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2017注冊會(huì )計師考試《財務(wù)管理》仿真試題及答案
一、單項選擇題：
(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案。)
1、下列說(shuō)法中，體現了可比性要求的是( )。
A.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊
B.發(fā)出存貨的計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如有變更需在財務(wù)報告中說(shuō)明
C.對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算
D.期末對存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價(jià)
2、下列項目中，符合會(huì )計要素費用確認條件的是( )。
A.融資租入固定資產(chǎn)支付的較大金額的運輸費
B.購置固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅
C.固定資產(chǎn)的修理費
D.固定資產(chǎn)的盤(pán)虧損失
3.下列項目中，使負債增加的是( )。
A.分期付款方式購入固定資產(chǎn)
B.用銀行存款購買(mǎi)公司債券
C.發(fā)行股票
D.支付現金股利
4.資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計量，所指的計量屬性是( )。
A.歷史成本 B.公允價(jià)值 C.現值 D.可變現凈值
5. 某股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出 ：不包含增值稅的買(mǎi)價(jià)200000元(沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票) ;向運輸單位支付運輸費5000元( 已經(jīng)取得運輸發(fā)票)，車(chē)站臨時(shí)儲存費2000元 ;采購員差旅費800元。小規模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%，則該材料的實(shí)際采購成本為( )元。
A: 207000
B: 212650
C: 219000
D: 219800
6.2010年1月1日，甲銀行以9800萬(wàn)元向乙企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10000萬(wàn)元，合同年利率為6%，實(shí)際利率為6.48%，每年年末收取當年利息，假定該貸款一直不存在減值跡象，那么，2011年12月31日，該貸款的攤余成本為( )萬(wàn)元。
A.9835.04 B.9872.35 C.10048 D.10099.11
7.某企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，標價(jià)10000元，商業(yè)折扣8%，增值稅稅率為17%，現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運費500元，若企業(yè)按總價(jià)法核算，則應收賬款的入賬金額是( )元。
A.10764 B.10000 C.11264 D.11700
8.關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，下列說(shuō)法不正確的是( )。
A.取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應單獨確認為應收項目
B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值持續下跌形成的損失，應計入當期損益
C.可供出售外幣股權投資形成的匯兌差額應計入當期損益
D.可供出售外幣債券投資形成的匯兌差額應計入當期損益
9. 甲公司是乙公司的母公司。2013年6月15 日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司，售價(jià)為175.5萬(wàn)元(含增值稅稅率17%)，銷(xiāo)售成本為126萬(wàn)元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線(xiàn)法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制2014年年末合并資產(chǎn)負債表時(shí)，應調整“固定資產(chǎn)”項目的金額( )萬(wàn)元。
A. -15 B. -30.94 C. 9 D. -24
10.甲公司期末按成本與可變現凈值孰低法對其原材料進(jìn)行計價(jià)。2010年12月31日甲公司結存原材料15噸，每噸賬面成本4200元，市場(chǎng)售價(jià)為4000元。根據測算該批原材料可生產(chǎn)V型機器10臺，生產(chǎn)中除該材料外，尚需投入其他成本32000元;市場(chǎng)上V型機器的售價(jià)估計為11000元，但公司與客戶(hù)已簽訂了銷(xiāo)售5臺V型機器的合同，合同規定的售價(jià)為每臺10800元;估計銷(xiāo)售10臺V型機器的銷(xiāo)售費用及稅金為28000元。則2010年12月31日原材料的可變現凈值為( )元
A.66000 B.49000 C.50000 D.48000
二、多項選擇題：
(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.AS股份有限公司2007年9月銷(xiāo)售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續，但此時(shí)得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務(wù)發(fā)生困難，短期內不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據( )會(huì )計核算質(zhì)量要求。
A.實(shí)質(zhì)重于形式
B.重要性
C.謹慎性
D.相關(guān)性
E.可比性
2.下列各項中，體現實(shí)質(zhì)重于形式要求的有( )。
A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬
B.合并會(huì )計報表的編制
C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷
D.對周轉材料的攤銷(xiāo)采用一次攤銷(xiāo)法
E.售后回購
3.下列項目中，不符合會(huì )計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。
A.鑒于2006年《企業(yè)會(huì )計準則》的發(fā)布實(shí)施，對子公司的長(cháng)期股權投資核算由權益法改按成本法
B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線(xiàn)法
C.鑒于某項專(zhuān)有技術(shù)已經(jīng)陳舊，且已無(wú)使用價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性核銷(xiāo)
D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算
E.鑒于2006年《企業(yè)會(huì )計準則》的發(fā)布實(shí)施，企業(yè)將發(fā)出存貨計價(jià)由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法
4.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，不違背可比性要求的有( )。
A.由于本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
