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2017高級會(huì )計職稱(chēng)考試精選試題及答案
案例分析題
1、2010年 4 月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008 年5 月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，構建了我國企業(yè)內部控制規范體系。配套指引自2011年1月1日起首先在境內外的上市公司同時(shí)施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，同時(shí)鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執行。甲公司系一家國有控股主板上市公司，自2014年1月1日起全面啟動(dòng)內部控制體系的實(shí)施工作。甲公司于2013年11月針對內部控制及風(fēng)險管理問(wèn)題召開(kāi)專(zhuān)題會(huì )議，側重聽(tīng)取公司董事長(cháng)、總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理、內部審計部經(jīng)理和銷(xiāo)售部經(jīng)理的意見(jiàn)，擬進(jìn)一步加強企業(yè)的內部控制，提高風(fēng)險管理。有關(guān)發(fā)言人員的要點(diǎn)如下：
董事長(cháng)：我們應當根據國家有關(guān)法律法規和企業(yè)章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學(xué)有效的職責分工和制衡機制。本著(zhù)對企業(yè)對員工負責的態(tài)度，重要人事任免由我親自決定。為確保反舞弊工作落到實(shí)處，建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時(shí)傳達至中層以上員工。
總經(jīng)理：通過(guò)實(shí)施內部控制規范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險管控能力，絕對保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。為了實(shí)現該目標，建議由內部審計部門(mén)牽頭，制定內部控制手冊并組織落實(shí)，確定各職能部門(mén)或業(yè)務(wù)單位對于內部控制的權利和義務(wù)。
財務(wù)部經(jīng)理：我們應當加強文化建設，培育積極向上的價(jià)值觀(guān)和社會(huì )責任感，董事、監事、高級管理人員應當在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)影響整個(gè)團隊，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化氛圍。加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。
內部審計部經(jīng)理：為實(shí)現內部控制目標，企業(yè)應當加強內部控制自我評價(jià)和外部審計。擬聘用A會(huì )計師事務(wù)所為公司2014年內部控制自我評價(jià)提供設計服務(wù)，同時(shí)委托該會(huì )計師事務(wù)所提供內部控制審計服務(wù)。經(jīng)理層對內部控制評價(jià)報告的真實(shí)性負全責，報告經(jīng)由董事會(huì )審批后對外披露。
銷(xiāo)售部經(jīng)理：為了擴大銷(xiāo)售，不斷提高市場(chǎng)占有率，對于境外的客戶(hù)和新開(kāi)發(fā)的客戶(hù)，實(shí)施寬松的信用政策。健全客戶(hù)信用檔案，關(guān)注重要客戶(hù)的資信變動(dòng)情況。由財務(wù)部門(mén)負責應收款項的催收，催收記錄并妥善保存。對于重大銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的談判，財務(wù)、法律等專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員也一并參加。
要求：
根據《企業(yè)內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司(1)至(5)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說(shuō)明理由。
2、乙公司系一家國有控股房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”)。2014年伊始，公司決定開(kāi)發(fā)“碧海藍灣”項目，項目需融資10億元。為順利完成該項目，公司于2014年2月召開(kāi)由總經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理和項目經(jīng)理為代表的融資與股利分配會(huì )議。會(huì )議發(fā)言要點(diǎn)如下：
總經(jīng)理：公司可以通過(guò)定向增發(fā)的方式彌補融資缺口，議案提出后，上交股東大會(huì )審議，由中國證監會(huì )審核通過(guò)后開(kāi)始發(fā)行。發(fā)行對象不超過(guò)10名，發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)的90%，其他條件符合定向增發(fā)的相關(guān)規則。
項目經(jīng)理：2013年公司資產(chǎn)總額100億元，負債總額40億元，債務(wù)利率10%，股東權益總額60億元，總股本10億股;2013年度銷(xiāo)售總額為80億元，凈利潤為10億元，分配現金股利4億元，近年來(lái)公司的資本結構和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方案可供選擇：(1)以10元/股定向增發(fā)普通股1億股;(2)向銀行借款10億元，且新增債務(wù)的利率因資產(chǎn)負債率的提高而提升到15%。
