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提供教育服務(wù)之增值稅征免
按照現行營(yíng)改增的政策規定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。
教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據教育行政管理部門(mén)確定或者認可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應學(xué)歷證書(shū)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類(lèi)培訓、演講、講座、報告會(huì )等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
問(wèn)題一 請問(wèn)，學(xué)校提供學(xué)歷教育服務(wù)，是否需要繳納增值稅?是否還像營(yíng)業(yè)稅時(shí)期那樣可以免稅?
解析：
按照現行營(yíng)改增的政策規定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。但，從事學(xué)歷教育的學(xué)校取得的收入也并非全部(或絕對)免征增值稅，具體來(lái)說(shuō)，應注意以下事項：
1. 從事學(xué)歷教育的學(xué)校，是指：普通學(xué)校;經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門(mén)批準成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校;經(jīng)省級及以上人力資源社會(huì )保障行政部門(mén)批準成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校。經(jīng)省級人民政府批準成立的技師學(xué)院。
上述學(xué)校均包括符合規定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學(xué)歷的教育機構。
2. 學(xué)歷教育，是指受教育者經(jīng)過(guò)國家教育考試或者國家規定的其他入學(xué)方式，進(jìn)入國家有關(guān)部門(mén)批準的學(xué)�；蛘咂渌逃龣C構學(xué)習，獲得國家承認的學(xué)歷證書(shū)的教育形式。
3. 提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入。具體包括：經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準并按規定標準收取的學(xué)費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛生管理規定》(教育部令第14號)管理的學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。
可見(jiàn)，享受上述免征增值稅優(yōu)惠，要同時(shí)符合三個(gè)條件：1.該學(xué)校是經(jīng)批準從事學(xué)歷教育的教育機構;2.受教育者能獲得國家承認的學(xué)歷證書(shū);3.取得符合提供教育服務(wù)免征增值稅條件的收入。
問(wèn)題二 面向社會(huì )提供培訓等非學(xué)歷教育服務(wù)，提供教育測評、考試、招生等該教育輔助服務(wù)，如何計算繳納增值稅?是否有優(yōu)惠政策?
解析：
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類(lèi)培訓、演講、講座、報告會(huì )等。
按照營(yíng)改增的政策，提供非學(xué)歷教育服務(wù)與教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都屬于教育服務(wù)，列入生活服務(wù)稅目中。納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、提供教育輔助服務(wù)，應按提供教育服務(wù)繳納增值稅。
財政部、國家稅務(wù)總局規定：一般納稅人適用6%的稅率;小規模納稅人適用3%的征收率。同時(shí)，考慮到納稅人提供非學(xué)歷教育的實(shí)際情況，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。
應納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率3%)×征收率3%。
稅收優(yōu)惠：政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班、培訓班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入免征增值稅。
全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進(jìn)修班、培訓班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統一賬戶(hù)，并納入預算全額上繳財政專(zhuān)戶(hù)管理，同時(shí)由該學(xué)校對有關(guān)票據進(jìn)行統一管理和開(kāi)具。
注意事項：
1. 從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育服務(wù)取得的符合免稅收入規定以外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。
2. 政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校及其下屬單位，舉辦進(jìn)修班、培訓班取得的收入進(jìn)入該學(xué)校下屬部門(mén)自行開(kāi)設賬戶(hù)的，不予免征增值稅。
征免政策歸納：
從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育服務(wù)，取得符合免征增值稅條件的收入，免征增值稅。
提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)取得的收入，以及從事學(xué)歷教育的學(xué)校取得不符合免稅收入規定的收入，應按規定征收增值稅。
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