B.鑒于2007年開(kāi)始執行新準則，將發(fā)出存貨計價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法
C.由于固定資產(chǎn)購建完成并達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改變?yōu)橘M用化核算
D.某項專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉入當期營(yíng)業(yè)外支出
E.如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法
5.下列符合可理解性要求的有( )。
A.會(huì )計記錄應當清晰明了
B.在憑證處理和賬簿登記時(shí)，應當確有依據
C.賬戶(hù)的對應關(guān)系要清楚，文字摘要應完整
D.在編制財務(wù)報表時(shí)，項目勾稽關(guān)系要清楚，內容要完整
E.企業(yè)提供的信息應當相互可比
6.在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額
C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額
D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額
E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當期損益
7.關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)的敘述正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)
B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)
8.可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，可能涉及的會(huì )計科目有( )。
A.資產(chǎn)減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
E.投資收益
9.下列各項中，會(huì )引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.計提持有至到期投資減值準備
B.資產(chǎn)負債表日持有至到期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
C.確認到期一次還本付息持有至到期投資利息
D.收到分期付息持有至到期投資利息
E.采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)溢折價(jià)
10.下列事項中，應終止確認的金融資產(chǎn)有( )。
A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)
C.貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償等
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按當日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購
三、計算分析題：
本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
1.2005年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購買(mǎi)了一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬(wàn)元，公允價(jià)值為961萬(wàn)元(含交易費用為10萬(wàn)元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買(mǎi)時(shí)預計發(fā)行方不會(huì )提前贖回。假定2007年1月1日甲公司預計本金的50%將于2007年12月31日贖回，共計550萬(wàn)元。乙公司2007年12月31日實(shí)際贖回550萬(wàn)元的本金。
(1)編制2005年購買(mǎi)債券時(shí)的會(huì )計分錄;
(2)計算在初始確認時(shí)實(shí)際利率;
(3)編制2005年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄;
(4)編制2006年1月5日收到利息的會(huì )計分錄;
(5)編制2006年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄;
(6)編制調整2007年初攤余成本的會(huì )計分錄;
(7)編制2007年1月5日收到利息的會(huì )計分錄;
(8)編制2007年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄;
(9)編制2007年末收到本金的會(huì )計分錄;
(10)編制2008年1月5日收到利息的會(huì )計分錄;
(11)編制2008年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄;
(12)編制2009年1月5日收到利息的會(huì )計分錄;
(13)編制2009年末確認實(shí)際利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì )計分錄。
2.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價(jià)準備，20×8年年末關(guān)于計提存貨跌價(jià)準備的資料如下：
(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬(wàn)，已計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元。按照一般市場(chǎng)價(jià)格預計售價(jià)為400萬(wàn)元，預計銷(xiāo)售費用和相關(guān)稅金為10萬(wàn)元。
(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬(wàn)，未計提存貨跌價(jià)準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷(xiāo)售合同，合同價(jià)款為230萬(wàn)元;另60%未簽訂合同，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預計銷(xiāo)售價(jià)格為290萬(wàn)元。庫存商品乙的預計銷(xiāo)售費用和稅金為25萬(wàn)元。
(3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結構，導致無(wú)法使用，準備對外銷(xiāo)售。丙材料的賬面余額為120萬(wàn)元，預計銷(xiāo)售價(jià)格為110萬(wàn)元，預計銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅金為5萬(wàn)元，未計提跌價(jià)準備。
(4)庫存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價(jià)為5 000元，現有8件已簽訂銷(xiāo)售合同，合同規定每件為4 500元，假定銷(xiāo)售稅費均為銷(xiāo)售價(jià)格的10%。丁材料未計提存貨跌價(jià)準備。
要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價(jià)準備，并進(jìn)行相應的賬務(wù)處理。
四、綜合題：
本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
1.(本小題18分。)甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：
