2016注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》預測題及答案
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，用鼠標點(diǎn)擊相應的選項。)
1.20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元(含交易費用5萬(wàn)元)購入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權股份的1.5%，作為可出售金融資產(chǎn)核算。20×7年2月5日，甲公司宣告發(fā)放現金股利1000萬(wàn)元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司的股票全部轉讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應該確認的投資收益為( )
A.-40萬(wàn)元
B.-50萬(wàn)元
C.-90萬(wàn)元
D.-105萬(wàn)元
【答案】A
【解析】甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應該確認的投資收益=100×8-855+1000×1.5%=-40(萬(wàn)元)
2.下列各項中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應轉入當期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積的部分
B.權益法核算的股權投資因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分
C.同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價(jià)值與支付對價(jià)差額計入資本公積的部分
D.自用房地產(chǎn)轉為以公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)在轉換日計入資本公積的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并中確認長(cháng)期股權投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉入當期損益。
3.20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì )批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權。根據股份支付協(xié)議規定，這些高管人員自20×6年1 月1日起在甲公司連續服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購買(mǎi)1萬(wàn)股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權的公允價(jià)值為15元。20×6年沒(méi)有高管 人員離開(kāi)公司，甲公司預計在未來(lái)兩年將有5名高管離開(kāi)公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權每份公允價(jià)值為13元。甲公司因該股份支付 協(xié)議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額是( )。
A.195萬(wàn)元
B.216.67萬(wàn)元
C.225萬(wàn)元
D.250萬(wàn)元
【答案】C
【解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬(wàn)元)。
4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設備進(jìn)行更新改造。當日，該設備原價(jià)為 500萬(wàn)元，累計折舊200萬(wàn)元，已計提減值準備50萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬(wàn)元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格 (不含增值稅額)為100萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器 設備的入賬價(jià)值為( )。
A.430萬(wàn)元
B.467萬(wàn)元
C.680萬(wàn)元
D.717萬(wàn)元
【答案】A
【解析】機器設備更新改造后的入賬價(jià)值=該項機器設備進(jìn)行更新前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續支出=(500-200-50)+100+80=430(萬(wàn)元)。
5.下列各項中，不構成甲公司關(guān)聯(lián)方的是( )。
A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員
B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員
C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司
D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷(xiāo)商
【答案】D
【解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷(xiāo)商，不構成甲公司關(guān)聯(lián)方。
6.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。該可供出售權益工具投 資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬(wàn)元�？紤]到股票市場(chǎng)持續低迷已超過(guò)9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應 確認的減值損失金額為( )。
A.700萬(wàn)元
B.1300萬(wàn)元
C.1500萬(wàn)元
D.2800萬(wàn)元
【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要，原直接計入所有者權益中的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬(wàn)元)。
【說(shuō)明】本題與A卷單選題第3題完全相同。
7.下列各項關(guān)于預計負債的表述中，正確的是( )。
A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)
B.與預計負債相關(guān)支出的時(shí)間或金額具有一定的不確定性
C.預計負債計量應考慮未來(lái)期間相關(guān)資產(chǎn)預期處置損失的影響
D.預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量
【答案】B
【解析】預計負債是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù)，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項，單不應考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關(guān)現時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計數進(jìn)行初始計量，選項D錯誤。