財務(wù)部經(jīng)理：公司應制定和實(shí)施低正常股利加額外股利政策，發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資需要，投資過(guò)后還有剩余利潤則發(fā)放股利，如果沒(méi)有剩余則不發(fā)放。
假定適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。
要求：
根據資料(1)，判斷總經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;如存在不當之處，請說(shuō)明理由，并指出通常情況下公司進(jìn)行定向增發(fā)的目的。
根據資料(2)甲公司2013年的財務(wù)數據，分別計算該公司的內部增長(cháng)率和可持續增長(cháng)率。
根據資料(2)，假定新項目預計的息稅前利潤為20億元，分析判斷乙公司應該采取哪種融資方案。
根據資料(3)，判斷財務(wù)部經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)是否存在不當之處;如存在不當之處，請說(shuō)明理由。
3、丙公司是我國一家大型國有上市公司，主要從事金融保險、電子設備制造等業(yè)務(wù)。2014年11月5日，丙公司召開(kāi)2015年度預算工作會(huì )議，就明年的預算管理分工、預算控制和目標利潤等問(wèn)題進(jìn)行了專(zhuān)題研究。會(huì )議要點(diǎn)如下：
預算管理分工方面。預算管理委員會(huì )是公司內部預算管理的決策部門(mén)，由總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、各部門(mén)負責人共同組成，預算管理委員會(huì )負責公司預算管理的所有工作。
目標利潤方面。丙公司2014年實(shí)際投資資本平均總額為25000萬(wàn)元，為擴大產(chǎn)品銷(xiāo)售規模，計劃2015年初追加5000萬(wàn)元營(yíng)運資本，公司核定的投資資本回報率為20%。
預算控制方面。預算經(jīng)審批下達后，各個(gè)職能部門(mén)負責嚴格執行。預算執行一段時(shí)間之后，及時(shí)地分析預算執行情況，根據差異大小和性質(zhì)采取相應的控制策略和控制措施。在預算控制過(guò)程中，首先確定控制標準，然后計量實(shí)際績(jì)效，最后分析差異，并采取糾偏措施。
要求：
指出丙公司的預算管理組織體系構成。
指出丙公司預算管理分工中存在的不當之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
依據目標利潤規劃方法，計算丙公司的目標利潤。
指出預算控制過(guò)程中應遵循的原則。
4、甲公司是一家大型家電生產(chǎn)企業(yè)，下設電腦、洗衣機、冰箱、空調等事業(yè)部，每個(gè)事業(yè)部自負盈虧，擁有獨立的經(jīng)營(yíng)決策權和投資決策權。電腦事業(yè)部2015年欲投資建設一個(gè)專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)教學(xué)用筆記本電腦的生產(chǎn)線(xiàn)，預計生產(chǎn)線(xiàn)壽命為五年，2013年曾為建設該項目聘請相關(guān)咨詢(xún)機構進(jìn)行項目可行性論證花費50萬(wàn)元。該項目的各項資料如下：
(1)購置機器設備等固定資產(chǎn)的投資1000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的折舊按10年計提，預計屆時(shí)無(wú)殘值，使用直線(xiàn)法計提折舊;第五年估計機器設備的市場(chǎng)價(jià)值為600萬(wàn)元。
(2)項目投資后，營(yíng)運資本投入為下一年銷(xiāo)售收入的5%。墊支的營(yíng)運資本在各年年初投入，在項目結束時(shí)全部收回。
(3)第一年的銷(xiāo)售量預計為5000臺，第二年、第三年每年銷(xiāo)售量增加30%;第四年停止增長(cháng);
(4)第一年的銷(xiāo)售單價(jià)為6000元/臺，以后各年單價(jià)在上年單價(jià)的基礎上下降10%;
(5)每年變動(dòng)成本為當年銷(xiāo)售收入的60%。
(6)固定成本第一年為600萬(wàn)元(不含折舊)，以后各年增長(cháng)10%。
(7)甲公司目前的資本結構(負債/權益)為1：1，稅前債務(wù)資本成本為8%，β系數為1.5，當前市場(chǎng)的無(wú)風(fēng)險報酬率為5%，權益市場(chǎng)的平均風(fēng)險溢價(jià)為6%。公司擬采用目前的資本結構為新項目籌資，稅前債務(wù)資本成本仍為8%不變。
(8)所得稅稅率為25%。
要求：
1.按照責任對象的特點(diǎn)和責任范圍的大小，判斷甲公司下設的電腦、洗衣機等事業(yè)部屬于哪個(gè)責任中心，并說(shuō)明理由。
2.計算公司當前的加權平均資本成本。
3.計算項目的初始現金流量、各年的營(yíng)業(yè)現金凈流量和項目的凈現值，判斷項目是否可行并說(shuō)明原因。
4.如果公司計劃采用關(guān)鍵指標法對各個(gè)事業(yè)部進(jìn)行業(yè)績(jì)評價(jià)，請簡(jiǎn)述該方法的優(yōu)缺點(diǎn)。
5、2015年7月，為進(jìn)一步加強資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益，某市衛生局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長(cháng)召集由資產(chǎn)管理處、財務(wù)處、審計處等處室負責人參加的工作會(huì )議，就本年度資產(chǎn)購置及現有存量資產(chǎn)使用效益等問(wèn)題進(jìn)行討論。會(huì )議有關(guān)情況及形成的決議如下：
(1)擬于2015年8月購置一臺生化研究設備(不屬于集中采購目錄范圍，但超過(guò)政府采購規定的限額標準)，經(jīng)批復的采購預算為900萬(wàn)元。會(huì )議決定委托與本單位有過(guò)業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購代理機構乙級資格的A公司代理采購。
