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2017年會(huì )計資格考試《財經(jīng)法規》重要知識點(diǎn)
財經(jīng)法規是會(huì )計資格考試的科目之一，你知道財經(jīng)法規都考些什么知識嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的財經(jīng)法規知識點(diǎn)總結。歡迎閱讀。
第一節會(huì )計法律制度的概念與構成
一.會(huì )計法律制度的概念
會(huì )計法律制度是指國家權力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，用以調整會(huì )計關(guān)系的各種法律、法規、規章和規范性文件的總稱(chēng)。二、會(huì )計法律制度的構成
我國已經(jīng)形成了以《中華人民共和國會(huì )計法》為主體，由會(huì )計法律、會(huì )計行政法規、會(huì )計部門(mén)規章和地方性法規有機構成的會(huì )計法律制度體系。
1.會(huì )計法律
會(huì )計法律是指由全國人民代表大會(huì )及其常委會(huì )經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì )計工作的法律，屬于會(huì )計法律制度中層次最高的法律規范，是制定其他會(huì )計法規的依據，也是指導會(huì )計工作的最高準則。我國目前有兩部會(huì )計法律，即《中華人民共和國會(huì )計法》和《注冊會(huì )計師法》。
2.會(huì )計行政法規
會(huì )計行政法規是指國務(wù)院制定發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調整經(jīng)濟生活中某些方面會(huì )計關(guān)系的法律規范。如國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國總會(huì )計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》等。
3.會(huì )計部門(mén)規章
會(huì )
計部門(mén)規章是指國家主管會(huì )計工作的行政部門(mén)即財政部以及其他相關(guān)部委根據法律和國務(wù)院的行政法規、決定、命令，在本部門(mén)的權限范圍內制定的、調整會(huì )計工作
中某些方面內容的國家統一的會(huì )計準則制度和規范性文件，包括國家統一的會(huì )計核算制度、會(huì )計監督制度、會(huì )計機構和會(huì )計人員管理制度及會(huì )計工作管理制度等。
4.地方性會(huì )計法規
地方性會(huì )計法規是指由省、自治區、點(diǎn)轄市人民代表大會(huì )或常務(wù)委員會(huì )在同憲法、會(huì )計法律、行政法規和國家統一的會(huì )計準則制度不相抵觸的前提下，根據本地區情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì )計核算、會(huì )計監督、會(huì )計機構和會(huì )計人員以及會(huì )計工作管理的規范性文件。
第二節會(huì )計工作管理體制
會(huì )計工作管理體制是指國家管理會(huì )計工作的組織形式與基本制度，是貫徹落實(shí)國家會(huì )計法律、法規、規章、制度和方針、政策的組織保障和制度保障。會(huì )計工作管理體制主要包括會(huì )計工作的行政管理、會(huì )計工作的行業(yè)管理和單位內部的會(huì )計工作管理等。
一.會(huì )計工作的行政管理
(一)會(huì )計工作行政管理體制
我國會(huì )計工作行政管理體制實(shí)行統一領(lǐng)導、分級管理的原則。
國務(wù)院財政部門(mén)主管全國的會(huì )計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門(mén)管理本行政區域內的會(huì )計工作。
(二)會(huì )計工作行政管理的內容
1.制定國家統一的會(huì )計準則制度。
2·會(huì )計市場(chǎng)管理。我國財政部門(mén)對會(huì )計市場(chǎng)的管理主要包括會(huì )計市場(chǎng)的準入管理、運行管理和退出管理三個(gè)方面。
3.會(huì )計專(zhuān)業(yè)人才評價(jià)。
4·會(huì )計監督檢查。財政部門(mén)對會(huì )計市場(chǎng)的監督檢查主要包括對會(huì )計信息質(zhì)量的檢查、會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量的檢查以及對會(huì )計行業(yè)自律組織的監督、指導等。
二.會(huì )計工作的自律管理
1·中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )是由注冊會(huì )計師組成的社會(huì )團體。
2·
中國會(huì )計學(xué)會(huì )。中國會(huì )計學(xué)會(huì )是由全國會(huì )計領(lǐng)域各類(lèi)專(zhuān)業(yè)組織及個(gè)人自愿結成的學(xué)術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì )組織。中國會(huì )計學(xué)會(huì )接受財政部和民政部的業(yè)務(wù)指
導、監督和管理。3·中國總會(huì )計師協(xié)會(huì )。中國總會(huì )計師協(xié)會(huì )是經(jīng)財政部審核同意、民政部正式批準，依法注冊登記成立的跨地區、跨部門(mén)、跨行業(yè)、跨所有制的非
營(yíng)利性國家一級社團組織，是總會(huì )計師行業(yè)的全國性自律組織。
三、單位內部的會(huì )計工作管理1.單位負責人的職責
2·會(huì )計機構的設置(影響因素：?jiǎn)挝灰幠５拇笮�，�?jīng)濟業(yè)
務(wù)和財政收支的簡(jiǎn)繁;經(jīng)營(yíng)管理的要求3.會(huì )計人員的選拔任用
4.會(huì )計人員回避制度。
第三節會(huì )計核算
一、總體要求
1.會(huì )計核算的要求(1)依法建賬;(2)會(huì )計核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據，
(3)正確采用會(huì )計處理方法;(4)正確使用會(huì )計記錄文字。2.會(huì )計核算依據