【說(shuō)明】本題與A卷單選題第15題完全相同。
8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進(jìn)口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付;原材 料成本為80萬(wàn)美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶(hù)銀行存款余額為1000萬(wàn)美元，按年末匯率調整前的人民幣賬面余額為 7020萬(wàn)元，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤的影響金額為( )。
A.-220萬(wàn)元
B.-496萬(wàn)元
C.-520萬(wàn)元
D.-544萬(wàn)元
【答案】B
【解析】上述交易或事項對甲公司12月份營(yíng)業(yè)利潤的影響金額=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(萬(wàn)元)。
9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用·1的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行債務(wù) 重組。根據協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，已計提存貨跌價(jià)準備50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅額)為 500萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司應確認的債務(wù)重組利得為( )。
A.15萬(wàn)元
B.100萬(wàn)元
C.150萬(wàn)元
D.200萬(wàn)元
【答案】A
【解析】甲公司應確認的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值600-付出非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅銷(xiāo)項稅額500×1.17=15(萬(wàn)元)。
10.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設備一臺，價(jià)款為500萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為85萬(wàn)元。為購買(mǎi)該設 備發(fā)生運輸途中保險費20萬(wàn)元。設備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬(wàn)元;支付安裝工人工資12萬(wàn)元。設備于20×6年12月 30日達到預定可使用狀態(tài)，采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為( )。
A.102.18萬(wàn)元
B.103.64萬(wàn)元
C.105.82萬(wàn)元
D.120.64萬(wàn)元
【答案】C
【解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582(萬(wàn)元)，20×7年該設備應計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬(wàn)元)。
【說(shuō)明】本題與A卷單選題第2題完全相同。
11.在不涉及補價(jià)的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.以應收票據換入投資性房地產(chǎn)
B.以應收賬款換入一項土地使用權
C.以可供出售權益工具投資換入固定資產(chǎn)
D.以長(cháng)期股權投資換入持有至到期債券投資
【答案】C
【解析】應收票據、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。
【說(shuō)明】本題與A卷單選題第6題完全相同。
12.20×2年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為4400萬(wàn)元的辦公樓以3600萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃 合同，租期為5年，年租金為240萬(wàn)元，于每年年末支付，期滿(mǎn)后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價(jià)值為4200萬(wàn)元，預計尚可使用30年;市場(chǎng)上租 用同等辦公樓的年租金為400萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為( )。
A.-240萬(wàn)元
B.-360萬(wàn)元
C.-600萬(wàn)元
D.-840萬(wàn)元
【答案】B
【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營(yíng)租賃，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬(wàn)元)。
13.甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬(wàn)元，發(fā)行在外的普通股加權平均數為2000萬(wàn)股，當年度該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發(fā)行認股權證1000萬(wàn)份，行權日為20×7年6月30日，每份認股權可以在行權日以3元的價(jià)格認購甲公司1股 新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是( )。
A.0.4元
B.0.46元
C.0.5元
D.0.6元
【答案】C
【解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1200/2000=0.6(元/股)，發(fā)行認股權證調整增加的普通股股數=1000-1000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1200/(2000+400)=0.5(元/股)。
14.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是( )。
A.在建工程試運行收入
B.建造期間工程物資盤(pán)盈凈收益
C.建造期間工程物資盤(pán)虧凈損失
D.為在建工程項目取得的財政專(zhuān)項補貼
【答案】D
【解析】為在建工程項目取得的財政專(zhuān)項補貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，這類(lèi)補助應該先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用時(shí)起，在該項資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期營(yíng)業(yè)外收入，選項D不正確。
【說(shuō)明】本題與A卷單選題第13題完全相同。
15.甲公司為上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢(xún)律師， 估計很可能敗訴且預計賠償的金額在760萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間(含7萬(wàn)元訴訟費)。為此，甲公司預計了880萬(wàn)元的負債;20×7年1月30日法院判決 甲公司敗訴且需賠償1200萬(wàn)元，并同時(shí)承擔訴訟費用10萬(wàn)元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響為( )。
