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2017會(huì )計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規》考試大綱
考試大綱是對學(xué)科知識的一個(gè)濃縮，你知道會(huì )計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規》的考試大綱嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的《財經(jīng)法規》考試大綱。歡迎閱讀。
第一節 稅收概述
一、稅收的概念與分類(lèi)
(一)稅收的概念與作用
稅收是國家為實(shí)現國家職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無(wú)償取得財政收入的一種特定分配方式。稅收具有組織收入、調節經(jīng)濟、維護國家政權和國家利益等方面的重要作用。
1.稅收是國家組織財政收入的主要形式。
稅收組織財政收入的作用主要表現在三個(gè)方面：一是由于稅收具有強制性、無(wú)償性和固定性，因而能保證其收入的穩定;二是稅收的按年、按季、按月征收，均勻入庫，有利于財力調度，滿(mǎn)足日常財政支出;三是稅收的源泉十分廣泛，多稅種、多稅目、多層次、全方位的課稅制度，能從多方面籌集財政收入。
2.稅收是國家調控經(jīng)濟運行的重要手段。
經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟。國家通過(guò)稅種的設置，以及加成征收或減免稅等手段來(lái)影響社會(huì )成員的經(jīng)濟利益，改變社會(huì )財富分配狀況，對資源配置和社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生影響，調節社會(huì )生產(chǎn)、交換、分配和消費，從而達到調控經(jīng)濟運行的目的，促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟健康發(fā)展。
3.稅收具有維護國家政權的作用。
國家政權是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權的存在又有賴(lài)于稅收的存在。沒(méi)有稅收，國家機器就不可能有效運轉。同時(shí)，稅收分配不是按照等價(jià)原則和所有權原則分配的，而是憑借政治權力對物質(zhì)利益進(jìn)行調節，從而達到鞏固國家政權的政治目的。
4.稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。
在國際經(jīng)濟交往中，任何國家對本國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權，這是國家權益的具體體現。隨著(zhù)改革開(kāi)放、經(jīng)濟全球一體化進(jìn)程進(jìn)一步深入，國際交流與合作越來(lái)越頻繁，建立和完善涉外稅法，既維護國家的權益，又為鼓勵外商投資，保護國外企業(yè)或個(gè)人在華合法經(jīng)營(yíng)，發(fā)展國家間平等互利的經(jīng)濟技術(shù)合作，提供了可靠的法律保障。
考點(diǎn)1：(二)稅收的特征
稅收具有強制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征：
1.強制性。稅收是國家以社會(huì )管理者身份，憑借政治權力，通過(guò)頒布法律或政令來(lái)進(jìn)行強制征收。負有納稅義務(wù)的社會(huì )集團和社會(huì )成員，都必須遵守國家強制性的稅收法令，依法納稅，否則就要受到法律制裁。
2.無(wú)償性。稅收是國家憑借政治權力，將社會(huì )集團和社會(huì )成員的一部分收入收歸國家所有，國家不向原納稅人支付任何報酬或代價(jià)，也不再直接償還給原來(lái)的納稅人。
3.固定性。稅收是按照國家法令預定的標準征收的，即征稅對象、稅目、稅率、納稅義務(wù)人、計算納稅辦法和期限等都是稅收法規預先規定了的，有一個(gè)比較穩定的適用期限，是國家的一種固定的連續性收入。
【重點(diǎn)提示】掌握稅收的三個(gè)特征，容易考多項選擇題。
考點(diǎn)2：(三)稅收的分類(lèi)
稅收的分類(lèi)，依據不同的標準，通常有以下幾種主要分類(lèi)方法：
1.按征稅對象，可以分為流轉稅類(lèi)、所得稅類(lèi)、財產(chǎn)稅類(lèi)、資源稅類(lèi)和行為稅類(lèi)。這是最常見(jiàn)的一種稅收分類(lèi)方法。
(1)流轉稅類(lèi)，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動(dòng)服務(wù)的流轉額為征稅對象的一類(lèi)稅收。流轉額包括兩種：一是商品流轉額，即商品交易的金額或數量;二是非商品流轉額，即各種勞務(wù)收入或服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。流轉稅類(lèi)稅收以商品流轉額或非商品流轉額為計稅依據，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷(xiāo)售環(huán)節征收，收入不受成本費用變化的影響，而對價(jià)格變化較為敏感。我國現行的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉稅類(lèi)。
(2)所得稅類(lèi)，也稱(chēng)收益稅類(lèi)，是以納稅人的各種收益額為征稅對象的一類(lèi)稅收。所得稅類(lèi)稅收屬于終端稅種，它體現了量能負擔的原則，即所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得的不征。所得稅類(lèi)稅收的特點(diǎn)是：征稅對象不是一般收入，而是總收入減除準予扣除項目后的余額，即應納稅所得額，征稅數額受成本、費用、利潤高低的影響較大。對納稅人的應納稅所得額征稅，便于調節國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，使國家、企業(yè)、個(gè)人三者的利益分配關(guān)系很好地結合起來(lái)�，F階段，我國所得稅主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。
(3)財產(chǎn)稅類(lèi)，是以納稅人擁有的財產(chǎn)數量或財產(chǎn)價(jià)值為征稅對象的一類(lèi)稅收。其特點(diǎn)是：稅收負擔與財產(chǎn)價(jià)值、數量關(guān)系密切，體現調節財富、合理分配等原則。我國現行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、車(chē)船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮土地使用稅等屬于財產(chǎn)稅類(lèi)。
(4)資源稅類(lèi)，是以自然資源和某些社會(huì )資源為征稅對象的稅收。其特點(diǎn)是：稅負高低與資源級差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇比較靈活。我國現行資源稅屬于此類(lèi)。
(5)行為稅類(lèi)，也稱(chēng)特定行為目的稅類(lèi)，它是國家為了實(shí)現某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類(lèi)稅收。其特點(diǎn)是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，具有較強的時(shí)效性。我國現行的印花稅、車(chē)輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類(lèi)。
2.按照征收管理的分工體系，可以分為工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。
(1)工商稅類(lèi)，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉額為征稅對象的各種稅收的總稱(chēng)，是我國現行稅制的主體部分。該類(lèi)稅收由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。工商稅類(lèi)主要包括：增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、車(chē)船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車(chē)輛購置稅等稅種。
