會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考試大綱「完整版」

　　從財政部獲悉，財政部對2014年修訂的會(huì )計從業(yè)資格考試大綱進(jìn)行了修訂，自2017年1月1日起施行會(huì )計從業(yè)資格考試新大綱，以下是會(huì )計從業(yè)資格考試《會(huì )計基礎》考試新大綱內容：

　　第一章總論

　　【基本要求】

　　1.了解會(huì )計的概念

　　2.了解會(huì )計對象

　　3.了解會(huì )計目標

　　4.了解會(huì )計準則體系

　　5.了解會(huì )計的核算方法

　　6.了解收付實(shí)現制

　　7.熟悉會(huì )計的基本特征

　　8.熟悉會(huì )計的基本職能

　　9.掌握會(huì )計基本假設

　　10.掌握權責發(fā)生制

　　11.掌握會(huì )計信息質(zhì)量要求

　　【考試內容】

　　第一節會(huì )計的概念與目標

　　一、會(huì )計的概念與特征

　　(一)會(huì )計的概念

　　會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，運用專(zhuān)門(mén)的方法，核算和監督一個(gè)單位經(jīng)濟活動(dòng)的一種經(jīng)濟管理工作。

　　單位是國家機關(guān)、社會(huì )團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統稱(chēng)。未特別說(shuō)明時(shí)，本大綱主要以《企業(yè)會(huì )計準則》為依據介紹企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計處理。

　　會(huì )計已經(jīng)成為現代企業(yè)一項重要的管理工作。企業(yè)的會(huì )計工作主要是通過(guò)一系列會(huì )計程序，對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)收支進(jìn)行核算和監督，反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，為會(huì )計信息使用者提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

　　(二)會(huì )計的基本特征

　　會(huì )計的基本特征有：(1)會(huì )計是一種經(jīng)濟管理活動(dòng);(2)會(huì )計是一個(gè)經(jīng)濟信息系統;(3)會(huì )計以貨幣作為主要計量單位;(4)會(huì )計具有核算和監督的基本職能;(5)會(huì )計采用一系列專(zhuān)門(mén)的方法。

　　(三)會(huì )計的發(fā)展歷程

　　會(huì )計是隨著(zhù)人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善。其中，會(huì )計的發(fā)展可劃分為古代會(huì )計、近代會(huì )計和現代會(huì )計三個(gè)階段。

　　二、會(huì )計的對象與目標

　　(一)會(huì )計對象

　　會(huì )計對象是指會(huì )計核算和監督的內容，具體是指社會(huì )再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表現的經(jīng)濟活動(dòng)，即資金運動(dòng)或價(jià)值運動(dòng)。

　　(二)會(huì )計目標

　　會(huì )計目標也稱(chēng)會(huì )計目的，是要求會(huì )計工作完成的任務(wù)或達到的標準，即向財務(wù)會(huì )計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

　　第二節會(huì )計的職能與方法

　　一、會(huì )計的職能

　　會(huì )計的職能是指會(huì )計在經(jīng)濟管理過(guò)程中所具有的功能，會(huì )計具有會(huì )計核算和會(huì )計監督兩項基本職能和預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)等拓展職能。

　　(一)基本職能

　　1.核算職能

　　會(huì )計核算職能，又稱(chēng)會(huì )計反映職能，是指會(huì )計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行確認、計量和報告。

　　2.監督職能

　　會(huì )計監督職能，又稱(chēng)會(huì )計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動(dòng)和相關(guān)會(huì )計核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監督檢查。會(huì )計監督是一個(gè)過(guò)程，它分為事前監督、事中監督和事后監督。

　　(二)拓展職能

　　會(huì )計的拓展職能主要有：(1)預測經(jīng)濟前景;(2)參與經(jīng)濟決策;(3)評價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。

　　二、會(huì )計核算方法

　　會(huì )計核算方法是指對會(huì )計對象進(jìn)行連續、系統、全面、綜合的確認、計量和報告所采用的各種方法。

　　(一)會(huì )計核算方法體系

　　會(huì )計核算方法體系由填制和審核會(huì )計憑證、設置會(huì )計科目和賬戶(hù)、復式記賬、登記會(huì )計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會(huì )計報告等專(zhuān)門(mén)方法構成。它們相互聯(lián)系、緊密結合，確保會(huì )計工作有序進(jìn)行。