(2)2015年2月，衛生局辦公樓應急照明系統更新改造，經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標與B公司簽訂了改造工程合同，合同價(jià)款為150萬(wàn)元。2015年9月，擬進(jìn)行辦公樓門(mén)禁系統修繕改造工程，基于B公司的良好聲譽(yù)及合作關(guān)系，會(huì )議決定直接與B公司簽訂補充協(xié)議，增加門(mén)禁系統修繕改造工程，協(xié)議價(jià)款30萬(wàn)元。
(3)擬購買(mǎi)一批藥品質(zhì)量檢測儀(不屬于集中采購目錄范圍，且未達到政府采購公開(kāi)招標數額標準)，經(jīng)批準可以采用競爭性談判方式采購。為盡快推進(jìn)設備采購，會(huì )議決議成立競爭性談判小組，并明確競爭性談判小組由4名本單位采購人代表和3名評審專(zhuān)家共7人組成。
(4)下屬疾病預防控制中心擬購置公務(wù)車(chē)一臺(屬于集中采購目錄范圍)�？刂浦行奶峤坏馁徶蒙暾垥�(shū)中指出，由于同等價(jià)格的進(jìn)口車(chē)同國產(chǎn)車(chē)相比在性能及安全方面有明顯優(yōu)勢，建議委托集中采購機構購買(mǎi)進(jìn)口車(chē)。會(huì )議決定同意疾病預防控制中心購買(mǎi)進(jìn)口車(chē)的申請。
(5)下屬衛生監督所因擴建需要向某銀行申請借款，請求衛生局給予擔保。工作會(huì )議上，參會(huì )人員普遍認為衛生監督所急需資金和政策予以支持。經(jīng)充分討論，會(huì )議決定上報本局局長(cháng)辦公會(huì )同意后，以局里的一棟辦公樓為其提供借款擔保。
要求：
請根據政府采購、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理等相關(guān)規定，逐項判斷會(huì )議決議(1)至(5)是否正確;如不正確，分別說(shuō)明理由。
6、甲公司為大型食用油生產(chǎn)企業(yè)，近年來(lái)，由于大豆等原材料價(jià)格上漲，企業(yè)生產(chǎn)成本不斷提高，企業(yè)經(jīng)濟效益持續下滑。
為應對原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險，甲公司決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，由董事長(cháng)主持專(zhuān)門(mén)會(huì )議進(jìn)行部署，有關(guān)決議如下：
�、匍_(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應以有效規避風(fēng)險為目標。為應對原材料價(jià)格不斷上漲的不利形勢，要求有關(guān)部門(mén)準確判斷宏觀(guān)經(jīng)濟形勢，科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情，利用期貨市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求有效規避風(fēng)險。
�、诠矩攧�(wù)總監牽頭負責套期保值業(yè)務(wù)，從財務(wù)部抽調3名人員負責具體的套期保值操作，其中1名為國內名校碩士應屆畢業(yè)生，其余2名為財務(wù)部工作4年以上的財務(wù)會(huì )計。
�、奂瘓F風(fēng)險管理部門(mén)應加快制度建設。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，如果套期保值業(yè)務(wù)出現緊急情況可以由財務(wù)總監全權處理，以有效應對市場(chǎng)價(jià)格出現對套期保值頭寸的不利變化。
�、芄鹃_(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，買(mǎi)賣(mài)期貨合約的規�？梢愿鶕唧w情況，擴大到現貨市場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)的被套期保值商品數量的1.5至2倍。
�、轂榱撕�(jiǎn)化套期保值的會(huì )計核算工作，在進(jìn)行套期保值時(shí)，甲公司決定無(wú)論以何種方式進(jìn)行套期保值，都將該套期保值指定為公允價(jià)值套期。
要求：
根據資料，逐項判斷甲公司①至⑤項決議是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
7、甲公司為一家大型的國有控股上市公司，主要從事大型機械設備的生產(chǎn)制造。2015年7月，甲公司經(jīng)股東大會(huì )批準，采用股票期權方式進(jìn)行股權激勵。與股權激勵計劃有關(guān)的資料如下：
(1)為了吸引和留住核心人員，甲公司決定股權激勵對象包括7名董事(含獨立董事)、3名監事以及28名高級管理人員。其中，高級管理人員中的張某系公司財務(wù)總監，2014年曾因違規行為被中國證監會(huì )予以行政處罰。
(2)甲公司2014年度財務(wù)報告經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所審計后，出具了否定意見(jiàn)的審計報告，符合實(shí)行股權激勵計劃的條件。
(3)甲公司確定首次授予的股票期權的數量為公司發(fā)行總股本的2%。
(4)甲公司的財務(wù)會(huì )計在等待期內按照授予日的公允價(jià)值確認相關(guān)的服務(wù)費用，在可行權日之后的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，按照股票期權的公允價(jià)值對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整，并將股票期權的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
逐項判斷資料(1)至(4)項是否存在不當之處。對于存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說(shuō)明理由。