A.-880萬(wàn)元
B.-1000萬(wàn)元
C.-1200萬(wàn)元
D.-1210萬(wàn)元
【答案】D
【解析】本題中的資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬(wàn)元)。
【說(shuō)明】本題與A卷單選題第4題完全相同。
16.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實(shí)驗設備。根據國家政策，甲公司向有關(guān)部門(mén)提出補助500萬(wàn)元的申請。20×6年 6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬(wàn)元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗設備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款 900萬(wàn)元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗設備對20×6年度損益 的影響金額為( )。
A.-40萬(wàn)元
B.-80萬(wàn)元
C.410萬(wàn)元
D.460萬(wàn)元
【答案】A
【解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可 使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗設備對20×6年度損益的影響金額= (-900/5+500/5)×1/2=-40(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點(diǎn)擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調整事項的有( )。
A.資本公積轉增資本
B.以前期間銷(xiāo)售的商品發(fā)生退回
C.發(fā)現的以前期間財務(wù)報表的重大差錯
D.資產(chǎn)負債表日存在的訴訟案件結案對原預計負債金額的調整
【答案】BCD
【解析】以資本公積轉增資本屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項。
2.下列各項涉及交易費用會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.購買(mǎi)子公司股權發(fā)生的手續費直接計入當期損益
B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續費直接計入當期損益
C.購買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續費直接計入當期損益
D.購買(mǎi)持有至到期投資發(fā)生的手續費直接計入當期損益
【答案】AC
【解析】選項B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續費沖減發(fā)行股票的溢價(jià)收入;選項D，購買(mǎi)持有至到期投資發(fā)生的手續費直接計入其初始投資成本。
3.下列各項中，屬于應計入損益的利得的有( )。
A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額
D.對聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額
【答案】ABD
【解析】選項C，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計入所有者權益的利得。
4.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價(jià)值回升時(shí)可以將已計提的減值準備轉回至損益的有( )。
A.商譽(yù)減值準備
B.存貨跌價(jià)準備
C.持有至到期投資減值準備
D.可供出售權益工具減值準備
【答案】BC
【解析】選項A，商譽(yù)減值準備不可以轉回;選項D，可供出售權益工具減值準備不得通過(guò)損益轉回，通過(guò)資本公積(其他資本公積)轉回。
5.下列各項有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中，正確的有( )。
A.中期財務(wù)報告的會(huì )計計量應當以年初至本中期末為基礎
B.中期資產(chǎn)負債表應當提供本中期末和上年度末的資產(chǎn)負債表
C.中期財務(wù)報告重要性程度的判斷應當以中期財務(wù)數據為基礎
D.中期財務(wù)報告的編制應當遵循與年度財務(wù)報告相一致的會(huì )計政策
【答案】ABCD
6.下列各項關(guān)于對境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表進(jìn)行折算的表述中，正確的有( )。
A.對境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示
B.合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應由控股股東享有或分擔
C.對境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表中實(shí)收資本項目的折算應按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
D.處置境外子公司時(shí)應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益
【答案】ACD
【解析】合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額中，少數股東應分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，應并入少數股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。
7.制造企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現金流量中，屬于現金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”的有( )。
A.出售債券收到的現金
B.收到股權投資的現金股利
C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息
D.收到因自然災害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款
【答案】ABD
【解析】選項C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息屬于現金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”。
【說(shuō)明】本題與A卷多選題第1題完全相同。
8.下列各項關(guān)于分部報告的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)應當以經(jīng)營(yíng)分部為基礎確定報告分部
B.企業(yè)披露分部信息時(shí)無(wú)需提供前期比較數據
C.企業(yè)披露的報告分部收入總額應當與企業(yè)收入總額相銜接
D.企業(yè)披露分部信息時(shí)應披露每一報告分部的利潤總額及其組成項目的信息
【答案】ACD
【解析】選項B，企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可比起見(jiàn)，應當提供前期的比較數據。