　　(二)會(huì )計循環(huán)

　　會(huì )計循環(huán)是指按照一定的步驟反復運行的會(huì )計程序。從會(huì )計工作流程看，會(huì )計循環(huán)由確認、計量和報告等環(huán)節組成;從會(huì )計核算的具體內容看，會(huì )計循環(huán)由填制和審核會(huì )計憑證、設置會(huì )計科目和賬戶(hù)、復式記賬、登記會(huì )計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會(huì )計報告等組成。填制和審核會(huì )計憑證是會(huì )計核算的起點(diǎn)。

　　第三節會(huì )計基本假設與會(huì )計基礎

　　一、會(huì )計基本假設

　　會(huì )計基本假設是企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的前提，是對會(huì )計核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會(huì )計基本假設包括會(huì )計主體、持續經(jīng)營(yíng)、會(huì )計分期和貨幣計量。

　　(一)會(huì )計主體

　　會(huì )計主體是指企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的空間范圍，即會(huì )計核算和監督的特定單位。

　　(二)持續經(jīng)營(yíng)

　　持續經(jīng)營(yíng)是指在可以預見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì )按當前的規模和狀態(tài)繼續經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì )停業(yè)，也不會(huì )大規模削減業(yè)務(wù)。

　　(三)會(huì )計分期

　　會(huì )計分期是指將一個(gè)企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續的、長(cháng)短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務(wù)會(huì )計報告。

　　(四)貨幣計量

　　貨幣計量是指會(huì )計主體在會(huì )計確認、計量和報告時(shí)以貨幣作為計量尺度，反映會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)。

　　二、會(huì )計基礎

　　會(huì )計基礎是指會(huì )計確認、計量和報告的基礎，包括權責發(fā)生制和收付實(shí)現制。

　　(一)權責發(fā)生制

　　權責發(fā)生制，也稱(chēng)應計制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實(shí)際發(fā)生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會(huì )計基礎�！镀髽I(yè)會(huì )計準則—基本準則》規定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進(jìn)行確認、計量和報告。

　　(二)收付實(shí)現制

　　收付實(shí)現制，也稱(chēng)現金制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準，是與權責發(fā)生制相對應的一種會(huì )計基礎。

　　事業(yè)單位會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會(huì )計核算采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會(huì )計制度中具體規定。

　　《政府會(huì )計準則—基本準則》規定，政府會(huì )計由預算會(huì )計和財務(wù)會(huì )計構成。預算會(huì )計實(shí)行收付實(shí)現制(國務(wù)院另有規定的，依照其規定)，財務(wù)會(huì )計實(shí)行權責發(fā)生制。

　　第四節會(huì )計信息的使用者及其質(zhì)量要求

　　一、會(huì )計信息的使用者

　　會(huì )計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門(mén)和社會(huì )公眾等。

　　二、會(huì )計信息的質(zhì)量要求

　　會(huì )計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告中所提供高質(zhì)量會(huì )計信息的基本規范，是使財務(wù)會(huì )計報告中所提供會(huì )計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時(shí)性等。

　　(一)可靠性

　　可靠性要求企業(yè)應當以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據進(jìn)行確認、計量和報告，如實(shí)反映符合確認和計量要求的各項會(huì )計要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠、內容完整。

　　(二)相關(guān)性

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)會(huì )計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者對企業(yè)過(guò)去和現在的情況作出評價(jià)，對未來(lái)的情況作出預測。

　　(三)可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于財務(wù)會(huì )計報告使用者理解和使用。

　　(四)可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當相互可比，保證同一企業(yè)不同時(shí)期可比、不同企業(yè)相同會(huì )計期間可比。

　　(五)實(shí)質(zhì)重于形式

　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　(六)重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　(七)謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告時(shí)保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　(八)及時(shí)性