各單位必須根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計核算，填制會(huì )計憑證，登記會(huì )計賬簿，編制財務(wù)會(huì )計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會(huì )計核算。
會(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據。
(2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會(huì )計核算，是一種嚴重的違法行為。
3.對會(huì )計資料的基本要求
《會(huì )計法》規定：會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告和其他會(huì )計資料，必須符合國家統一的會(huì )計制度的規定，保證會(huì )計資料的真實(shí)性和完整性;任何單位和個(gè)人不得偽造、變造會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿及其他會(huì )計資料，不得提供虛假的財務(wù)會(huì )計報告。
二、會(huì )計憑證
會(huì )計憑證是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據的書(shū)面證明。會(huì )計憑證按其來(lái)源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。
1.原始憑證
原
始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責任的一種憑據。作為記賬依據的原
始憑證，必須包括以下基本要素：①原始憑證名稱(chēng)，②填制原始憑證的日期;③接受原始憑證的單位名稱(chēng);④經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容(含數量、單價(jià)、金額等)，⑤填制單位
簽章;@有關(guān)人員簽章;⑦憑證附件。2.記賬憑證
(1)記賬憑證的內容。根據規定，記賬憑證必須具備下列基本要素：①填制憑證的日期;②憑證的名稱(chēng)和編號;③經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要：④應記會(huì )計科目、方向及金額;⑤記賬符號，④所附原始憑證的張數;⑦填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì )計主管人員的簽名或印章。
三.會(huì )計賬簿
1·會(huì )計賬簿的種類(lèi)。各單位應當依法設置的會(huì )計賬簿包括：(1)總賬;(2)明細賬;(3)日記賬。(4)其他輔助賬簿。2.登記會(huì )計賬簿。對于會(huì )計賬簿的登記，《會(huì )計法》規定了以下基本要求：
(1)依據經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì )計憑證登記會(huì )計賬簿，是基本的會(huì )計記賬規則，是保證會(huì )計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節。
(2)
登記會(huì )計賬簿必須按照記賬規則進(jìn)行。登記會(huì )計賬簿的基本規則包括：①會(huì )計賬簿應當按照連續編號的頁(yè)碼順序登記;②會(huì )計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁(yè)、缺號、跳行
的，應當按照會(huì )計制度規定的辦法更正，并由會(huì )計人員和會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)在更正處蓋章，以明確責任a
(3)實(shí)行會(huì )計電算化的單位，其會(huì )計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會(huì )計制度的規定。
(4)禁止賬外設賬。
3.賬目核對。賬目核對也稱(chēng)對賬，是保證會(huì )計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據《會(huì )計法》的規定，賬目核對要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。
(1)賬實(shí)相符。指會(huì )計賬簿記錄與實(shí)物、款項實(shí)有數核對相符。
(2)賬證相符。指會(huì )計賬簿記錄與會(huì )計憑證有關(guān)內容核對相符。
(3)賬賬相符。指會(huì )計賬簿之間對應記錄核對相符。
(4)賬表相符。指會(huì )計賬簿記錄與會(huì )計報表有關(guān)內容核對相符。
四.財務(wù)會(huì )計報告
企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的文件。
1.財務(wù)會(huì )計報告的構成
根據《會(huì )計法》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的規定，財務(wù)會(huì )計報告由會(huì )計報表，會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。
2.財務(wù)會(huì )計報告的編制要求
(1)編制依據
財務(wù)會(huì )計報告的編制依據，是經(jīng)過(guò)審核的會(huì )計賬簿記錄和有關(guān)資料。
(2)
編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求。①編制要求。各單位應保證財務(wù)會(huì )計報告的編制符合法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度的要求。②提供對
象。有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門(mén)，包括本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人(如投資者、債權人等)以及政府有關(guān)管理部門(mén)(如財政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén))等。③提供期
限。財務(wù)會(huì )計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會(huì )計報告，企業(yè)會(huì )計準則規定，企業(yè)至少應當按年編制財務(wù)報表。
(3)向不同的會(huì )計資料使用者提供的財務(wù)會(huì )計報告，其編制依據應當一致。