【說(shuō)明】本題與A卷多選題第9題完全相同。
9.下列各項中，屬于會(huì )計政策變更的有( )。
A.固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年
B.所得稅會(huì )計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法
C.投資性房地產(chǎn)的后續計量由成本模式改為公允價(jià)值模式
D.開(kāi)發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
【答案】BCD
【解析】選項A，固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年屬于會(huì )計估計變更。
【說(shuō)明】本題與A卷多選題第8題完全相同。
10.甲公司為境內上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)接受母公司作為資本投入的資金1000萬(wàn)元;(2)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有 的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價(jià)值增加額140萬(wàn)元;(3)收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款1200萬(wàn)元;(4)收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬(wàn)元。甲 公司20×6年對上述交易或事項會(huì )計處理錯誤的有( )。
A.收到政府虧損補貼500萬(wàn)元確認為當期營(yíng)業(yè)外收入
B.取得母公司1000萬(wàn)元投入資金確認為當期營(yíng)業(yè)外收入
C.收到稅務(wù)部門(mén)返還的增值稅款1200萬(wàn)元確認為資本公積
D.應享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬(wàn)元的公允價(jià)值增加額確認為當期投資收益
【答案】BCD
【解析】選項A，收到政府對公司以前年度虧損補貼500萬(wàn)元，應確認為與收益相關(guān)的政府 補助，確認當期營(yíng)業(yè)外收入;選項B，取得母公司1000萬(wàn)元投入資金應作為資本性投入，確認資本公積(股本溢價(jià)或資本溢價(jià));選項C，收到稅務(wù)部門(mén)返還的 增值稅款1200萬(wàn)元，應確認為與收益相關(guān)的政府補助，確認當期營(yíng)業(yè)外收入;選項D，應享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)140萬(wàn)元的公允價(jià)值增加額確認為當期資本公積(其他 資本公積)。
三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司為通訊服務(wù)運營(yíng)企業(yè)。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話(huà)費送手機活動(dòng)，客戶(hù)只需預繳話(huà)費5000元，即可免費獲得市價(jià)2400元、成本為1700元的手 機一部，并從參加活動(dòng)的當月起未來(lái)12個(gè)月內每月免費享受價(jià)值300元、成本為180元的通話(huà)服務(wù)。20×6年12月共有15萬(wàn)名客戶(hù)參與了此項活動(dòng)。
(2)20×6年11月30日，甲公司董事會(huì )批準了管理層提出的客戶(hù)忠誠度計劃。具體為：客戶(hù)在甲公司消費價(jià)值滿(mǎn)90元的通話(huà)服務(wù)時(shí)，甲公司將 在下月向其免費提供價(jià)值10元的通話(huà)服務(wù)。20×6年12月，客戶(hù)消費了價(jià)值15000萬(wàn)元的通話(huà)服務(wù)(假定均符合下月享受免費通話(huà)服務(wù)條件)，甲公司已 收到相關(guān)款項。
(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷(xiāo)售市場(chǎng)價(jià)格為4400萬(wàn)元、成本為3200萬(wàn)元的通訊 設備一套。作為與該設備銷(xiāo)售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司還同時(shí)與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來(lái)10年為丙公司的該套通訊設備 提供維護服務(wù)，每年收取固定維護費用400萬(wàn)元。類(lèi)似維護服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年360萬(wàn)元。銷(xiāo)售的通訊設備已發(fā)出，款項至年末尚未收到。
本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費等其他因素。
根據資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說(shuō)明理由，并編制與收入確認相關(guān)的會(huì )計分錄(無(wú)需編制與成本結轉相關(guān)的會(huì )計分錄)。
【答案】
(1)根據資料(1)，甲公司應確認收入金額=(5000×2400÷6000+300÷3600×3000)×15=33750萬(wàn)元。
理由：甲公司應當將收到的花費在手機銷(xiāo)售和通話(huà)服務(wù)之間按先對公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機銷(xiāo)售收入應當在當月一次性確認，花費收入隨著(zhù)服務(wù)的提供逐期確認。
借：銀行存款 75000
貸：預收賬款 41250
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33750
(2)根據資料(2)，甲公司應確認的收入金額=90÷100×15000=13500萬(wàn)元。
理由：甲公司取得15000萬(wàn)元的收入，應當在當月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對比例進(jìn)行分配。
借：銀行存款 15000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 13500
遞延收益 1500
(3)根據資料(3)，甲公司應確認的收入金額=8000×4400÷8000=4400萬(wàn)元。
理由：因設備銷(xiāo)售和設備維護合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應當將兩項合同的總收入按照相關(guān)設備和服務(wù)的相對公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。
借：應收賬款 4400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4400