　　及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　第五節會(huì )計準則體系

　　一、會(huì )計準則的構成

　　會(huì )計準則是反映經(jīng)濟活動(dòng)、確認產(chǎn)權關(guān)系、規范收益分配的會(huì )計技術(shù)標準，是生成和提供會(huì )計信息的重要依據，也是政府調控經(jīng)濟活動(dòng)、規范經(jīng)濟秩序和開(kāi)展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。會(huì )計準則具有嚴密和完整的體系。我國已頒布的會(huì )計準則有《企業(yè)會(huì )計準則》、《小企業(yè)會(huì )計準則》、《事業(yè)單位會(huì )計準則》和《政府會(huì )計準則—基本準則》。

　　二、企業(yè)會(huì )計準則

　　我國的企業(yè)會(huì )計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵其他企業(yè)執行。

　　三、小企業(yè)會(huì )計準則

　　2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì )計準則》，要求符合適用條件的小企業(yè)自2013年1月1日起執行，并鼓勵提前執行�！缎∑髽I(yè)會(huì )計準則》一般適用于在我國境內依法設立、經(jīng)濟規模較小的企業(yè)，具體標準參見(jiàn)《小企業(yè)會(huì )計準則》和《中小企業(yè)劃型標準規定》。

　　四、事業(yè)單位會(huì )計準則

　　2012年12月6日，財政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì )計準則》，自2013年1月1日起在各級各類(lèi)事業(yè)單位施行。該準則對我國事業(yè)單位的會(huì )計工作予以規范。

　　五、政府會(huì )計準則

　　2015年10月23日，財政部發(fā)布了《政府會(huì )計準則—基本準則》，自2017年1月1日起，在各級政府、各部門(mén)、各單位施行。

　　我國的政府會(huì )計準則體系由政府會(huì )計基本準則、具體準則和應用指南三部門(mén)組成。

　　第二章會(huì )計要素與會(huì )計等式

　　【基本要求】

　　1.熟悉會(huì )計要素的含義與特征

　　2.掌握會(huì )計要素的確認條件與構成

　　3.掌握常用的會(huì )計計量屬性

　　4.掌握會(huì )計等式的表現形式

　　5.掌握基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類(lèi)型及其對會(huì )計等式的影響

　　【考試內容】

　　第一節會(huì )計要素

　　一、會(huì )計要素的含義與分類(lèi)

　　(一)會(huì )計要素的含義

　　會(huì )計要素是指根據交易或者事項的經(jīng)濟特征對財務(wù)會(huì )計對象所做的的基本分類(lèi)。

　　(二)會(huì )計要素的分類(lèi)

　　我國《企業(yè)會(huì )計準則—基本準則》將會(huì )計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類(lèi)，其中，前三類(lèi)屬于反映財務(wù)狀況的會(huì )計要素，在資產(chǎn)負債表中列示;后三類(lèi)屬于反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計要素，在利潤表中列示。

　　二、會(huì )計要素的確認

　　(一)資產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的含義與特征

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下特征：(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的;(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。

　　2.資產(chǎn)的確認條件

　　將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計量。

　　3.資產(chǎn)的分類(lèi)

　　資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

　　流動(dòng)資產(chǎn)是指預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(含一年)變現的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從購買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現現金或現金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(cháng)于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應收賬款、原材料盡管是超過(guò)一年才變現、出售或耗用，仍應作為流動(dòng)資產(chǎn)。當正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應當以一年(12個(gè)月)作為正常營(yíng)業(yè)周期。

　　(二)負債

　　1.負債的含義與特征

　　負債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的，預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現時(shí)義務(wù)。

　　負債具有以下特征：(1)負債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的;(2)負債是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù);(3)負債預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　2.負債的確認條件

　　將一項現時(shí)義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　3.負債的分類(lèi)

　　按償還期限的長(cháng)短，一般將負債分為流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債。

　　流動(dòng)負債是指預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償，或者企業(yè)無(wú)權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日以后一年以上的負債。

　　非流動(dòng)負債是指流動(dòng)負債以外的負債。

　　(三)所有者權益

　　1.所有者權益的含義及特征

　　所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱(chēng)為股東權益。

　　所有者權益具有以下特征：(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益;(2)企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者;(3)所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