(2)關(guān)稅類(lèi)，是指對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱(chēng)，主要包括：進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節增值稅、消費稅和船舶噸稅。該類(lèi)稅收由海關(guān)負責征收管理。
3.按照稅收的征收權限和收入支配權限，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。如：關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護建設稅等。
(2)地方稅，是指由中央統一立法或授權立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收。如：營(yíng)業(yè)稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、車(chē)船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。
(3)中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。如：增值稅、所得稅、資源稅、對證券(股票)交易征收的印花稅等。
4.按照計稅標準，可以分為從價(jià)稅、從量稅和復合稅。
(1)從價(jià)稅是指以征稅對象的價(jià)值或價(jià)格為計稅依據征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，如我國的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等都采取從價(jià)計征形式;
(2)從量稅是指以征稅對象的實(shí)物量作為計稅依據征收的一種稅，一般采用定額稅率，我國的資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等均實(shí)行從量計征形式;
(3)復合稅是指對征稅對象采取從價(jià)和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒征收的消費稅采取從價(jià)和從量相結合的復合計稅方法。
考點(diǎn)3：二、稅法及構成要素
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念。
稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務(wù)關(guān)系的法律規范的總稱(chēng)。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。
2.稅收與稅法的關(guān)系。
稅法與稅收存在著(zhù)密切的聯(lián)系。稅收活動(dòng)必須嚴格依照稅法的規定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據和法律保障;稅收必須以稅法為其依據和保障，稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據。稅收作為一種經(jīng)濟活動(dòng)，屬于經(jīng)濟基礎范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。國家和社會(huì )對稅收收入與稅收活動(dòng)的客觀(guān)需要，決定了與稅收相對應的稅法的存在;稅法對稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實(shí)現起著(zhù)重要的法律保障作用。
(二)稅法的分類(lèi)
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。
(2)稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等內容。如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。
2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。
(1)國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個(gè)國家的內部稅收制度。
(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。
(3)外國稅法是指外國各個(gè)國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。
(1)稅收法律。我國稅收法律是由全國人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法，但高于稅收法規、規章�！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。
(2)稅收法規。是指國務(wù)院、地方立法機關(guān)根據其職權或國家最高權力機關(guān)的授權，依據憲法和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的規范性稅收文件。如《消費稅暫行條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。
(3)稅收規章。在我國，具體指財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權限內制定的有關(guān)稅收的辦法、規則、規定。如《車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細則》等。
(4)稅收規范性文件。是指縣以上(含本級)稅務(wù)機關(guān)依照法定職權和規定程序制定并公布的，規定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人的權利、義務(wù)，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。如《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》。
(三)稅法的構成要素
稅法的構成要素，是指各種單行稅法應當具備的基本因素的總稱(chēng)。納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個(gè)最基本的要素。
1.征稅人。
征稅人是指代表國家行使稅收征管職權的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。包括各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人。
納稅義務(wù)人也稱(chēng)納稅人，是指稅法規定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會(huì )組織。
3.征稅對象。
征稅對象又稱(chēng)課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權利義務(wù)所指的對象。征稅對象包括物或行為，它是區別不同類(lèi)型稅種的主要標志。不同的征稅對象構成不同的稅種。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應稅所得;增值稅的征稅對象就是貨物或者應稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。
4.稅目。
稅目是指稅法中規定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據，它規定了征稅對象的具體范圍。凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目。制定稅目的基本方法一般有兩種：一是列舉法，即按照每種商品或經(jīng)營(yíng)項目分別設置稅目，必要時(shí)還可以在一個(gè)稅目下設若干子目;二是概括法，即把性質(zhì)相近的產(chǎn)品或項目歸類(lèi)設置稅目，如按產(chǎn)品大類(lèi)或行業(yè)設置稅目等。
考點(diǎn)4：5.稅率。
稅率是指應納稅額與征稅對象的比例或征收額度，它是計算稅額的尺度。稅率是稅法的核心要素，稅率的高低，直接關(guān)系到國家收入的多少和納稅義務(wù)人的負擔輕重。我國現行的稅率主要有：