2.(本小題14分。)甲公司為我國境內注冊的上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月30日對外報出。該公司20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價(jià)為7500萬(wàn)元;工期為自 合同簽訂之日起3年。甲公司預計該辦公樓的總成本為6750萬(wàn)元。工程于20×5年4月1日開(kāi)工，至20×5年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2100萬(wàn)元(其 中，材料占60%，其余為人工費用。下同)，確認合同收入2250萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，20×6年度實(shí)際發(fā)生成本3200萬(wàn)元，預計為完成合同尚 需發(fā)生成本2700萬(wàn)元。甲公司采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。
(2)20×6年4月28日，甲公司董事會(huì )決議將其閑置的廠(chǎng)房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，租賃期開(kāi)始日為20×6年5月 1日，租賃期為5年，年租金600萬(wàn)元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠(chǎng)房移交丙公司使用，當日該廠(chǎng)房的公允價(jià)值為8500萬(wàn) 元。20×6年12月31日，該廠(chǎng)房的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。
甲公司于租賃期開(kāi)始日將上述廠(chǎng)房轉為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。該廠(chǎng)房的原價(jià)為8000萬(wàn)元，至租賃期開(kāi)始日累計已計提折舊1280萬(wàn)元，月折舊額32萬(wàn)元，未計提減值準備。
(3)20×6年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，如果甲公司單方面撤銷(xiāo)合同， 將賠償丁公司2000萬(wàn)元。銷(xiāo)售合同約定A產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅額，下同)為每件5萬(wàn)元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5萬(wàn) 元，銷(xiāo)售過(guò)程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8萬(wàn)元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬(wàn)元，此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價(jià)準備0.2萬(wàn)元。
(4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項目的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，預計至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300萬(wàn) 元。該項目以前未計提減值準備。由于市場(chǎng)出現了與其開(kāi)發(fā)相類(lèi)似的項目，甲公司于年末對該項目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續開(kāi)發(fā)所需投入因素預計可收 回金額為2800萬(wàn)元，未扣除繼續開(kāi)發(fā)所需投入因素預計的可收回金額為2950萬(wàn)元。20×6年12月31日，該項目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費用后的凈額 為2500萬(wàn)元。
本題不考慮其他因素。
要求一：根據資料(1)，①計算甲公司20×6年應確認的存貨跌價(jià)損失金額，并說(shuō)明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同有關(guān)的會(huì )計分錄。
要求二：根據資料(2)，計算確定甲公司20×6年12月31日出租廠(chǎng)房在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方列示的金額。
要求三：根據資料(3)，計算甲公司20×6年A產(chǎn)品應確認的存貨跌價(jià)損失金額，并說(shuō)明計算可變現凈值時(shí)確定銷(xiāo)售價(jià)格的依據。
要求四：根據資料(4)，計算甲公司于20×6年末對開(kāi)發(fā)項目應確認的減值損失金額，并說(shuō)明確定可收回金額的原則。
【答案】
(1)
�、偌坠�20×6年應確認的存貨跌價(jià)損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬(wàn)元);
或：[(2100+3200+2700)-7500]-[3200-7500×(66.25%-30%)-150]=500-331.25=168.75(萬(wàn)元)
理由：甲公司至20×6年底累計實(shí)際發(fā)生工程成本5300萬(wàn)元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本 2700萬(wàn)元，預計合同總成本大于合同總收入500萬(wàn)元，由于已在工程施工(或存貨，或損益)中確認了331.25萬(wàn)元的合同虧損，故20×6年實(shí)際應確 認的存貨跌價(jià)損失168.75萬(wàn)元。
�、诰幹萍坠�20×6年與建造辦公樓相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄：
借：工程施工——合同成本 3200
貸：原材料 1920
應付職工薪酬 1280
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3200
貸：工程施工——合同毛利 481.25
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2718.75
借：資產(chǎn)減值損失 168.75
貸：存貨跌價(jià)準備 168.75
(2)
甲公司20×6年12月31日出租廠(chǎng)房在資產(chǎn)負債表上列示的金額=9200(萬(wàn)元)
(3)
20×6年A產(chǎn)品應確認的存貨跌價(jià)損失金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-0.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150(萬(wàn)元)
計算可變現凈值時(shí)所確定銷(xiāo)售價(jià)格的依據：為執行銷(xiāo)售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應當以A產(chǎn)品的合同價(jià)格為計算可變現凈值的基礎;超過(guò)銷(xiāo)售合同訂購數量的A產(chǎn)品存貨，應當以A產(chǎn)品的一般銷(xiāo)售價(jià)格(或市場(chǎng)價(jià)格)為計算可變現凈值的基礎。
(4)
該開(kāi)發(fā)項目的應確認的減值損失=3500-2800=700(萬(wàn)元)
可收回金額應當按照其公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者較高者確定;在預計未來(lái)現金流出時(shí)，應考慮為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出。
本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