　　2.所有者權益的確認條件

　　所有者權益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會(huì )計要素的確認和計量。所有者權益在數量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。

　　3.所有者權益的分類(lèi)

　　所有者權益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，具體表現為實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。

　　所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本(實(shí)收資本)或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國企業(yè)會(huì )計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目反映。

　　直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會(huì )導致所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　留存收益是盈余公積和未分配利潤的統稱(chēng)。

　　(四)收入

　　1.收入的含義與特征

　　收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日�；顒�(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

　　收入具有以下特征：(1)收入是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的;(2)收入會(huì )導致所有者權益的增加;(3)收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　2.收入的確認條件

　　收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會(huì )導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少;(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

　　3.收入的分類(lèi)

　　收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入;其他業(yè)務(wù)收入是除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的收入。收入按性質(zhì)不同，可分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入等。

　　(五)費用

　　1.費用的含義與特征

　　費用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　費用具有以下特征：(1)費用是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的;(2)費用會(huì )導致所有者權益的減少;(3)費用是與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　2.費用的確認條件

　　費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：(1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會(huì )導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　3.費用的分類(lèi)

　　費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。

　　生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應按其實(shí)際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應當按照受益原則，采用適當的方法和程序分配計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷(xiāo)售費用和財務(wù)費用。

　　(六)利潤

　　1.利潤的含義與特征

　　利潤是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤反映收入減去費用、直接計入當期損益的利得減去損失后的凈額。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績(jì)得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數)，表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績(jì)下降。利潤是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jì)的指標之一，也是投資者等財務(wù)會(huì )計報告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考依據。

　　2.利潤的確認條件

　　利潤的確認主要依賴(lài)于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　3.利潤的分類(lèi)

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日�；顒�(dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì);直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日�；顒�(dòng)的業(yè)績(jì)。

　　直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會(huì )引起所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區分收入和利得、費用和損失，以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。

　　三、會(huì )計要素的計量

　　會(huì )計要素的計量是為了將符合確認條件的會(huì )計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應當按照規定的會(huì )計計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。

　　(一)會(huì )計計量屬性及其構成

　　會(huì )計計量屬性是指會(huì )計要素的數量特征或外在表現形式，反映了會(huì )計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價(jià)值等。

　　1.歷史成本

　　歷史成本，又稱(chēng)為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實(shí)際支付的現金或其他等價(jià)物。

　　2.重置成本

　　重置成本，又稱(chēng)現行成本，是指按照當前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現金或者現金等價(jià)物金額。

　　3.可變現凈值

　　可變現凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預計售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預計銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。

　　4.現值

　　現值是指對未來(lái)現金流量以恰當的折現率進(jìn)行折現后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計量屬性。

　　5.公允價(jià)值

　　公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價(jià)格。

　　(二)計量屬性的運用原則

　　企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠持續取得并可靠計量。

　　第二節會(huì )計等式

　　會(huì )計等式，又稱(chēng)會(huì )計恒等式、會(huì )計方程式或會(huì )計平衡公式，它是表明各會(huì )計要素之間基本關(guān)系的等式。

　　一、會(huì )計等式的表現形式

　　(一)財務(wù)狀況等式

　　財務(wù)狀況等式，亦稱(chēng)基本會(huì )計等式和靜態(tài)會(huì )計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間平衡關(guān)系的會(huì )計等式。即：

　　資產(chǎn)=負債+所有者權益

　　這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據。

　　(二)經(jīng)營(yíng)成果等式

　　經(jīng)營(yíng)成果等式，亦稱(chēng)動(dòng)態(tài)會(huì )計等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費用和利潤之間恒等關(guān)系的會(huì )計等式。即：

　　收入-費用=利潤

　　這一等式反映了利潤的實(shí)現過(guò)程，是編制利潤表的依據。

　　二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會(huì )計等式的影響

　　經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又稱(chēng)會(huì )計事項，是指在經(jīng)濟活動(dòng)中使會(huì )計要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項。

　　企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其對財務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類(lèi)型：

