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2017會(huì )計資格考試《財經(jīng)法規》知識點(diǎn):主要稅種的歸納
財經(jīng)法規是從事會(huì )計工作的基本行為準則,也是維持會(huì )計行業(yè)的有序運行是基本法律。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的財經(jīng)法規關(guān)于主要稅種歸納的知識。歡迎閱讀。
(一)增值稅
1.增值稅的概念與分類(lèi)
增值稅是以從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標志,將增值稅劃分為三類(lèi):(1)生產(chǎn)型增值稅:不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款;(2)收入型增值稅:只允許扣除當期計入產(chǎn)品價(jià)值的外購固定資產(chǎn)的折舊費部分;(3)消費型增值稅:允許將當期購人的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。
【注意】標準就是對于固定資產(chǎn)的扣除部分
2.增值稅的一般納稅人
增值稅的一般納稅人是指達到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模(超過(guò)小規模納稅人標準),并且是會(huì )計核算健全,能按照稅法的規定,分別核算銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額的單位。與一般納稅人相對應,年應征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應稅銷(xiāo)售額)在規定標準以下,會(huì )計核算不健全,不能準確核算增值稅的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額的納稅人為小規模納稅人。
3.增值稅稅率
增值稅稅率分為三檔:一般納稅人,17%、13%;小規模納稅人,6%或4%;出口貨物,適用零稅率。
4.增值稅應納稅額
(1)應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額(一般納稅人)小規模納稅人的應納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)×征收率
(2)銷(xiāo)售額的確定
、黉N(xiāo)售額:是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用,但是不包括收取的銷(xiāo)項稅額。價(jià)外費用,是指價(jià)款外向購買(mǎi)方收取的手續費等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(手續費、運輸費等)。
、诤愪N(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額(價(jià)稅分離公式)的換算公式為:銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)③視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定對視同銷(xiāo)售貨物征稅而無(wú)銷(xiāo)售額的,應按下列順序確定銷(xiāo)售額:①按納稅人當月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;③按組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為:組成計稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)。(3)進(jìn)項稅額:是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額(購買(mǎi)方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額即為其進(jìn)項稅額)。
5.增值稅征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷(xiāo)售結算方式的不同,具體確定為:
、俨扇≈苯邮湛罘绞戒N(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據,并將提貨單交給買(mǎi)方的當天。
、诓扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天。
【注意】這里大家記憶的時(shí)候,兩個(gè)對應兩個(gè)。
、鄄扇≠d銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為按合同約定的收款日期的當天。
【注意】這里大家記憶的時(shí)候,一個(gè)對應一個(gè),賒銷(xiāo)和分期收款需要多次收款,所有有約定按照約定。無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天。
、懿扇☆A收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當天。
、菸衅渌{稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當天;在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當天;對于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,視同銷(xiāo)售實(shí)現,一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當天。
、掬N(xiāo)售應稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據的當天。
、呒{稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為的,為貨物移送的當天。
、噙M(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當天。
營(yíng)業(yè)稅
(一)營(yíng)業(yè)稅的概念
營(yíng)業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉稅。
我國境內:
1.“提供或者接受”條例規定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內;
2.所轉讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權)的“接受”單位或者個(gè)人在境內;
3.所轉讓或者出租土地使用權的“土地”在境內;
4.所銷(xiāo)售或者出租的“不動(dòng)產(chǎn)”在境內。
(二)營(yíng)業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人
1.納稅人
在中國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
【注意】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),不屬于營(yíng)業(yè)稅的應稅勞務(wù)。
2.扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的,以其“境內代理人”為扣繳義務(wù)人;在境內沒(méi)有代理人的,以“受讓方或者購買(mǎi)方”為扣繳義務(wù)人。
(三)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率
1.建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;顧老師順口溜: 3建文體電
2.金融保險業(yè)、部分服務(wù)業(yè)(非生產(chǎn)性)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)(僅指轉讓土地使用權)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%; 顧老師順口溜:5金轉銷(xiāo)務(wù)
3.娛樂(lè )業(yè)的稅率為5%~20%。顧老師順口溜:520我愛(ài)你
(四)營(yíng)業(yè)稅應納稅額
1.計稅依據:營(yíng)業(yè)額
應納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
營(yíng)業(yè)額=全部?jì)r(jià)款+價(jià)外費用
【注意】一般來(lái)說(shuō)考核營(yíng)業(yè)稅計算相對簡(jiǎn)單,一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可,勿減除題目中給出的成本費用金額。
2.納稅人的營(yíng)業(yè)額計算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,應當退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。
3.納稅人發(fā)生應稅行為,若將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以扣除后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;若將折扣額另開(kāi)發(fā)票的,不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
4.價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的,按下列順序確定營(yíng)業(yè)額:
(1)最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應稅行為的平均價(jià)格核定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應稅行為的平均價(jià)格核定;
(3)按下列公式:
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
(五)營(yíng)業(yè)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)一般情況
業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據的當天
(2)特殊情況
、偌{稅人“轉讓土地使用權”、“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”、提供“建筑業(yè)”或者“租賃業(yè)”(僅指不動(dòng)產(chǎn)租賃)勞務(wù),采用“預收款”方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到預收款的當天”。
、诩{稅人新建建筑物后銷(xiāo)售,其“自建行為”的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。
、奂{稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權無(wú)償“贈與”他人,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)“所有權或者土地使用權轉移的當天”。
2.納稅期限
營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按期納稅可以按次納稅。順口溜5個(gè)5,5的倍數
【注意】銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為l個(gè)季度;保險業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。
【注意】“金融業(yè)+外企代表”納稅期限為“一個(gè)季度”。
3.納稅地點(diǎn)
(1)一般情況
執行屬地征收管理→機構所在地
(2)特殊情況
、偬峁“建筑業(yè)勞務(wù)”的→“勞務(wù)發(fā)生地”
、“轉讓、出租土地使用權或不動(dòng)產(chǎn)”的→“土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地”
1.消費稅的概念
消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節征收的一種流轉稅。
2.消費稅的征稅范圍
(1)生產(chǎn)應稅消費品
生產(chǎn)應稅消費品在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節征稅。
(2)委托加工應稅消費品
由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。委托加工的應稅消費品,除受托方為個(gè)人外,由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應稅消費品,由委托方收回后繳納消費稅。委托加工的應稅消費品,委托方用于“連續生產(chǎn)”應稅消費品的,所納稅款準予按規定抵扣。委托方將收回的應稅消費品“直接出售”,不再繳納消費稅。
【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規定申報繳納消費稅,在計稅時(shí)準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
(3)進(jìn)口應稅消費品
單位和個(gè)人進(jìn)口應稅消費品,于報關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費稅。
(4)批發(fā)、零售應稅消費品
自1995年1月1日起,金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節征收改為零售環(huán)節征收。
【注意】批發(fā)銷(xiāo)售卷煙是單一環(huán)節納稅的例外情況。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷(xiāo)售給“零售單位”的,要再征一道5%的從價(jià)稅。
3.消費稅的納稅人
消費稅的納稅人,是指在中國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應稅消費品的單位和個(gè)人,以及國務(wù)院確定的銷(xiāo)售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個(gè)人。
4.消費稅的稅目與稅率
(1)消費稅稅目共l4個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
(2)消費稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。另外,應征消費稅的白酒和卷煙實(shí)行的是比例稅率和定額稅率相結合的征收方式。
【注意】納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷(xiāo)售的,“從高”適用稅率。
5.消費稅應納稅額
(1)從價(jià)定率計征,其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額:應納稅額=銷(xiāo)售額X比例稅率
應稅消費品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。
(2)從量定額計征,其計稅依據是應稅消費品的實(shí)際銷(xiāo)售數量:
應納稅額=銷(xiāo)售數量×單位稅額
銷(xiāo)售數量:銷(xiāo)售應稅消費品的,為應稅消費品的銷(xiāo)售數量;自產(chǎn)自用應稅消費品的,為應稅消費品的移送使用數量;委托加工應稅消費品的,為納稅人收回的應稅消費品數量;進(jìn)口應稅消費品的,為海關(guān)核定的應稅消費品進(jìn)口征稅數量。
(3)從價(jià)從量復合計征,現行消費稅的征稅范圍中,只有卷煙、白酒采用復合計征方法:
應納稅額一銷(xiāo)售數量×單位稅額+銷(xiāo)售額(或組成計稅價(jià)格)×比例稅率
(4)應稅消費品已納稅款的扣除。根據稅法規定,應稅消費品若是用外購(或委托加工收回)已繳納消費稅的應稅消費品連續生產(chǎn)出來(lái)的,在對這些連續生產(chǎn)出來(lái)的應稅消費品征稅時(shí),按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量計算準予扣除的外購(或委托加工收回)應稅消費品已繳納的消費稅稅款。
(5)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額
、侔凑占{稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅;
、跊](méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計稅價(jià)格計算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式:組成計稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實(shí)行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式:組成計稅價(jià)格=(成本+利潤-b自產(chǎn)自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(6)委托加工應稅消費品應納稅額
、侔凑帐芡蟹降耐(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅;
、跊](méi)有同類(lèi)消費品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計稅價(jià)格計算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式:組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)
實(shí)行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價(jià)格計算公式:組成計稅價(jià)格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
6.消費稅征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(2)納稅期限
(3)納稅地點(diǎn)
、俟潭I(yè)戶(hù)
銷(xiāo)售及自產(chǎn)自用——機構所在地,到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)——機構所在地,總機構與分支機構不在同一縣(市)——分別申報(經(jīng)批準由總機構匯總在總機構所在地申報)
、谖屑庸
受托方為單位——受托方代收代繳消費稅——在受托方機構所在地申報,受托方為個(gè)人(個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)——委托方收回后自行繳納——在委托方機構所在地申報
、圻M(jìn)口——報關(guān)地海關(guān)
【注意】納稅人銷(xiāo)售的應稅消費品,如因質(zhì)量等原因由購買(mǎi)者退回時(shí),主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后,可退還已繳納的消費稅稅款,但不能自行直接抵減應納稅款。
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