(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在20×9年2月1日按每股10元的價(jià)格購買(mǎi)1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無(wú)論行權日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價(jià)10.5元，每份認股權證的公允價(jià)值為2元。
甲公司股票20×8年平均市價(jià)為10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價(jià)為12元。
(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉換債券100萬(wàn)份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)�？赊D換債券持有人有權在期滿(mǎn)時(shí)按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉換為甲公司普通股股票。在可轉換債券發(fā)行日，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉換權的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場(chǎng)利率。
(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開(kāi)市場(chǎng)購入100萬(wàn)股乙公司股票，另支付手續費8萬(wàn)元，取得時(shí)乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
上述手續費以銀行存款支付，有關(guān)現金股利于9月15日收到。
20×8年12月31日，乙公司股票的收盤(pán)價(jià)為每股7.5元。
(4)甲公司20×7年全年發(fā)行在外的普通股均為1000萬(wàn)股，不存在具稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日，甲公司臨時(shí)股東大會(huì )批準以未分配利潤轉增股本1000萬(wàn)股，之后發(fā)行在外普通股數量均為2000萬(wàn)股。
甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬(wàn)元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬(wàn)元。
其他資料：
(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;
(P/F,5%,5)=0.7835; (P/F,8%,5)=0.6806。
不考慮所得稅等相關(guān)稅費及其他因素的影響。
要求：
(一)根據資料(1)，說(shuō)明甲公司20×8年應進(jìn)行的會(huì )計處理，計算20×8年應確認的費用金額并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(二)根據資料(2)，說(shuō)明甲公司對可轉換公司債券應進(jìn)行的會(huì )計處理，編制甲公司20×8年與可轉換公司債券相關(guān)的會(huì )計分錄，計算20×8年12月31日與可轉換公司債券相關(guān)負債的賬面價(jià)值。
(三)根據資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì )計分錄。
(四)根據資料(1)至(4)，確定甲公司20×8年在計算稀釋每股收益時(shí)應考慮的具稀釋性潛在普通股并說(shuō)明理由;計算甲公司20×8年度財務(wù)報表中應列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。
2.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：
(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬(wàn)股為對價(jià)，自乙公司取得A公司30%股權，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當日，甲公司發(fā)行股份的市場(chǎng)價(jià)格為5元/股，另支付中介機構傭金1000萬(wàn)元;A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，除一項固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬(wàn)元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時(shí)起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。
A公司20×2年實(shí)現凈利潤2400萬(wàn)元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現;20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬(wàn)元。
甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權并自當日起控制A公司。購買(mǎi)日，甲公司用作合并對價(jià)的是本公司一項土地使用權及一項專(zhuān)利技術(shù)。土地使用權和專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)合計為6000萬(wàn)元，已累計攤銷(xiāo)1000萬(wàn)元，公允價(jià)值合計為12600萬(wàn)元。
購買(mǎi)日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為36000萬(wàn)元;A公司所有者權益賬面價(jià)值為26000萬(wàn)元，具體構成為：股本6667萬(wàn)元、資本公積(資本溢價(jià))4000萬(wàn)元、其他綜合收益2400萬(wàn)元、盈余公積6000萬(wàn)元、未分配利潤6933萬(wàn)元。
甲公司原持有A公司30%股權于購買(mǎi)日的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元。
(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬(wàn)元，銷(xiāo)售給A公司的售價(jià)為1200萬(wàn)元(不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格)。
A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預計可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
截至20×3年12月31日，甲公司應收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以?xún)葢召~款(含應收關(guān)聯(lián)方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準備。
甲公司應收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。
其他資料：
本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費。
要求：
(一)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權投資成本，說(shuō)明甲公司對該項投資應采用的核算方法及理由，編制與確認該項投資相關(guān)的會(huì )計分錄。