(4)財務(wù)會(huì )計報告的編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統一的會(huì )計制度規定。
五、會(huì )計檔案
各單位對會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告和其他會(huì )計資料應當建立檔案，妥善保管。會(huì )計檔案的保管期限和銷(xiāo)毀辦法，由國務(wù)院財政部門(mén)會(huì )同有關(guān)部門(mén)制定。
1.會(huì )計檔案的范圍和種類(lèi)
(1)會(huì )計憑證類(lèi)：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì )計憑證，
(2)會(huì )計賬簿類(lèi)：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì )計賬簿;
(3)財務(wù)報告類(lèi)：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會(huì )計報表、附表、附注及文字說(shuō)明，其他財務(wù)報告;
(4)其他類(lèi)：銀行存款余額調節表，銀行對賬單、應當保存的會(huì )計核算專(zhuān)業(yè)資料，會(huì )計檔案移交清冊，會(huì )計檔案保管清冊，會(huì )計檔案銷(xiāo)毀清冊。
2.會(huì )計檔案的歸檔和移交
(1)歸檔。各單位每年形成的會(huì )計檔案，應由單位會(huì )計部門(mén)按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會(huì )計檔案在會(huì )計年度終了后，可暫由本會(huì )計部門(mén)保管一年。
(2)移交。會(huì )計機構在向單位檔案部門(mén)移交會(huì )計檔案時(shí)要編制移交清冊。·
3.
會(huì )計檔案的保管期限。根據《會(huì )計檔案管理辦法》的規定，會(huì )計檔案的保管期限為永久、定期兩類(lèi)。永久即是指會(huì )計檔案須永久保存;定期是指會(huì )計檔案保存應達到
法定的時(shí)間。會(huì )計檔案的定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年五類(lèi)。會(huì )計檔案的保管期限，從會(huì )計年度終了后的第一天算起。
4.會(huì )計檔案的銷(xiāo)毀。根據《會(huì )計檔案管理辦法》的規定，會(huì )計檔案保管期滿(mǎn)需要銷(xiāo)毀的，除特殊規定外，可以按照程序予以銷(xiāo)毀。銷(xiāo)毀的基本程序和要求是：
(1)編造會(huì )計檔案銷(xiāo)毀清冊;(2)單位負責人簽署意見(jiàn);(3)專(zhuān)人負責監銷(xiāo);
銷(xiāo)
毀會(huì )計檔案時(shí)，應當由單位的檔案機構和會(huì )計機構共同派人監銷(xiāo)，國家機關(guān)銷(xiāo)毀會(huì )計檔案時(shí)，還應當有同級財政、審計部門(mén)派人監銷(xiāo);各級財政部門(mén)銷(xiāo)毀會(huì )計檔案
時(shí)，應當由同級審計部門(mén)派人監銷(xiāo)。監銷(xiāo)人在銷(xiāo)毀會(huì )計檔案前應當按照會(huì )計檔案銷(xiāo)毀清冊所列內容，清點(diǎn)核對所要銷(xiāo)毀的會(huì )計檔案;銷(xiāo)毀后，監銷(xiāo)人應當在會(huì )計檔案
銷(xiāo)毀清冊上簽章，并將監銷(xiāo)情況報告本單位負責人。
(4)不得銷(xiāo)毀的會(huì )計檔案。
對于保管期滿(mǎn)但未結清的債權債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷(xiāo)毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完畢時(shí)為止。單獨抽出立卷的會(huì )計檔案，應當在會(huì )計檔案銷(xiāo)毀清冊和會(huì )計檔案保管清冊上列明。
另外，正在項目建設期間的建設單位會(huì )計檔案，無(wú)論其是否保管期滿(mǎn)，都不得銷(xiāo)毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規定的交接手續移交給項目的接受單位進(jìn)行妥善保管。
六，其他
1.會(huì )計年度
根據《會(huì )計法》的規定，我國是以公歷年度為會(huì )計年度，即以每年公歷1月1日起至12月31日止，為一個(gè)會(huì )計年度。每一個(gè)會(huì )計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度。
2.記賬本位幣
根據《會(huì )計法》的規定，會(huì )計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會(huì )計報告應當折算為人民幣。
3.會(huì )計處理方法
各單位采用的會(huì )計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更，確有必要變更的，應當按國家統一的會(huì )計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)報告中說(shuō)明。
第四節會(huì )計監督
目前我國的會(huì )計監督體系包括單位內部監督、以政府財政部門(mén)為主體的政府監督和以注冊會(huì )計師為主體的社會(huì )監督。
(一)單位內部會(huì )計監督
1.單位內部會(huì )計監督的主體和對象
根
據《會(huì )計法》規定，各單位的會(huì )計機構、會(huì )計人員對本單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行會(huì )計監督。內部會(huì )計監督的主體是各單位的會(huì )計機構、會(huì )計人員，內部會(huì )計監督的對象是
單位的經(jīng)濟活動(dòng)。單位負責人負責單位內部會(huì )計監督制度的組織實(shí)施，對本單位內部會(huì )計監督制度的建立及有效實(shí)施承擔最終責任。
2.單位內部會(huì )計監督制度的基本要求
根據《會(huì )計法》的規定，單位內部會(huì )計監督制度應當符合以下要求：
(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應當明確其決策和執行程序，并體現相互監督、相互制約的要求。
(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確.