(1)比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數量多少、數額大小，均按同一個(gè)比例征收的稅率。我國的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。
(2)定額稅率是指對單位征稅對象規定固定的稅額，而不采用百分比的形式。它適用于從量計征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車(chē)船稅等。
(3)累進(jìn)稅率是按征稅對象數額的大小，劃分為幾個(gè)等級，各定一個(gè)稅率遞增征稅，數額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。
�、偃~累進(jìn)稅率是把征稅對象的數額分為若干級，確定不同等級的稅率，按征稅對象的全部數額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。
�、诔~累進(jìn)稅率是指把征稅對象按數額的大小劃分為若干個(gè)等級，每一等級規定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。
�、鄢世圻M(jìn)稅率是指以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過(guò)一個(gè)級距的，對超過(guò)的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的如土地增值稅。
考點(diǎn)5：6.計稅依據。
計稅依據也稱(chēng)計稅標準，是指計算應納稅額的依據或標準，即根據什么來(lái)計算納稅人應繳納的稅額。計稅依據與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩者解決的問(wèn)題不同。征稅對象規定對什么征稅，計稅依據則在確定征稅對象之后解決如何計量的問(wèn)題。計稅依據可以分為從價(jià)計征、從量計征、復合計征三種類(lèi)型。
(1)從價(jià)計征。計稅金額是從價(jià)計征應納稅額的計稅依據，主要包括收入額、收益額、財產(chǎn)額、資金額等。其計算公式為：
7.納稅環(huán)節。
納稅環(huán)節是指稅法規定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉過(guò)程中應當繳納稅款的環(huán)節。如流轉稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節納稅;所得稅在分配環(huán)節納稅等。
分為兩類(lèi)，即一次課征制和多次課征制。
(1)一次課征制是指同一稅種在商品流轉的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節課征的制度。如對金銀珠寶征收消費稅。
(2)多次課征制是指同一稅種在商品流轉全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節課征的制度。
8.納稅期限。
納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個(gè)月、一個(gè)季度為一期，逐期計算繳納。二是按次納稅。如進(jìn)口商品應納的增值稅，是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按次計算繳納。
9.納稅地點(diǎn)。
納稅地點(diǎn)是指納稅人依據稅法規定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點(diǎn)。通常，在稅法上規定的納稅地點(diǎn)主要是機構所在地、經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。如銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為房地產(chǎn)所在地。
10.減免稅。
減免稅是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。制定這種特殊規定，一方面是為了鼓勵和支持某些行業(yè)或項目的發(fā)展;另一方面是為了照顧某些納稅人的特殊困難。主要包括三個(gè)方面的內容：
(1)減稅和免稅。減稅是指從應征稅額中減征部分稅款;免稅是指對按規定應征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況，一種是稅法直接規定的減免稅優(yōu)惠，如民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征企業(yè)所得稅;另一種是依法給予的一定期限內的減免稅優(yōu)惠，期滿(mǎn)后仍按規定納稅二如企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，符合稅法規定條件的，可在5年內減征或者免征所得稅。
(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指對征稅對象達到一定數額才開(kāi)始征稅的界限征稅對象的數額沒(méi)有達到規定數額的不征稅，征稅對象的數額達到規定數額的，就其全部數額征稅。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定，按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I業(yè)額200元至800元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額50元。
(3)免征額。免征額是指對征稅對象總額中免予征稅的數額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。如《個(gè)人所得稅法》規定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額為應納稅所得額。
11.法律責任。
法律責任是指對違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施。一般包括違法行為和因違法而應承擔的法律責任兩部分內容。違法行為是指違反稅法規定的行為，包括作為和不作為。因違反稅法而承擔的法律責任包括行政責任和刑事責任。
第二節 主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念
1.增值稅的概念。
增值稅是對在我國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅三種類(lèi)型。
2.增值稅的分類(lèi)
(1)生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷(xiāo)售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購原料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。
(2)收入型增值稅，對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。
(3)消費型增值稅，允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。
我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費型增值稅。
考點(diǎn)6：(二)增值稅一般納稅人和小規模納稅人
在中國境內銷(xiāo)售貨物(銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營(yíng)規模大小，分為一般納稅人和小規模納稅人。
1.一般納稅人是指年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準或符合稅法規定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：(1)年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規模納稅人標準的企業(yè);(2)除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
2.小規模納稅人
對于經(jīng)營(yíng)規模較小，年銷(xiāo)售額在規定標準以下，并且會(huì )計核算不健全，不能按規定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人.為小規模納稅人。會(huì )計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額。小規模納稅人的認定標準如下：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
