增值稅是什么意思 增值稅該怎么算

　　增值稅是對銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現的增值額征收的一個(gè)稅種。

　　增值稅是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說(shuō)，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。

　　增值稅是對銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

　　一般范圍:

　　增值稅的征稅范圍包括銷(xiāo)售(包括進(jìn)口)貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。

　　一般納稅人:

　　應納稅額=銷(xiāo)項稅額—進(jìn)項稅

　　銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率 此處稅率為17%

　　組成計稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　組成計稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1—消費稅稅率)

　　禁止抵扣人進(jìn)項稅額=當月全部的進(jìn)項稅額×(當月免稅項目銷(xiāo)售額，非應稅項目營(yíng)業(yè)額的合計÷當月全部銷(xiāo)售，營(yíng)業(yè)額合計)

　　稅收特點(diǎn)/增值稅

　　實(shí)行價(jià)外稅

　　劃分納稅人：一般納稅人和小規模納稅人兩種

　　簡(jiǎn)化稅率：一般納稅人：17%、13%、11%、6%;小規模納稅人：3% ;出口貨物：適用零稅率。

　　財政部、國家稅務(wù)總局2011年11月17日正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案(2012年1月1日起，在上海等地實(shí)施)。

　　2012年7月25日，國務(wù)院總理溫總理主持召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)省(直轄市、計劃單列市)。2013年繼續擴大試點(diǎn)地區，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。按照規劃，最快有望在十二五(2011年-2015年)期間完成“營(yíng)改增”。

　　增值稅根據試點(diǎn)方案，改革試點(diǎn)的主要稅制安排為：

　　——在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

　　簡(jiǎn)易征收一般人：以銷(xiāo)售情況定4%、6%

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規定，自2009年1月1日起執行，下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續執行，不得抵扣進(jìn)項稅額納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)的計稅依據為其銷(xiāo)售額，進(jìn)口貨物的計稅依據為規定的組成計稅價(jià)格。

　　代銷(xiāo)寄售物品、死當物品、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品：暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%。

　　對屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售的自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　稅款抵扣/增值稅

　　在實(shí)際當中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規定的稅率計算出銷(xiāo)售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

　　履行時(shí)間/增值稅

　　中國自1979年開(kāi)始試行增值稅，并且于1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革�，F行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎的。

　　2008年11月5日經(jīng)過(guò)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì )議修訂通過(guò)，自2009年1月1日起施行。

　　納稅對象/增值稅

　　納稅義務(wù)人

　　增值稅從事增值稅應稅行為的一切單位、個(gè)人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。在1994年之前外資企業(yè)繳納工商統一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人。但1993年11月6日國家稅務(wù)總局發(fā)布國稅法[1993]138號《關(guān)于涉外稅收實(shí)施增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的通知》后，從1994年1月1日起外資企業(yè)也成為增值稅的納稅義務(wù)人。

　　由于增值稅實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會(huì )計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規模大小以及會(huì )計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。具體劃分標準為：

　　1.一般納稅人：

　　(1)生產(chǎn)貨物或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的年銷(xiāo)售額占應稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上)并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)的;

　　(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元的。

　　2.小規模納稅人：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷(xiāo)售額占年應稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上)，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷(xiāo)售額(簡(jiǎn)稱(chēng)應稅銷(xiāo)售額)在50萬(wàn)元以下(含本數)的。

　　(2)除上述規定以外的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下(含本數)。

　　小規模納稅

　　增值稅的小規模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規定標準以下，并且會(huì )計核算不健全，不能按照規定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱(chēng)的會(huì )計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額。對于符合條件的小規模納稅人，由稅務(wù)機關(guān)依照稅法規定的標準認定。年銷(xiāo)售額達不到前述標準的為小規模納稅人，此外個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)也被認定為小規模納稅人。小規模納稅人在達到標準后經(jīng)申請被批準后可以成為一般納稅人。

　　對小規模納稅人實(shí)現簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，其進(jìn)項稅不允許抵扣。

　　小規模納稅人的認定條件

　　一、小規模納稅人的標準規定如下：

　　(1) 年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)100萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，是指從事貨物生產(chǎn)、加工、修理修配的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產(chǎn)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。

　　增值稅(2) 年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)180萬(wàn)元的商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營(yíng)工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)性單位。