8、甲公司為一家農產(chǎn)品加工企業(yè)，為擴大生產(chǎn)規模，2014～2015年進(jìn)行了如下投資活動(dòng)：
資料一：
(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款2 000萬(wàn)元和一項公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元的自用廠(chǎng)房為對價(jià)取得乙公司80%的股權，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司用于投資的固定資產(chǎn)是其在2012年末購入的，成本為2 000萬(wàn)元，預計使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0。
購買(mǎi)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，與其公允價(jià)值相等。
(2)2014年5月6日，甲公司將其公允價(jià)值為800萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元的A產(chǎn)品出售給乙公司，乙公司取得A產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用壽命10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
(3)2014年7月25日，乙公司將其一批公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的B產(chǎn)品出售給甲公司，甲公司取得B產(chǎn)品后仍作為庫存商品核算。至期末，已經(jīng)對外出售了40%，至2015年年末又對外出售了40%。
(4)2014年，乙公司凈利潤600萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，分配現金股利100萬(wàn)元。
2015年，乙公司凈利潤680萬(wàn)元，其他綜合收益10萬(wàn)元，分配現金股利100萬(wàn)元。
(5)2015年12月31日，甲公司將其持有的乙公司股權的25%對外出售，取得價(jià)款1 300萬(wàn)元。該項交易后，甲公司仍然持有乙公司60%的股權，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當日乙公司按照購買(mǎi)日資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值持續計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 600萬(wàn)元(其中資本公積——股本溢價(jià)1 000萬(wàn)元，盈余公積400萬(wàn)元，未分配利潤600萬(wàn)元)。
資料二
(1)甲公司與某國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司合資成立丙公司，丙公司的注冊資本為200萬(wàn)元，甲公司與丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對丙公司的出資比例各為50%。丙公司董事會(huì )由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(cháng))，其余3名由其他股東委派，丙公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權負責丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)管理，僅按出資比例分享丙公司的利潤或承擔相應的虧損。
(2)甲公司與境外投資者成立中外合資公司丁公司，注冊資本為500萬(wàn)元，甲公司對丁公司的出資比例為49%。丁公司董事會(huì )由8人組成，甲公司委派5名。丁公司章程規定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應由董事會(huì )1/2以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負責。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料一(1)，判斷甲公司合并乙公司的合并類(lèi)型，說(shuō)明理由。
2.根據資料一(1)，計算2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)應確認的形成的商譽(yù)金額。
3.根據資料一(2)、(3)，分別說(shuō)明甲公司在2014年年末編制合并抵消分錄時(shí)對營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、管理費用的影響金額。
4.根據資料一，分別計算 2015年12月31日甲公司處置部分股權后，個(gè)別報表中應確認的處置損益金額以及合并報表中應確認的商譽(yù)的金額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
5.根據資料二(1)、(2)，分別說(shuō)明丙公司、丁公司是否應該納入甲公司的合并財務(wù)報表范圍，并說(shuō)明理由。
9、某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門(mén)要求，參照執行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門(mén)預算管理等規定，并已實(shí)行國庫集中支付制度。該省國土資源廳下設國土資源信息中心(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲單位)、土地儲備中心(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙單位)等事業(yè)單位。2015年7月，該省國土資源廳財務(wù)處負責人組織有關(guān)人員召開(kāi)工作會(huì )議，對下列事項進(jìn)行研究：