3.(本小題18分。)甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)20×7年起實(shí)施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：
(1)20×7年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權。甲公司定向發(fā)行的股票按規定確定為每股5元，雙方確定的評估基準日為20×7年9月30日。
乙公司經(jīng)評估確定20×7年9月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為10億元。
(2)甲公司該并購事項于20×7年12月10日經(jīng)監管部門(mén)批準，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于20×7年12月31日發(fā)行，當日收盤(pán)價(jià)為每股 5.5元。甲公司于12月31日起主導乙公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。以20×7年9月30日的評估值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于20×7年12月31日的 公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)，其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項無(wú)形資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn)：①無(wú)形資產(chǎn)系20×5年1月取 得，成本為8000萬(wàn)元，預計使用10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計凈殘值為零，20×7年12月31日的公允價(jià)值為8400萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)系20×5年 12月取得，成本為4800萬(wàn)元，預計使用8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，20×7年12月31日的公允價(jià)值為7200萬(wàn)元。上述資產(chǎn)均 未計提減值，其計稅基礎與按歷史成本計算確定的賬面價(jià)值相同。
甲公司和丁公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項交易后預計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷(xiāo)方法保持不變。
甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。
(3)20×9年1月1日，甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購入乙公司40%的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12.5億元，乙公司個(gè)別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11.86億元，其中20×8年實(shí)現凈利潤為2億元。
(4)20×9年10月，甲公司與其另一子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權轉讓給丙公司。以乙公司20×9年10月31日評估值 14億元為基礎，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬(wàn)股(每股面值1元)，按規定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×9年12月31日發(fā)行，丙 公司于當日開(kāi)始主導乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當日，丙公司每股股票收盤(pán)價(jià)為21元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。
乙公司個(gè)別財務(wù)報表顯示，其20×9年實(shí)現凈利潤為1.6億元。
(5)其他有關(guān)資料：
�、俦绢}中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。
�、谝夜緵](méi)有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權后未進(jìn)行利潤分配，除所實(shí)現凈利潤外，無(wú)其他影響所有者權益變動(dòng)的事項。
�、奂坠救〉靡夜究刂茩嗪�，每年年末對商譽(yù)進(jìn)行的減值測試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。
�、芗坠九c乙公司均以公歷年度作為會(huì )計年度，采用相同的會(huì )計政策。
要求一：根據資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類(lèi)型，并說(shuō)明理由;如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日 確認長(cháng)期股權投資應調整所有者權益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買(mǎi)日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應予確認 的商譽(yù)或計入當期損益的金額。
要求二：根據資料(3)，計算確定甲公司在其個(gè)別財務(wù)報表中對乙公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值并編制相關(guān)會(huì )計分錄;計算確定該項交易發(fā)生時(shí)乙公司應并入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對甲公司合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目的影響金額。
要求三：根據資料(4)，確定丙公司合并乙公司的類(lèi)型，說(shuō)明理由;確定該項合并的購買(mǎi)日或合并日，計算乙公司應納入丙公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認對乙公司長(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄。
【答案】
(1)
該項合同為非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同一最終控制方�；颍杭坠九cA公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
購買(mǎi)日為20×7年12月31日
企業(yè)合并成本=12000×5.5=66000萬(wàn)元
合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值=105000-6400×25%=103400萬(wàn)元
商譽(yù)=66000-103400×60%=3960萬(wàn)元
(2)長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值=66000+50000=116000萬(wàn)元
個(gè)別報表：
借：長(cháng)期股權投資 50000
貸：銀行存款 50000
合并報表：
乙公司應納入甲公司合并報表中的可辨認凈資產(chǎn)價(jià)值