(4)對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序應當明確。3.內部控制
(1)內部控制的概念和目標
(2)內部控制的原則
企業(yè)，行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內部控制，均應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。此外，企業(yè)還應遵循成本效益原則.
(3)內部控制的責任人
對
企業(yè)而言，董事會(huì )負責內部控制的建立健全和有效實(shí)施。監事會(huì )對董事會(huì )建立與實(shí)施內部控制進(jìn)行監督。經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內部控制的日常運行。企業(yè)應當成
立專(zhuān)門(mén)機構或者指定適當的機構具體負責組織協(xié)調內部控制的建立實(shí)施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實(shí)施負
責.單位應當建立適合本單位實(shí)際情況的內部控制體系，并組織實(shí)施。
(4)內部控制的內容
企業(yè)建立與實(shí)施有效的內部控制，應當包括下列要素：內
部環(huán)境。風(fēng)險評估，控制活動(dòng)，信息與溝通。內部監督。
行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內部控制的具體工作包括：梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節，系統分析經(jīng)濟活動(dòng)風(fēng)險，確定風(fēng)險點(diǎn)，選擇風(fēng)險應對策略，在此基礎上根據國家有關(guān)規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執行。
(5)內部控制的控制方法
對企業(yè)而言.控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權審批控制、會(huì )計系統控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營(yíng)分析控制和績(jì)效考評控制等。
行政事業(yè)單位內部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會(huì )計控制、單據控制、信息內部公開(kāi)等。
4.內部審計
(1)內部審計的概念與內容
內部審計是指單位內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)單位內部獨立的審計機構和審計人員審查和評價(jià)本部門(mén)、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)單位目標的實(shí)現。
內部審計的內容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營(yíng)審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。
(2)內部審計的特點(diǎn)與作用
內部審計的審計機構和審計人員都設在本單位內部，審計的內容更側重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項制度是否得到遵守與執行。審計結果的客觀(guān)性和公正性較低，并且以建議性意見(jiàn)為主。內部審計在單位內部會(huì )計監督制度中的重要作用有：預防保護作用;服務(wù)促進(jìn)作用，評價(jià)鑒證作用。
(二)會(huì )計工作的政府監督
1.會(huì )計工作的政府監督的概念。會(huì )計工作的政府監督主要是指財政部門(mén)代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會(huì )計行為實(shí)施的監督檢查，以及對發(fā)現的違法會(huì )計行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監督。
2.財政部門(mén)實(shí)施會(huì )計監督的主要內容。根據《會(huì )計法》的規定，財政部門(mén)可以依法對各單位的下列情況實(shí)施監督：
(1)對單位依法設置會(huì )計賬簿的檢查·
(2)對單位會(huì )計資料真實(shí)性、完整性的檢查;
(3)對單位會(huì )計核算情況的檢查，
(4)對單位會(huì )計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查
(5)對會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內容的檢查。
(三)會(huì )計工作的社會(huì )監督
1.會(huì )計工作的社會(huì )監督的概念。會(huì )計工作的社會(huì )監督主要是指由注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行的審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個(gè)人檢舉違反《中華人民共和國會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度規定的行為，也屬于會(huì )計工作社會(huì )監督。
2.注冊會(huì )計師審計與內部審計的關(guān)系
內部審計與注冊會(huì )計師審計一樣，都是現代審計體系的組成部分。從我國的情況看，注冊會(huì )計師審計與內部審計在許多方面存在很大區別：
(1)兩者的審計目標不同。內部審計主要是對內部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開(kāi)展的一種評價(jià)活動(dòng);注冊會(huì )計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的真實(shí)性(或合法性)和公允性進(jìn)行審計。
(2)兩者的獨立性不同。內部審計為組織內部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì )的領(lǐng)導，獨立性較弱。注冊會(huì )計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導和制約，獨立性較強。
(3)