關(guān)于對下屬單位的管理事項
(1)甲單位作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，適用稅率17%。2015年1月，甲單位對外捐贈一批經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用原材料，這批原材料購入時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計金額為58.5萬(wàn)元。對于此項捐贈，甲單位的做法是借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬(wàn)元，貸記“存貨”58.5萬(wàn)元。
(2)2015年6月，甲單位準備編制2016年“一上”預算草案。財務(wù)處建議，將辦公用品購買(mǎi)支出20萬(wàn)元，按照政府支出功能分類(lèi)科目列入“資源勘探信息等支出”類(lèi)，按照政府支出經(jīng)濟分類(lèi)科目列入“其他資本性支出”類(lèi)。
(3)甲單位(未單設基建賬戶(hù))將一幢職工宿舍樓工程出包給B企業(yè)承建，該工程按照《國有建設單位會(huì )計制度》單獨設立基建賬套核算。2015年5月，甲單位按照工程進(jìn)度由財政直接支付建筑安裝工程價(jià)款100萬(wàn)元。甲單位在基建賬套中做增加建筑安裝工程投資和基建撥款各100萬(wàn)元的處理，在單位“大賬”中做增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元的處理。
(4)2014年1月，甲單位支付價(jià)款20萬(wàn)元購入5年期國債，另支付相關(guān)交易費用5000元。該批國債面值總額20萬(wàn)元，票面年利率4.5%，每年付息一次。2015年1月，甲單位收到國債利息9000元，并將其計入事業(yè)收入。
(5)2015年2月，乙單位組織人員開(kāi)展2014年預算執行及分析工作。2014年，乙單位事業(yè)支出發(fā)生額為200萬(wàn)元，其中人員支出90萬(wàn)元，公用支出110萬(wàn)元。
(6)乙單位X項目在2015年4月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金100萬(wàn)元。財務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測算，下達的Y項目預算控制限額700萬(wàn)元不足，預計完成Y項目需要經(jīng)費支出800萬(wàn)元，于是直接將X項目剩余資金100萬(wàn)元安排用于追加到Y項目，在預算草案中確定Y項目支出預算800萬(wàn)元。
關(guān)于國土資源廳本級的事項
(7)2015年1月，廳長(cháng)辦公會(huì )研究決定，以國土資源廳的一棟閑置辦公樓作價(jià)出資，與A公司共同設立當地第一家土壤成分檢測儀研發(fā)中心，其中國土資源廳持有40%的有表決權股份。
(8)2015年6月，國土資源廳根據財政部《關(guān)于加強和改進(jìn)中央部門(mén)項目支出預算管理的通知》的文件精神，組織了一次學(xué)習討論會(huì )。會(huì )議指出，項目支出預算編制應遵循綜合預算原則、科學(xué)論證、合理排序原則、追蹤問(wèn)效原則和勤儉節約原則，其中勤儉節約原則要求嚴格控制各部門(mén)、各單位的樓堂館所等基本建設支出。
(9)2015年6月，國土資源廳對現有的財務(wù)軟件進(jìn)行技術(shù)維護，由此產(chǎn)生的支出4萬(wàn)元已通過(guò)財政授權支付方式支付，財務(wù)處據此做增加無(wú)形資產(chǎn)和財政撥款收入各4萬(wàn)元的處理。
(10)2015年6月，國土資源廳從零余額賬戶(hù)提取現金10萬(wàn)元，財務(wù)處在進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，增加庫存現金8萬(wàn)元，同時(shí)增加財政撥款收入10萬(wàn)元。
要求：
根據部門(mén)預算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì )計制度、政府采購等國家有關(guān)規定，進(jìn)行如下分析、判斷：
1.逐項判斷事項(1)至(4)的處理是否正確[對事項(2)中的支出功能分類(lèi)和支出經(jīng)濟分類(lèi)，須分別做出判斷];如不正確，分別說(shuō)明正確的處理。
2.根據資料(5)給出的信息，計算乙單位事業(yè)支出結構指標。
3.逐項判斷事項(6)至(10)的處理或建議是否正確;如不正確，分別說(shuō)明理由。
答案部分
案例分析題
1、
【正確答案】 1.第(1)項內容存在不當之處。(0.5分)
不當之處一：重要人事任免由董事長(cháng)親自決定的表述不當。(0.5分)
理由：重要人事任免屬于“三重一大”事項，對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應當實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。(1分)
不當之處二：及時(shí)傳達至中層以上員工的表述不當。(0.5分)
理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時(shí)傳達至全體員工。(1分)
2.第(2)項內容存在不當之處。(0.5分)
不當之處一：絕對保證公司經(jīng)理管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略的表述不當。(0.5分)
理由：內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現發(fā)展戰略，不能夠提供絕對保證。(1分)
不當之處二：由內部審計部門(mén)牽頭，制定內部控制手冊并組織落實(shí)，確定各職能部門(mén)或業(yè)務(wù)單位對于內部控制的權利和義務(wù)的表述不當。(0.5分)
理由：制定內部控制手冊并組織落實(shí)，確定各職能部門(mén)或業(yè)務(wù)單位對于內部控制的權利和義務(wù)屬于內部控制部門(mén)的職責。(1分)