=105000-1600+20000-1000+250=122650萬(wàn)元
應當沖減合并報表資本公積金額
=50000-122650×40%=940萬(wàn)元
(3)
該項交易為同一控制下企業(yè)合并
理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制，且符合實(shí)踐性要求
乙公司應納入丙公司合并報表的凈資產(chǎn)價(jià)值
=122650+1600-1000+250+3960=141860萬(wàn)元
借：長(cháng)期股權投資 141860
貸：股本 7000
資本公積 134860
4.(本小題18分。)20×8年1月2日，甲公司以發(fā)行1200萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)為對價(jià)，取得同一母公司控制的乙公司60%股權，甲公司該項合并及合并后有關(guān)交易或事項如下：
(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當日甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬(wàn)元，其中：股本15000萬(wàn)元、資本公積12000萬(wàn) 元、盈余公積3000萬(wàn)元、未分配利潤5000萬(wàn)元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8200萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本2400萬(wàn)元、資本公積3200萬(wàn)元、盈余公積 1000萬(wàn)元、未分配利潤1600萬(wàn)元。
(2)甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
�、�20×9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，出售給乙公司的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn) 元(不含增值稅額，下同)。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷(xiāo)售，相關(guān)貨款亦未支付。
甲公司對1年以?xún)鹊膽召~款按余額的5%計提壞賬。
�、�20×9年6月20日，甲公司以2700萬(wàn)元自子公司(丙公司)購入丙公司原自用的設備作為管理用固定資產(chǎn)，并于當月投入使用。該設備系丙公 司于20×6年12月以2400萬(wàn)元取得，原預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預計尚可使用 7.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
�、�20×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)購入，購入時(shí)甲公司支付1500萬(wàn)元，在丁公司的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。
20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計其可變現凈值為700萬(wàn)元，計提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準備。
�、�20×9年12月31日，甲公司有一筆應收子公司(戊公司)款項3000萬(wàn)元，系20×7年向戊公司銷(xiāo)售商品形成，戊公司已將該商品于 20×7年對集團外獨立第三方銷(xiāo)售。甲公司20×8年對該筆應收款計提了800萬(wàn)元壞賬，考慮到戊公司20×9年財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，甲公司20×9年對 該應收款進(jìn)一步計提了400萬(wàn)元壞賬。
(3)其他有關(guān)資料：
�、僖�20×8年1月2日甲公司合并乙公司時(shí)確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎，乙公司后續凈資產(chǎn)變動(dòng)情況如下：20×8年實(shí)現凈利潤1100萬(wàn)元、其他綜合收益200萬(wàn)元;20×9年實(shí)現凈利潤900萬(wàn)元、其他綜合收益300萬(wàn)元。上述期間乙公司未進(jìn)行利潤分配。
�、诒绢}中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%，且預計未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
�、塾嘘P(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
�、芗坠竞喜⒁夜窘灰追厦舛愔亟M條件，在計稅時(shí)交易各方選擇進(jìn)行免稅處理。
要求：根據上述資料，編制甲公司20×9年合并財務(wù)報表有關(guān)的抵消分錄。
【答案】
(1)
借：應付賬款 1600
貸：應收賬款 1600
借：營(yíng)業(yè)收入 1600
貸：營(yíng)業(yè)成本 1300
存貨 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75
貸：所得稅費用 75
借：壞賬準備(應收賬款) 80
貸：資產(chǎn)減值損失 80
借：所得稅費用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
(2)
借：營(yíng)業(yè)外收入 900
貸：固定資產(chǎn) 900
借：累計折舊(固定資產(chǎn)) 60
貸：管理費用 60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 210
貸：所得稅費用 210
(3)
借：年初未分配利潤 500
貸：存貨 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：未分配利潤 125
借：存貨跌價(jià)準備 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：所得稅費用 125
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
(4)
借：應收賬款(壞賬準備) 800
貸：年初未分配利潤 800
借：年初未分配利潤 200
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200
借：應付賬款 3000
貸：應收賬款 3000
借：應收賬款(壞賬準備) 400
貸：資產(chǎn)減值損失 400
借：所得稅費用 100
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100
(5)
借：長(cháng)期股權投資 1500
貸：未分配利潤 660
投資收益 540
資本公積 300
借：實(shí)收資本 2400
資本公積 3700
盈余公積 1200
未分配利潤 3400
貸：長(cháng)期股權投資 6420
少數股東權益 4280
借：投資收益 540
少數股東損益 360
年初未分配利潤 2590
貸：提取盈余公積 90
未分配利潤 3400
或：綜合分錄：
借：實(shí)收資本 2400
資本公積 3400
盈余公積 1200
少數股東損益 360
未分配利潤 2590
貸：長(cháng)期股權投資 4920
少數股東權益 4280
未分配利潤 660
提取盈余公積 90
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