　　一般納稅人

　　年增值稅應稅銷(xiāo)售額達到標準的可以成為一般納稅人，此外對于生產(chǎn)型納稅人要求會(huì )計核算健全。這一標準可以放寬至30萬(wàn)元人民幣，但對非生產(chǎn)型商貿企業(yè)無(wú)論其會(huì )計核算是否健全均要達到標準才能認定為一般納稅人。另外，由于自1999年起國家強制推廣稅控加油機，并禁止非稅控加油機的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，所以國家稅務(wù)總局2001年12月3日發(fā)布國稅函[2001]882號《關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》規定從2002年1月1日起將所有從事成品油銷(xiāo)售的加油站都認定為一般納稅人，而無(wú)論其規模是否達到標準和會(huì )計核算是否健全。

　　一般納稅人的認定條件

　　已辦理稅務(wù)登記，年應納增值稅銷(xiāo)售額達到下列標準的企業(yè)，應當向主管?chē)�家稅�?wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人的認定手續。

　　從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應稅勞務(wù))的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的。

　　已辦理稅務(wù)登記，年應納增值稅銷(xiāo)售額未達到前項規定的定量標準的小規模企業(yè)，會(huì )計核算健全，能夠按照會(huì )計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額的，可以向主管?chē)�家稅�?wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人認定手續。

　　已辦理稅務(wù)登記，年應納增值稅銷(xiāo)售額達到規定標準的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，能夠按照會(huì )計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額，可以向主管?chē)�家稅�?wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續。

　　納稅人總分支機構實(shí)行統一核算，其總機構年應稅銷(xiāo)售額達到定量標準，但分支機構年應稅銷(xiāo)售額未達到定量標準的，其分支機構可以申請辦理增值稅一般納稅人認定手續。

　　年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定的小規模納稅人標準以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。

　　增值稅相關(guān)的手續

　　申請

　　納稅人應當向主管?chē)�家稅�?wù)機關(guān)提出書(shū)面申請報告，并提供合格辦稅人員證書(shū)，連續12個(gè)月銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額等有關(guān)證件、資料，分支機構還應提供總機構的有關(guān)證件或復印件，領(lǐng)取《增值稅一般納稅人申請認定表》，一式三份。

　　填表

　　納稅人應當按照《增值稅一般納稅人申請認定表》所列項目，逐項如實(shí)填寫(xiě)，于十日內將《增值稅一般納稅人申請認定表》報送主管?chē)�家稅�?wù)機關(guān)。

　　報批

　　納稅人報送的《增值稅一般納稅人申請認定表》和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管?chē)�家稅�?wù)機關(guān)審核、報有權國家稅務(wù)機關(guān)批準后，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁(yè)加蓋"增值稅一般納稅人"確認專(zhuān)章。納稅人按照規定的期限到主管?chē)�家稅�?wù)機關(guān)領(lǐng)取一般納稅人稅務(wù)登記證副本。

　　已認定為一般納稅人的企業(yè)如無(wú)下列行為，即使某一年度的應稅銷(xiāo)售額達不到標準通常也不取消其一般納稅人資格。

　　虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為;連續3個(gè)月未申報或者連續6個(gè)月納稅申報異常且無(wú)正當理由;不按規定保管、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。

　　對于才成為一般納稅人的商貿企業(yè)(包括小規模納稅人轉為一般納稅人)需經(jīng)過(guò)一個(gè)納稅輔導期才能成為正式的一般納稅人，輔導期一般不少于6個(gè)月。輔導期內稅務(wù)部門(mén)將對其進(jìn)行較嚴格的管理，包括：限制每月的專(zhuān)用發(fā)票申購數量，如需超額申購的，要按前次巳領(lǐng)購并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額，向主管稅務(wù)機關(guān)預繳4%的增值稅款等等。

　　輔導期達到6個(gè)月后，稅務(wù)機關(guān)應對其進(jìn)行全面評審，如同時(shí)符合下列條件，可認定為正式一般納稅人。

　　納稅評估的結論正常，約談、實(shí)地查驗的結果正常，企業(yè)申報、繳納稅款正常，企業(yè)能夠準確核算進(jìn)項、銷(xiāo)項稅額，并正確取得和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項稅額抵扣憑證，凡不符合上述條件之一，主管稅務(wù)機關(guān)可延長(cháng)其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

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