3.第(3)項內容不存在不當之處。(1分)
4.第(4)項內容存在不當之處。(0.5分)
不當之處一：擬聘用A會(huì )計師事務(wù)所為公司2014年內部控制自我評價(jià)提供設計服務(wù)，同時(shí)委托該會(huì )計師事務(wù)所提供內部控制審計服務(wù)的表述不當。(0.5分)
理由：為企業(yè)提供內部控制設計服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內部控制審計服務(wù)。(或：無(wú)法保證內部控制審計工作的獨立性。)(1分)
不當之處二：經(jīng)理層對內部控制評價(jià)報告的真實(shí)性負全責的表述不當。(0.5分)
理由：董事會(huì )對內部控制評價(jià)報告的真實(shí)性負全責。(1分)
5.第(5)項內容存在不當之處。(0.5分)
不當之處一：對于境外的客戶(hù)和新開(kāi)發(fā)的客戶(hù)，實(shí)施寬松的信用政策的表述不當。(0.5分)
理由：對于境外客戶(hù)和新開(kāi)發(fā)客戶(hù)，應當建立嚴格的信用保證制度，不應該實(shí)施寬松的信用政策。(1分)
不當之處二：由財務(wù)部門(mén)負責應收款項的催收的表述不當。(0.5分)
理由：銷(xiāo)售部門(mén)負責應收款項的催收。(1分)
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245763,點(diǎn)擊提問(wèn)】
2、
【正確答案】 (1)總經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)存在不當之處。(0.5分)
理由：定向增發(fā)議案不應該上交股東大會(huì )審議。(0.5分)
定向增發(fā)的基本流程包括董事會(huì )議案、股東大會(huì )決議、證監會(huì )審核、發(fā)行完成等基本程序。(0.5分)
通常情況下，公司進(jìn)行定向增發(fā)主要出于以下目的：①項目融資;②引入戰略投資者以改善公司治理與管理;③整體上市;④股權激勵;⑤資產(chǎn)收購;⑥資本結構調整及財務(wù)重組;⑦深化國企改革、發(fā)展混合所有制的需要。(3分)
(2)股利支付率=4/10=40%
內部增長(cháng)率=[(10/100)×(1-40%)]/[1-(10/100)×(1-40%)]=6.38%(2分)
可持續增長(cháng)率=[(10/60)×(1-40%)]/[1-(10/60)×(1-40%)]=11.11%(2分)
(3)兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計算：
(2分)
EBIT=20.5(億元)(1分)
新項目預計的息稅前利潤為20億元，小于計算出的每股收益無(wú)差別點(diǎn)，所以應該采取定向增發(fā)普通股的融資方式進(jìn)行融資，即方案一。(1分)
(4)財務(wù)部經(jīng)理的觀(guān)點(diǎn)存在不當之處。(0.5分)
理由：發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資需要，有剩余利潤則發(fā)放股利，沒(méi)有剩余則不發(fā)放的股利分配政策不屬于低正常股利加額外股利政策。(0.5分)
剩余股利政策在發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過(guò)后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒(méi)有剩余則不發(fā)放。(0.5分)
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)資本結構決策與管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245764,點(diǎn)擊提問(wèn)】
3、
【正確答案】 (1)丙公司是大型國有上市公司，其預算管理組織體系由三部分組成：預算管理決策機構、預算管理日常工作機構和預算執行單位等。(3分)
(2)不當之處：預算管理委員會(huì )負責公司預算管理的所有工作。(1分)
理由：預算管理委員會(huì )是預算管理的決策機構。預算管理辦公室是預算管理委員會(huì )的日常工作機構，在預算管理委員會(huì )的領(lǐng)導下工作，并向預算管理委員會(huì )報告。公司預算管理的所有工作不是全部由預算管理委員會(huì )負責的。(2分)
(3)目標利潤=預計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率=(25000+5000)×20%=6000(萬(wàn)元)(2分)
(4)預算控制應遵循的原則包括：①加強過(guò)程控制;②突出管理重點(diǎn);③剛性控制與柔性控制相結合;④業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結合。(2分)
【答案解析】
【該題針對“預算管理概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245765,點(diǎn)擊提問(wèn)】
4、
【正確答案】 1.屬于投資責任中心。(0.5分)
理由：投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。甲公司每個(gè)事業(yè)部自負盈虧，擁有獨立的經(jīng)營(yíng)決策權和投資決策權，屬于投資責任中心。(1分)
2.當前的股權資本成本=5%+1.5×6%=14%(0.5分)
當年的加權平均資本成本=8%×(1-25%)×1/2+14%×1/2=10%(0.5分)
3. 單位：萬(wàn)元
由于項目的凈現值大于0，表明可以增加股東財富，因此，項目可行。(5分)
4.關(guān)鍵指標法的優(yōu)點(diǎn)：(1)作為公司戰略目標的分解，能有力推動(dòng)企業(yè)戰略在各部門(mén)的執行。(2)各責任中心員工對工作職責和業(yè)績(jì)指標有共同認識，努力方向一致。(3)標準比較明確，易于計量和評價(jià)。(1.5分)
