅)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬(wàn)元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000
貸：應交稅金—應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)72000
�、苡嬎銘{稅額(即抵稅)
應納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬(wàn)元)
�、萦嬎忝獾滞硕愵~(即算尺度)
免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬(wàn)元)
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