城市建設維護稅減免

　　城建稅作為一種額度較小的稅種往往不是很受重視，但積少成多也很可觀(guān)。

　　一、城建稅征收范圍

　　(一)一般規定：

　　根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》(國發(fā)〔1985〕19號)第三條規定，“城市維護建設稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計稅依據，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。”

　　根據2011年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分新政法規的決定》修訂上述第三條規定，“城市維護建設稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計稅依據，分別與消費稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。”

　　因此，現行城建稅是以實(shí)際繳納的消費稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為依據。

　　(二)特殊情況的梳理

　　1、內外資企業(yè)實(shí)現統一

　　根據(國發(fā)〔2010〕35號)文件規定，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人適用國務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費附加的暫行規定》。

　　2、海關(guān)代征情形

　　海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的消費稅稅、增值稅，不征收城市維護建設稅。

　　3、先申報入庫后退稅的情形

　　根據(財稅〔2005〕72號)規定，對“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退(返)還。

　　4、出口免抵稅情形

　　根據(財稅〔2005〕25號)經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。

　　5、扣繳情形

　　根據(國稅函〔2004〕420號)規定，增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時(shí)也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。

　　綜合上述分析，城建稅的征收是以實(shí)際繳納(海關(guān)代征的除外)的“三稅稅額”(包括先繳納入庫后退庫的“三稅”稅收優(yōu)惠政策部分)和出口免抵稅額(實(shí)際是將實(shí)際應該繳納的稅額與出口退稅稅額的直接沖抵)為依據。

　　二、小微企業(yè)免征稅部分是否應該征收城建稅?

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規定，增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

　　因此，符合條件的小微企業(yè)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅是免征的，實(shí)際并不繳納，不符合城建稅征收的情形，地稅部門(mén)不得對免征的增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額征收城建稅。

　　三、小微企業(yè)城建稅是否全免?

　　符合條件的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中只規定免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，如果有消費稅征收項目的，則應該根據實(shí)際繳納的消費稅申報繳納城建稅。

　　符合條件的小微企業(yè)在代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，無(wú)法追回全部聯(lián)次或者無(wú)法按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，就無(wú)法向稅務(wù)機關(guān)申請退還繳納的增值稅，相應的城建稅應該繳納。

　　總之，任何單位和個(gè)人不得以任何名義超越范圍征收或攤派任何稅費，任何單位和個(gè)人都有權拒絕執行越權行為，并可以向有關(guān)部門(mén)反映。

　　同時(shí)提醒：遇到索取財物等電話(huà)信息時(shí)，應該及時(shí)與當地官方部門(mén)取得聯(lián)系，核實(shí)真實(shí)性，慎防騙子詐騙!

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