關(guān)鍵指標法的缺點(diǎn)：(1)指標聯(lián)系不緊密，與戰略之間的邏輯性差，部門(mén)業(yè)績(jì)指標之間也缺少關(guān)系。(2)關(guān)鍵指標基本上都是量化指標，一些難以定量的關(guān)鍵業(yè)績(jì)指標容易被忽視。(1分)
【答案解析】
【該題針對“投資決策方法”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245766,點(diǎn)擊提問(wèn)】
5、
【正確答案】 決議(1)正確。(1分)
決議(2)不正確。(0.5分)
理由：辦公樓門(mén)禁系統修繕改造項目與應急照明系統更新改造項目不屬于同一公開(kāi)招標項目，應按照政府采購相關(guān)規定單獨進(jìn)行采購。(2分)
決議(3)不正確。(0.5分)
理由：采用競爭性談判方式采購成立的競爭性談判小組中，評審專(zhuān)家的人數不得少于競爭性談判小組成員總數的2/3。(1.5分)
決議(4)不正確。(0.5分)
理由：除需要采購的貨物、工程或服務(wù)在中國境內無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國境外使用而進(jìn)行采購、法律法規另有規定的情況外，政府采購應當采購本國貨物、工程和服務(wù)。(2分)
決議(5)不正確。(0.5分)
理由：除法律另有規定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“政府采購程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245767,點(diǎn)擊提問(wèn)】
6、
【正確答案】 1.(1)決議①不存在不當之處。(2分)
(2)決議②存在不當之處。(0.5分)
不當之處：從財務(wù)部抽調3名沒(méi)有套期保值業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗的人員負責具體的套期保值操作。(0.5分)
理由：套期保值業(yè)務(wù)應配備熟練掌握套期保值理論和實(shí)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才隊伍，抽調的人員中，1名為國內名校碩士應屆畢業(yè)生，2名為財務(wù)會(huì )計，都沒(méi)有套期保值實(shí)務(wù)經(jīng)驗。(1分)
(3)決議③存在不當之處。(0.5分)
不當之處：如套期保值業(yè)務(wù)出現緊急情況可以由財務(wù)總監全權處理。(0.5分)
理由：應制定涉及止損警示及處理等應急預案，而不是出現緊急情況由財務(wù)總監全權處理。(1分)
(4)決議④存在不當之處。(0.5分)
不當之處：買(mǎi)賣(mài)期貨合約的規�？梢詳U大到現貨市場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)的被套期保值商品數量的1.5至2倍。(0.5分)
理由：開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數量相等或相當”，即在做套期保值交易時(shí)，買(mǎi)賣(mài)期貨合約的規模必須與套期保值者在現貨市場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)商品或資產(chǎn)的規模相等或相當。(1分)
(5)決議⑤存在不當之處。(0.5分)
不當之處：甲公司管理層決定無(wú)論以何種方式進(jìn)行套期保值，都將該套期保值指定為公允價(jià)值套期。(0.5分)
理由：套期保值業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可以劃分為三類(lèi)：公允價(jià)值套期、現金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，應根據不同情況采用不同的會(huì )計處理方法。(1分)
【答案解析】
【該題針對“套期保值的操作”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245768,點(diǎn)擊提問(wèn)】
7、
【正確答案】 1.資料(1)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：①股權激勵對象包括所有董事、監事以及高級管理人員。(0.5分)
理由：根據規定，股權激勵計劃的激勵對象不應該包括獨立董事，上市公司監事不得成為股權激勵的對象。(1分)
�、诩顚ο笾械膹埬�2014年曾因違規行為被中國證監會(huì )予以行政處罰。(0.5分)
理由：最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會(huì )予以行政處罰的人員不得成為激勵對象。(1分)
2.資料(2)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：2014年度財務(wù)報告被會(huì )計師事務(wù)所審計后出具了否定意見(jiàn)的審計報告，符合實(shí)行股權激勵計劃的條件。(0.5分)
理由：最近一個(gè)會(huì )計年度財務(wù)會(huì )計報告被注冊會(huì )計師出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告的上市公司，不得實(shí)行股權激勵計劃。(1分)
3.資料(3)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：首次授予的股票期權的數量為公司發(fā)行總股本的2%。(0.5分)
理由：國有控股上市公司首次授予的股票期權的數量不得超過(guò)公司發(fā)行總股本的1%。(1分)
4.資料(4)存在不當之處。(0.5分)
不當之處：在可行權日之后的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，按照股票期權的公允價(jià)值對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整，并將股票期權的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。(0.5分)