(3)年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規模納稅人納稅。
對小規模納稅人的確認，由主管稅務(wù)機關(guān)依照稅法規定的標準認定。
考點(diǎn)7：(三)增值稅稅率
增值稅稅率
1.基本稅率17%適用于絕大多數場(chǎng)合
2.低稅率13%適用于(l)糧食、食用植物油;(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書(shū)、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜; (5)農業(yè)產(chǎn)品; (6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。
3.征收率3%小規模納稅人增值稅征收率一律為3%。征收率的調整由國務(wù)院決定
考點(diǎn)8：(四)增值稅應納稅額的計算
一般納稅人的計算辦法，即銷(xiāo)項稅額抵扣進(jìn)項稅額的方法。公式為：
應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額
或：應納稅額=當期銷(xiāo)售額×增值稅稅率-當期進(jìn)項稅額
如果當期銷(xiāo)項稅額小于進(jìn)項稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結轉到下期繼續抵扣。
(1)銷(xiāo)項稅額。銷(xiāo)項稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規定的稅率計算并向購買(mǎi)方收取的增值稅額。
納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購買(mǎi)方的增值稅額，應從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當期的銷(xiāo)項稅額中沖減。
銷(xiāo)項稅額的計算公式為：
銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率
(2)銷(xiāo)售額，是增值稅的計稅依據，包括納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方或承受應稅勞務(wù)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但是不包括向購買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項稅額和其他符合稅法規定的費用。如果銷(xiāo)售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jì)r(jià)款中包括消費稅或關(guān)稅。
(3)進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。在計算增值稅時(shí)，納稅人將已支付的進(jìn)項稅額沖抵發(fā)生的銷(xiāo)項稅額，但不是所有的進(jìn)項稅額都可以抵扣。除稅法規定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進(jìn)項稅額主要有：
�、僖话慵{稅人購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，為從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
�、谝话慵{稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
�、垡话慵{稅人向農業(yè)生產(chǎn)者購買(mǎi)的免稅農業(yè)產(chǎn)品，或者向小規模納稅人購買(mǎi)的農產(chǎn)品，準予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
�、芤话慵{稅人外購或銷(xiāo)售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。
2.小規模納稅人的應納稅額的計算。小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)，按不含稅銷(xiāo)售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式為：
應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
(五)增值稅小規模納稅人
小規模納稅人的認定標準如下：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
(3)年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準的個(gè)人按小規模納稅人納稅。
(4)非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，按小規模納稅人納稅。
考點(diǎn)9：增值稅一般納稅人與小規模納稅人在征稅和管理上的主要區別：
一是小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票
二是小規模納稅人購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證抵扣稅款
三是小規模納稅人應納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計算
考點(diǎn)10：(六)增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報關(guān)進(jìn)口的當天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當天。
2.納稅期限。
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)。
固定業(yè)戶(hù)應當向其機構所在地的主管稅務(wù)機構申報納稅;固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開(kāi)具證明的，應當向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，應當向銷(xiāo)售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;進(jìn)口貨物應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
考點(diǎn)11：二、消費稅
(一)消費稅的概念與計稅方法
1.消費稅的概念
消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費稅和特別消費稅。前者是對所有消費品普遍征稅;后者主要對特定消費品征稅。我國現行消費稅是對我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應稅消費品的單位和個(gè)人，就其應稅消費品征收的一種稅，屬于特別消費稅。
2.消費稅的計稅
消費稅采用從價(jià)定率、從量定額、復合計稅三種計稅方法。
(二)消費稅納稅人
在中國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應稅消費品的單位和個(gè)人
(三)消費稅稅目與稅率
1.稅目。根據《消費稅暫行條例》規定，我國消費稅稅目共有14個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式，以適應不同應稅消費品的實(shí)際情況。消費稅根據不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。其中，黃酒、啤酒、成品油適用定額稅率。卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒適用復合稅率。
考點(diǎn)12：(四)消費稅應納稅額
1.銷(xiāo)售額的確認
采用從價(jià)定率方法，消費稅應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷(xiāo)售額和適用稅率兩個(gè)因素。計算公式為：
應納稅額=應稅消費品的銷(xiāo)售額ⅹ適用稅率
銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售應稅消費品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。“價(jià)外費用”是指價(jià)外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。但不包括下列款項：
(1)承運部門(mén)的運費發(fā)票開(kāi)具給購貨方的;
(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。該規定與增值稅銷(xiāo)售額的確定基本是一致的。 銷(xiāo)售額的確定，應注意以下幾個(gè)方面問(wèn)題：
(1)其他價(jià)外費用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應并入銷(xiāo)售額計算征稅。
(2)含增值稅銷(xiāo)售額的換算。按照《消費稅暫行條例實(shí)施細則》的規定，應稅消費品的銷(xiāo)售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款全部收取的，在計算消費稅時(shí)，應將含稅銷(xiāo)售額換算成不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額，換算公式為：
應稅消費品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
2.銷(xiāo)售量的確認。從量定額，是指以應稅消費品的銷(xiāo)售數量和單位稅額計算應納消費稅的一種方法。計算公式為：應納稅額=應稅消費品的銷(xiāo)售數量×單位稅額銷(xiāo)售數量，是指納稅人生產(chǎn)、加工、進(jìn)口應稅消費品的數量。
具體規定為：
(1)銷(xiāo)售應稅消費品的，為應稅消費品的銷(xiāo)售數量。
(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。
(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品的數量。
(4)進(jìn)口的應稅消費品，為海關(guān)核定的應稅消費品進(jìn)口征稅數量。
3.從價(jià)從量復合計征。復合計算方法是從價(jià)定率與從量定額相結合的一種計稅方法。在現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用此種方法計稅。計算公式為：
應納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數量×定額稅率
生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙、白酒從量定額計稅依據為實(shí)際銷(xiāo)售數量;進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計稅依據分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量。
4.應稅消費品已納稅款扣除
(1)以外購的已稅消費品為原料連續生產(chǎn)銷(xiāo)售的應稅消費品，在計稅時(shí)可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算準予扣除的外購應稅消費品已納的消費稅稅款。
(2)委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。委托方收回貨物后用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，其已納稅款準予按照規定從連續生產(chǎn)的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。下列連續生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款
(五)消費稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的應稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
�、偌{稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。
�、诩{稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應稅消費品的當天。
�、奂{稅人采取托收承付和委托銀行付款方式銷(xiāo)售的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥手續的當天。
�、芗{稅人采取其他方式結算的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑證的當天。
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當天。
(3)納稅人委托加工的應稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當天。
(4)納稅人進(jìn)口的應稅消費品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。納稅人進(jìn)口的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為消費品報關(guān)進(jìn)口的當天。
考點(diǎn)13： 2.納稅期限
消費稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定，具體納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定;納稅人不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為l個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
納稅人進(jìn)口應稅消費品，應當白海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內繳納稅款。
3.納稅地點(diǎn)
(1)納稅人銷(xiāo)售的應稅消費品以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規定的外，應當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(2)委托加工應稅消費品的，由受托方向其機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅款。
(3)進(jìn)口的應稅消費品，由進(jìn)口人或者代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
(4)納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷(xiāo)售后，向機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(5)納稅人的總機構與分支機構不在同一省(自治區、直轄市)的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
三、營(yíng)業(yè)稅
(一)營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。
(二)營(yíng)業(yè)稅納稅人
1.營(yíng)業(yè)稅的納稅人在中華人民共和國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
2.營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人中國境外的單位或者個(gè)人在中國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以其境內代理人為扣繳義務(wù)人;在境內沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
非居民在中國境內發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應稅行為而在境內未設立經(jīng)營(yíng)機構的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。
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