(二)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權應確認的投資收益，并編制20×2年與調整該項股權投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì )計分錄。
(三)確定甲公司合并A公司的購買(mǎi)日、企業(yè)合并成本及應確認的商譽(yù)金額，分別計算甲公司個(gè)別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權投資應計入損益的金額，確定購買(mǎi)日甲公司個(gè)別財務(wù)報表中對A公司60%股權投資的賬面價(jià)值并編制購買(mǎi)日甲公司合并A公司的抵銷(xiāo)分錄。
(四)編制甲公司20×3年合并財務(wù)報表時(shí)，與A公司內部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
(五)編制甲公司20×4年合并財務(wù)報表時(shí)，與A公司20×3年內部交易相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
參考答案
一、單選答案：
1.【答案】 B
【解析】固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊體現了謹慎性要求;對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現了實(shí)質(zhì)重于形式的要求;期末對存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價(jià)體現了謹慎性要求。
2.【答案】C
【解析】選項A，計入到固定資產(chǎn)成本;選項B，計入固定資產(chǎn)成本或可以進(jìn)行抵扣;選項D，為損失。
3.【答案】A
【解析】分期付款方式購入固定資產(chǎn)使資產(chǎn)和負債同時(shí)增加;用銀行存款購買(mǎi)公司債券和發(fā)行股票不影響負債變化;支付現金股利使負債減少。
4.【答案】B
【解析】在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計量。
5.【答案】B
【解析】由于是向小規模納稅企業(yè)購入材料且沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規定，所支付的增值稅不得抵扣 ;按規定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣 ：因此，該材料的實(shí)際采購成本=200000×(1+3%)+5000×(1-7%)+200}=212650(元)。做題時(shí)只要題目沒(méi)有明確給出一般納稅人已取得小規模納稅人到稅務(wù)局代開(kāi)的3%的增值稅票，就視為沒(méi)有取得這種專(zhuān)用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進(jìn)項稅額。
6.【答案】B
【解析】2010年12月31日，該貸款的攤余成本 = 9800×(1+6.48%)-10000×6% = 9835.04(萬(wàn)元)，2011年12月31日，該貸款的攤余成本 =9835.04×(1+6.48%)-10000×6% = 9872.35(萬(wàn)元)。
7.【答案】 C
【解析】 應收賬款入賬金額=10000×(1-8%)×(1+17%)+500=11264(元)
8.【答案】C
【解析】可供出售外幣股權投資形成的匯兌差額應計入所有者權益。
9.【答案】A
【解析】“ 固定資產(chǎn)”項目調整金額=-(175 .5÷ 117%-126)+(150-126)÷4×1.5=-15(萬(wàn)元)。
10.【答案】B
【解析】有合同部分的產(chǎn)品成本=(15×4200+32000)×5/10=47500(元)，產(chǎn)品可變現凈值=5×10800-28000/2=40000(元)，因為產(chǎn)品減值了，所以材料按成本與可變現凈值孰低計價(jià)。有合同部分存貨的可變現凈值=5×10800-28000/2-32000×5/10=24000(元);無(wú)合同部分的產(chǎn)品成本=(15×4200+32000)×5/10=47500(元)，產(chǎn)品可變現凈值=5×11000-28000/2=41000(元)，因為產(chǎn)品減值了，所以材料按成本與可變現凈值孰低計價(jià)。無(wú)合同部分存貨的可變現凈值=5×11000-28000/2-32000×5/10=25000(元);2010年12月31日原材料的可變現凈值=24000+25000=49000(元)。
二、多選答案：
1.【答案】：AC
【解析】：實(shí)質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續，應該確認收入。但從經(jīng)濟實(shí)質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務(wù)發(fā)生困難，短期內不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告時(shí)應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
2.【答案】：ABCE
【解析】：實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不僅僅按照其法律形式作為會(huì )計核算的依據。選項D對周轉材料的攤銷(xiāo)采用一次攤銷(xiāo)法體現了重要性要求。材料按計劃成本進(jìn)行日常核算只是一種核算方法，并不體現實(shí)質(zhì)重于形式要求。
3.【答案】：BD
【解析】：選項B、D是出于操縱利潤目的所作的變更，屬于濫用會(huì )計估計、會(huì )計政策變更，不符合會(huì )計信息質(zhì)量可比性要求。
4.【答案】：BCDE
【解析】：選項A屬于人為操縱利潤。
5.【答案】：ACD
【解析】：選項B體現的是可靠性要求;選項E體現的是可比性要求。
6.【答案】：ABC
【解析】：企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應直接計入當期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。
【該題針對“金融資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7.【答案】：CD
【解析】：企業(yè)在初始確認時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負債;其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)。
【該題針對“金融資產(chǎn)分類(lèi)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8.【答案】：ABC
【解析】：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時(shí)候，應將原直接計入所有者權益中的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”核算;選項D不選，因為可供出售金融資產(chǎn)的核算不涉及“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
9.【答案】：ACE
【解析】：選項B，持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續計量，資產(chǎn)負債表日持有至到期投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，不調整其賬面價(jià)值;確認分期付息長(cháng)期債券投資利息，應增加應收利息，選項D不會(huì )引起持有至到期投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)。
10.【答案】：AD