兩者的審計方式不同。內部審計依照單位經(jīng)營(yíng)管理需要自行組織實(shí)施，具有較大的靈活性;注冊會(huì )計師審計是受托審計，必須按照《注冊會(huì )計師法》、執業(yè)準則、規
則實(shí)施審計。(4)兩者的審計內容和目的不同。內部審計的內容主要是審查各項內部控制制度的執行情況、提出各項改進(jìn)措施;注冊會(huì )計師審計依據獨立審計準
則，主要圍繞會(huì )計報表進(jìn)行，是對審計后的會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)。
(5)兩者的審計時(shí)間不同。內部審計通常對單位內部組織采用定期或不定期審計，時(shí)間安排比較靈活;而注冊會(huì )計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。3.注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍。
根據《注冊會(huì )計師法》的規定，注冊會(huì )計師是依法取得注
冊會(huì )計師證書(shū)并接受委托從事審計和會(huì )計咨詢(xún)、會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)的執業(yè)人員，注冊會(huì )計9幣依法承辦如下兩方面的業(yè)務(wù)：
(1)依據《注冊會(huì )計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)，具體包括：①審查企業(yè)財務(wù)會(huì )計報表，出具審計報告;②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;③辦理企業(yè)合并、分立，清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;④法律、行政法規規定的其他審計業(yè)務(wù)。
(2)會(huì )計咨詢(xún)、會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)。
第五節會(huì )計機構和會(huì )計人員
會(huì )計機構是指各單位辦理會(huì )計事務(wù)的職能部門(mén)。會(huì )計人員是直接從事會(huì )計工作的人員。
(一)會(huì )計機構的設置
1.單位會(huì )計機構的設置
各單位是否設置會(huì )計機構，應當根據會(huì )計業(yè)務(wù)的需要來(lái)決定，即各單位可以根據本單位會(huì )計業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)情況決定是否設置會(huì )計機構。一個(gè)單位是否需要設置會(huì )計機構，一般取決于以下幾個(gè)方面的因素：?jiǎn)挝灰幠５拇笮�，�?jīng)濟業(yè)務(wù)和財政收支的繁簡(jiǎn);經(jīng)營(yíng)管理的要求。
2.會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)的任職資格
會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)是在一個(gè)單位內具體負責會(huì )計工作的中層領(lǐng)導人員。
擔任單位會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)的，除取得會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)外，還應當具備會(huì )計師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格
或者從事會(huì )計工作3年以上經(jīng)歷。3.會(huì )計人員回避制度
根
據《會(huì )計基礎工作規范》規定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì )計人員應當實(shí)行回避制度;單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會(huì )計機構負責人、會(huì )計
主管人員，會(huì )計機構負責人、會(huì )計主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì )計機構中擔任出納工作。直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以?xún)扰韵笛H以及近姻
親關(guān)系。
(二)代理記賬
1.代理記賬的概念。代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì )中介機構接受委托人的委托辦理會(huì )計業(yè)務(wù)。依法應當設置會(huì )計賬簿但不具備設置會(huì )計機構或會(huì )計人員條件的單位，應當委托代理記賬機構辦理會(huì )計業(yè)務(wù)。
2.申請設立代理記賬機構的條件。設立代理記賬機構，除國家法律、行政法規另有規定外，應當符合下列條件：
(1)3名以上持有會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)職從業(yè)人員，
(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責人具有會(huì )計師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，
(3)有固定的辦公場(chǎng)所，
(4)有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規范和財務(wù)會(huì )計管理制度。
3.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍：
(1)根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會(huì )計制度的規定，進(jìn)行會(huì )計核算
(2)對外提供財務(wù)會(huì )計報告;(3)向稅務(wù)機構提供稅務(wù)資料，(4)委托人委托的其他會(huì )計業(yè)務(wù)。
4.委托代理記賬的委托人的義務(wù)：(1)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應當填制或者取得符合國家統一的會(huì )計制度規定的原始憑證。
(2)應當配備專(zhuān)人負責日常貨幣收支和保管;
(3)及時(shí)向代理記賬機構提供真實(shí)、完整的憑證和其他相關(guān)資料.