理由：對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進(jìn)行調整，也不對股票期權的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行處理。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“股權激勵計劃的擬定、審批和實(shí)施”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245778,點(diǎn)擊提問(wèn)】
8、
【正確答案】 1.甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)
理由：甲公司和乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2分)
2. 2014年1月1日甲公司合并乙公司時(shí)形成的商譽(yù)=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬(wàn)元)。(2分)
3.抵消營(yíng)業(yè)收入的金額=800+500=1300(萬(wàn)元)(1分)
抵消營(yíng)業(yè)成本的金額=600+[500-(500-400)×(1-40%)]=1040(萬(wàn)元)(1.5分)
抵消存貨的金額=(500-400)×(1-40%)=60(萬(wàn)元)(1分)
抵消管理費用的金額=(800-600)/10×7/12=11.67(萬(wàn)元)(1分)
4.甲公司個(gè)別財務(wù)報表的因處置股權應確認的損益=1 300-4 200×25%=250(萬(wàn)元);(1.5分)
合并報表中商譽(yù)的列示金額=(2 000+2 200)-4 500×80%=600(萬(wàn)元)。(1.5分)
理由：從合并報表的角度考慮，并未喪失控制權，此時(shí)屬于一項權益性交易，在合并報表中，不確認處置損益，因此，合并報表中，要將處置取得價(jià)款和按照權益法調整后長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值(扣除商譽(yù)部分影響)的差額計入資本公積。對于個(gè)別報表中已經(jīng)確認的投資收益，在合并報表中編制調整分錄時(shí)轉出計入資本公積。同時(shí)對于不喪失控制權處置子公司部分股權在目前合并報表理論下應視為商譽(yù)金額不發(fā)生變化，故在合并報表中需要將隨著(zhù)長(cháng)期股權投資結轉而減少的商譽(yù)在合并報表中予以恢復。(2分)
5.丙公司、丁公司均應納入甲公司的合并范圍。(1.5分)
理由：(1)因為甲公司可以全權負責丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)管理，所以甲公司可以控制丙公司，應當將其納入合并范圍。(2分)
(2)因為甲公司能委派董事會(huì )一半以上的人數，而丁公司章程規定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應由董事會(huì )1/2以上的董事同意方可實(shí)施，所以甲公司是能控制丁公司的，應當將其納入合并范圍。(2分)
【答案解析】
【該題針對“合并范圍的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245780,點(diǎn)擊提問(wèn)】
9、
【正確答案】 1.事項(1)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應借記“待處置資產(chǎn)損溢”58.5萬(wàn)元，貸記“存貨”50萬(wàn)元，貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”8.5萬(wàn)元。(1.5分)
事項(2)中政府支出功能分類(lèi)正確。(0.5分)
事項(2)中政府支出經(jīng)濟分類(lèi)不正確。(0.5分)
正確處理：按照2015年政府支出經(jīng)濟分類(lèi)科目，辦公用品購買(mǎi)支出應當列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)。(1.5分)
事項(3)不正確。(0.5分)
正確處理：在“大賬”中增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元，增加事業(yè)支出和財政補助收入各100萬(wàn)元。(1.5分)
事項(4)不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應將國債利息9000元計入其他收入。(1分)
2.人員支出比率=本期人員支出數÷本期支出總數×100%=90÷200×100%=45%(1.5分)
公用支出比率=本期公用支出數÷本期支出總數×100%=110÷200×100%=55%(1.5分)
3.事項(6)不正確。(0.5分)
理由：在年度預算執行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得直接在編制下年預算時(shí)安排使用。(1.5分)
事項(7)不正確。(0.5分)
理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實(shí)體。(1.5分)
事項(8)正確。(1分)
事項(9)不正確。(0.5分)
理由：對軟件進(jìn)行漏洞修補屬于為維護無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續支出，應當計入當期支出但不計入無(wú)形資產(chǎn)成本。同時(shí)，財政授權支付方式下，應將支付的4萬(wàn)元沖減零余額賬戶(hù)用款額度而非增加財政撥款收入。(1.5分)
事項(10)不正確。(0.5分)
理由：從零余額賬戶(hù)提取現金時(shí)，應增加庫存現金10萬(wàn)元，沖減零余額賬戶(hù)用款額度10萬(wàn)元。(1.5分)
【答案解析】
【該題針對“政府收支分類(lèi)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號11245781,點(diǎn)擊提問(wèn)】