【解析】：下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權合約(即買(mǎi)入方有權將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價(jià)內期權;(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉移，同時(shí)保證對金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償。
三、計算題
1.【答案】：
(1)編制2005年購買(mǎi)債券時(shí)的會(huì )計分錄
借：持有至到期投資——成本 1 100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資——利息調整 139
(2)計算在初始確認時(shí)實(shí)際利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬(wàn)元)
計算結果：r=6%
(3)編制2005年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=961×6%=57.66(萬(wàn)元)
利息調整=57.66-33=24.66(萬(wàn)元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 24.66
貸：投資收益 57.66
(4)編制2006年1月5日收到利息的會(huì )計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(5)編制2006年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬(wàn)元)
利息調整=59.14-33=26.14(萬(wàn)元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 26.14
貸：投資收益 59.14
(6)編制調整2007年初攤余成本的會(huì )計分錄
2007年初實(shí)際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬(wàn)元)
2007年初攤余成本應為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬(wàn)元)
2007年初應調增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬(wàn)元)
借：持有至到期投資——利息調整 28.52
貸：投資收益 28.52
(7)編制2007年1月5日收到利息的會(huì )計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(8)編制2007年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬(wàn)元)
利息調整=62.42-33=29.42(萬(wàn)元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 29.42
貸：投資收益 62.42
(9)編制2007年末收到本金的會(huì )計分錄
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
(10)編制2008年1月5日收到利息的會(huì )計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(11)編制2008年末確認實(shí)際利息收入有關(guān)會(huì )計分錄
應收利息=550×3%=16.5(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬(wàn)元)
利息調整=31.18-16.5=14.68(萬(wàn)元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資——利息調整 14.68
貸：投資收益 31.18
(12)編制2009年1月5日收到利息的會(huì )計分錄
借：銀行存款 16.5
貸：應收利息 16.5
(13)編制2009年末確認實(shí)際利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì )計分錄。
應收利息=550×3%=16.5(萬(wàn)元)
利息調整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬(wàn)元)
實(shí)際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬(wàn)元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資——利息調整 15.58
貸：投資收益 32.08
借：銀行存款 566.5(16.5+550)
貸：應收利息 16.5
持有至到期投資——成本 550
2.【答案】：
(1)庫存商品甲
可變現凈值=400-10=390萬(wàn)元，庫存商品甲的成本為300萬(wàn)元，小于可變現凈值，所以應將已經(jīng)計提的存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元轉回。
借：存貨跌價(jià)準備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
(2)庫存商品乙
有合同部分的可變現凈值=230-25×40%=220(萬(wàn)元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬(wàn)元)
因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價(jià)準備
無(wú)合同部分的可變現凈值=290-25×60%=275(萬(wàn)元)
無(wú)合同部分的成本=500×60%=300 (萬(wàn)元)
因可變現凈值低于成本25元，須計提存貨跌價(jià)準備25萬(wàn)元
借：資產(chǎn)減值損失25
貸：存貨跌價(jià)準備 25
(3)庫存材料丙
可變現凈值=110-5=105(萬(wàn)元)
材料成本為120萬(wàn)元，須計提15萬(wàn)元的跌價(jià)準備
借：資產(chǎn)減值損失15
貸：存貨跌價(jià)準備 15
(4)庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值
有合同的A產(chǎn)品可變現凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)
無(wú)合同的A產(chǎn)品可變現凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)
有合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)
無(wú)合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)
由于有合同和無(wú)合同的A產(chǎn)品的可變現凈值都低于成本，說(shuō)明有合同和無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應均按照成本與可變現凈值孰低計量。
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)
有合同部分的丁材料須計提跌價(jià)準備25 600-16 400=9 200(元)無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)
無(wú)合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)
無(wú)合同部分的丁材料須計提跌價(jià)準備6 400-5 000=1 400(元)
故丁材料須計提跌價(jià)準備共計10 600元。
借：資產(chǎn)減值損失 10 600
貸：存貨跌價(jià)準備 10 600
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