(4)對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一會(huì )計制度的規定進(jìn)行更正、補充的原始憑證，應當及時(shí)予以更正、補充。
5.代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務(wù)：
(1)按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度的規定，
(2)對在執行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應當保密，
(3)對委托人示意要求做出的會(huì )計處理，提供不實(shí)會(huì )計資料，以及其他不符合法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度規定的要求，應當拒絕。
(4)對委托人提出的有關(guān)會(huì )計處理原則問(wèn)題應當予以解釋。(三)會(huì )計從業(yè)資格
1.會(huì )計從業(yè)資格的概念。會(huì )計從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì )計職業(yè)、從事會(huì )計工作的一種法定資質(zhì)。是進(jìn)入會(huì )計職業(yè)的。門(mén)檻”。
2.會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)的適用范圍。
會(huì )
計從業(yè)資格證書(shū)適用以下會(huì )計工作：(1)會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員);(2)出納，(3)稽核;(4)資本、基金核算;(5)收入、支出、債權債務(wù)核
算;(6)工資、成本費用、財務(wù)成果核算;(7)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(8)總賬;(9)財務(wù)會(huì )計報告編制;(10)會(huì )計機構被會(huì )計檔案管理。
3.會(huì )計從業(yè)資格的取得
(1)會(huì )計從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度·
考試科目為：財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德、會(huì )計基礎、初級會(huì )計電算化(或者珠算五級)。會(huì )計從業(yè)資格考試大綱由財政部統一制定并公布。省級財政管理部門(mén)負責組織實(shí)施會(huì )計從業(yè)資格考試有關(guān)工作。
(2)會(huì )計從業(yè)資格報名條件。
申請參加會(huì )計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：遵守會(huì )計和其他財經(jīng)法律、法規;具備良好的道德品質(zhì)，具備會(huì )計專(zhuān)業(yè)基本知識和技能。
(3)會(huì )計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。
申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門(mén)認可的中專(zhuān)以上(含中專(zhuān)，下同)會(huì )計類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷(或學(xué)位)的，自畢業(yè)之日起2年內(含2年)，免試會(huì )計基礎、初級會(huì )計電算化(或者珠算五級)。
4.會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)管理
(1)上崗注冊登記。(2)離崗備案(3)調轉登記(4)蠻更登記。
5.會(huì )計人員繼續教育
(1)會(huì )計人員繼續教育的對象和特點(diǎn)。
會(huì )計人員繼續教育的對象是所有取得會(huì )計從業(yè)資格的人員。會(huì )計人員繼續教育的特點(diǎn)：①針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問(wèn)題，②適應性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用，③靈活性，即繼續教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。
(2)會(huì )計人員繼續教育的內容包括：會(huì )計理論與實(shí)務(wù)，財務(wù)，會(huì )計法規制度，會(huì )計職業(yè)道德規范;其他相關(guān)知識與法規。
(3)會(huì )計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學(xué)兩種。會(huì )計人員應當接受繼續教育，每年參加繼續教育不得少于24小時(shí)。
(四)會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)與會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格
1.會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)
會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)是區分會(huì )計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)分為高級會(huì )計師(高級職務(wù))、會(huì )計師(中級職務(wù))、助理會(huì )計師和會(huì )計員(初級職務(wù))。
2.會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格
會(huì )
計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格3個(gè)級別。初級、中級會(huì )計資格的取得實(shí)行全國統一考試制度高級會(huì )計師資格實(shí)行考試與評審相結合制度。初
級、中級會(huì )計資格是一種通過(guò)考試確認擔任會(huì )計專(zhuān)業(yè)職務(wù)任職資格的制度。初級資格考試科目包括初級會(huì )計實(shí)務(wù)和經(jīng)濟法基礎，中級資格考試科目包括：中級會(huì )計實(shí)
務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟法。
(五)會(huì )計工作崗位設置
會(huì )計工作崗位，是指一個(gè)單位會(huì )計機構內部根據業(yè)務(wù)分工而設置的職能崗位。
1.設置會(huì )計工作崗位的基本原則
對于會(huì )計工作崗位的設置，《會(huì )計基礎工作規范》提出了如下示范性的要求：
(1)根據本單位會(huì )計業(yè)務(wù)的需要設置會(huì )計工作崗位·(2)符合內部牽制制度的要求。
(3)實(shí)行定期輪崗制度，以促進(jìn)會(huì )計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。
(4)
要建立崗位責任制。2.主要會(huì )計工作崗位(1)會(huì )計檔案管理崗位。對于會(huì )計檔案管理崗位，在會(huì )計檔案正式移交之前，屬于會(huì )計崗位。正式移交檔案管理部門(mén)之
后，不再屬于會(huì )計崗位。檔案管理部門(mén)的人員管理會(huì )計檔案，不屬于會(huì )計崗位。醫院收費員、藥品庫房記賬員、商場(chǎng)收款員等從事的工作不屬于會(huì )計崗位。單位內部
審計、社會(huì )審計、政府審計工作也不屬于會(huì )計崗位。
(2)總會(huì )計師崗位�？倳�(huì )計師是主管本單位財務(wù)會(huì )計工作的行政領(lǐng)導�？倳�(huì )計師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導人負責。
(六)會(huì )計人員的工作交接
1.交接的范圍。下列情況需要辦理會(huì )計工作交接：
(1)臨時(shí)離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)或單位負責人必須指定專(zhuān)人接替或者代理，并辦理會(huì )計工作交接手續。
(2)臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì )計人員恢復工作時(shí)。應當與接替或代理人員辦理交接手續。
(3)移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性承擔法律責任。
2.交接的程序。辦理交接，應按以下程序進(jìn)行：
(1)
交接前的準備工作。會(huì )計人員在辦理會(huì )計工作交接前，必須做好以下準備工作：①已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會(huì )計憑證的應當填制完畢。②尚未登記的賬目應當登
記完畢。結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。③整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問(wèn)題要寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明材料。④編制移交清冊，列明應該
移交的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告、公章、現金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì )計資料和物品等內容，實(shí)行會(huì )計電算化的單位，從事該項工作的
移交人員應在移交清冊上列明會(huì )計軟件及密碼、數據盤(pán)、磁帶等內容。⑤會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)移交時(shí)，應將財務(wù)會(huì )計工作、重大財務(wù)收支問(wèn)題和會(huì )計人
員的情況等向接替人員介紹清楚。
(2)移交點(diǎn)收。移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會(huì )計工作，在規定的期限內，全部向接管人員移交清楚。接管人員應認真按照移交清冊逐項點(diǎn)收。
(3)專(zhuān)人負責監交。對監交的具體要求是：①一般會(huì )計人員辦理交接手續，由會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)監交·②會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì )同監交。
(4)
交接后的有關(guān)事宜。①會(huì )計工作交接完畢后，交接雙方和監交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：?jiǎn)挝幻Q(chēng)，交接日期，交接雙方和監交人的職
務(wù)、姓名，移交清冊頁(yè)數以及需要說(shuō)明的問(wèn)題和意見(jiàn)等。②接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì )計記錄前后銜接，內容完整。④移交清
冊一般應填制一式3份，交接雙方各執l份，存檔l份。
3.交接人員的責任。
交接工作完成后，移交人員所移交的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財
務(wù)會(huì )計報告和其他會(huì )計資料是在其經(jīng)辦會(huì )計工作期間內發(fā)生的，應當對這些會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責·即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現所接會(huì )計資料在
真實(shí)性、完整性方面的問(wèn)題，如事后發(fā)現仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會(huì )計資料已移交而推脫責任。
第六節其他結算方式
一、匯兌
(一)匯兌的概念和分類(lèi)匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分為電匯和信匯兩種。
匯兌結算適用于各種經(jīng)濟內容的異地提現和結算。
(二)辦理匯兌的程序
1.簽發(fā)匯兌憑證
簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項：(1)表明“信匯”或“電匯”的字樣-(2)無(wú)條件支付的委托，(3)確定的金額;(4)收款人名稱(chēng)，(5)匯款人名稱(chēng)。(6)匯入地點(diǎn)、匯入行名稱(chēng);(7)匯出地點(diǎn)，匯出行名稱(chēng);(8)委托El期;(9)匯款人簽章。
匯款人和收款人均為個(gè)人，需要在匯入銀行支取現金的，應在信、電匯憑證的匯款金額大寫(xiě)欄，先填寫(xiě)“現金”字樣，后填寫(xiě)匯款金額。
2.銀行受理
匯出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經(jīng)審查無(wú)誤后，應及時(shí)向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單。匯款回單只能作為匯出銀行受理i[款的依據，不能作為該筆匯款已轉入收款人賬戶(hù)的證明。
3.征人處理
匯入銀行對開(kāi)立存款賬戶(hù)的收款人，應將匯人款項直接轉入收款人賬戶(hù)，并向其發(fā)出收賬通知。收賬通知是銀行將款項確已收入牧款人賬戶(hù)的憑據。
(三)匯兌的撤銷(xiāo)和退匯
1.匯兌的撤銷(xiāo)匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷(xiāo)。
2.
匯兌的退匯匯款人對匯出銀行已經(jīng)匯出的款項可以申請退匯。轉匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷(xiāo)或退匯。對在匯入銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的收款人，由匯
款人與收款人自行聯(lián)系退匯，對未在匯入銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的收款人，匯款人應出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單，由匯出銀行通知匯入銀行，經(jīng)匯
入銀行核實(shí)匯款確未支付，并將款項退回匯出銀行，方可辦理退匯。匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應即辦理退匯。匯人銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)
過(guò)2個(gè)月無(wú)法交付的匯款，應主動(dòng)辦理退匯。
二.委托收款
(一)委托收款的概念
委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個(gè)人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券，存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式，委托收款在同城、異地均可以使用，其結算款項的劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。
(二)委托收款的記載事項
委托收款的記載事項包括：(1)表明“委托收款”的字樣，(2)確定的金額，(3)付款人名稱(chēng)，(4)收教人名稱(chēng);(5)委托收教憑據名稱(chēng)及附寄單證張數;(6)委托日期，(7)收款人簽章。
(三)委托收款的結算規定
1.委托收款辦理方法
(1)以銀行為付款人的，銀行應在當日將款項主動(dòng)支付給收裁人。
(2)以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應于接到通知當日書(shū)面通知銀行付款。
銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶(hù)不能足額支付的，應通過(guò)被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項通知書(shū)。
2.委托收款的注意事項
(1)付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，有權提出拒絕付款。
(2)收款人收取公用事業(yè)費，必須具有收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟合同，由付款人向開(kāi)戶(hù)銀行授權，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行同意，報經(jīng)中國人民銀行當地分支行批準，可以使用同城特約委托收款。三、托收承付
(一)托收承付的概念
托收承付是指根據購銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承付的結算方式。
使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城鄉集體所有制工業(yè)企業(yè)。
辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應的款項。代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項不得辦理托收承付結算。
托收承付結算每筆的金額起點(diǎn)為l萬(wàn)元，新華書(shū)店系統每筆的金額起點(diǎn)為l千元。
(二)托收承付的結算規定
托
收承付憑證記載事項有;(1)表明“托收承付”的字樣，(2)確定的金額。(3)付款人的名稱(chēng)和賬號;(4)收款人的名稱(chēng)和賬號;(5)付款人的開(kāi)戶(hù)銀行
名稱(chēng);(6)收款人的開(kāi)戶(hù)銀行名稱(chēng);(7)托收附寄單證張數或冊數;(8)合同名稱(chēng)、號碼(9)委托日期;(10)收款人簽章。
收付雙方使用托收承付結算方式必須簽有符合《合同法》的購銷(xiāo)合同，并在合同上訂明使用托收承付結算款項的劃回方法，分為郵寄和電報，由收款人選用。
(三)托收承付的辦理方法
1.托收
收款人按照簽訂的購銷(xiāo)合同發(fā)貨后，應將托收憑證并附發(fā)運憑證或其他符合托收承付結算的有關(guān)證明和交易單證送交銀行。
2.承付
購
貨單位承付貸款有驗單承付和驗貨承付兩種方式。驗單承付期為3天，從購貨單位開(kāi)戶(hù)銀行發(fā)出通知的次日算起(承付期內遇法定節假日順延)。驗貨付款的承付期
為l0天，從運輸部門(mén)向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起，付款人在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，在承付期滿(mǎn)的次日上午將款項劃給收款
人。
四、國內信用證
(一)國內信用證的概念
國內信用證(簡(jiǎn)稱(chēng)信用證)是適用于國內貿易的一種支付結算方式，是開(kāi)證銀行依照申請人(購貨方)的申請向受益人(銷(xiāo)貨方)開(kāi)出的有一定金額、在一定期限內憑信用證規定的單據支付款項的書(shū)面承諾。
(二)國內信用證的結算方式
國內信用證結算方式只適用于國內企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結算，并且只能用于轉賬結算，不得支取現金。
(三)國內信用證的辦理基本程序
1.開(kāi)證。開(kāi)證行決定受理開(kāi)證業(yè)務(wù)時(shí)，應向申請人收取不低于開(kāi)證金額20%的保證金，并可根據申請人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機構出具保函。
2.通知。通知行收到信用證審核無(wú)誤后，應填制信用證通知書(shū)，連同信用證交付受益人。
3.議付。議付，是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對價(jià)的行為。議付行必須是開(kāi)證行指定的受益人開(kāi)戶(hù)行。議付僅限于延期付款信用證。
議付行議付后，應將單據寄開(kāi)證行素償資金。議付行議付信用證后，對受益人具有追索權。到期不獲付款的，議付行可從受益人賬戶(hù)收取議付金額。
4.付款。開(kāi)證行對議付行寄交的憑證、單據等審核無(wú)誤后，對即期付款信用證，從申請人賬戶(hù)收取款項支付給受益人，對延期付款信用證，應向議付行或受益人發(fā)出到期付款確認書(shū)，并干到期日從申請人賬戶(hù)收取款項支付給議付行或受益人。
申請人交存的保證金和其存款賬戶(hù)余額不足支付的，開(kāi)證行仍應在規定的付款時(shí)間內進(jìn)行付款。對不足支付的部分作逾期貸款處理。
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