　　(1)一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　(2)一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　(3)一項資產(chǎn)增加、一項所有者權益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　(4)一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　(5)一項資產(chǎn)減少、一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　(6)一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　(7)一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　(8)一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù);

　　(9)一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　上述九類(lèi)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響財務(wù)狀況等式的平衡關(guān)系，具體分為三種情形：基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額保持不變;基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)(2)、(3)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加;基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)(4)、(5)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

　　第三章會(huì )計科目與賬戶(hù)

　　【基本要求】

　　1.了解會(huì )計科目與賬戶(hù)的概念

　　2.了解會(huì )計科目與賬戶(hù)的分類(lèi)

　　3.熟悉會(huì )計科目設置的原則

　　4.熟悉常用的會(huì )計科目

　　5.掌握賬戶(hù)的結構

　　6.掌握賬戶(hù)與會(huì )計科目的關(guān)系

　　【考試內容】

　　第一節會(huì )計科目

　　一、會(huì )計科目的概念與分類(lèi)

　　(一)會(huì )計科目的概念

　　會(huì )計科目，簡(jiǎn)稱(chēng)科目，是對會(huì )計要素的具體內容進(jìn)行分類(lèi)核算的項目。

　　(二)會(huì )計科目的分類(lèi)

　　會(huì )計科目可按其反映的經(jīng)濟內容(即所屬會(huì )計要素)、所提供信息的詳細程度及其統馭關(guān)系分類(lèi)。

　　1.按反映的經(jīng)濟內容分類(lèi)

　　會(huì )計科目按其反映的經(jīng)濟內容不同，可分為資產(chǎn)類(lèi)科目、負債類(lèi)科目、共同類(lèi)科目、所有者權益類(lèi)科目、成本類(lèi)科目和損益類(lèi)科目。

　　(1)資產(chǎn)類(lèi)科目，是對資產(chǎn)要素的具體內容進(jìn)行分類(lèi)核算的項目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。

　　(2)負債類(lèi)科目，是對負債要素的具體內容進(jìn)行分類(lèi)核算的項目，按負債的償還期限分為反映流動(dòng)負債的科目和反映非流動(dòng)負債的科目。

　　(3)共同類(lèi)科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目。

　　(4)所有者權益類(lèi)科目，是對所有者權益要素的具體內容進(jìn)行分類(lèi)核算的項目，按所有者權益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

　　(5)成本類(lèi)科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內容進(jìn)行分類(lèi)核算的項目，按成本的內容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等。

　　(6)損益類(lèi)科目，是對收入、費用等的具體內容進(jìn)行分類(lèi)核算的項目。

　　2.按提供信息的詳細程度及其統馭關(guān)系分類(lèi)

　　會(huì )計科目按其提供信息的詳細程度及其統馭關(guān)系，可以分為總分類(lèi)科目和明細分類(lèi)科目。

　　(1)總分類(lèi)科目，又稱(chēng)總賬科目或一級科目，是對會(huì )計要素的具體內容進(jìn)行總括分類(lèi)，提供總括信息的會(huì )計科目。

　　(2)明細分類(lèi)科目，又稱(chēng)明細科目，是對總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)，提供更為詳細和具體會(huì )計信息的科目。如果某一總分類(lèi)科目所轄的明細分類(lèi)科目較多，可在總分類(lèi)科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。

　　二、會(huì )計科目的設置

　　(一)會(huì )計科目設置的原則

　　各單位由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內容、規模大小與業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度等情況不盡相同，在具體設置會(huì )計科目時(shí)，應考慮其自身特點(diǎn)和具體情況，但設置會(huì )計科目時(shí)都應遵循以下原則：(1)合法性原則;(2)相關(guān)性原則;(3)實(shí)用性原則。

　　(二)常用會(huì )計科目

　　企業(yè)常用的會(huì )計科目如表3-1所示：

　　第二節賬戶(hù)

　　一、賬戶(hù)的概念與分類(lèi)

　　(一)賬戶(hù)的概念

　　賬戶(hù)是根據會(huì )計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類(lèi)反映會(huì )計要素增減變動(dòng)情況及其結果的載體。

　　(二)賬戶(hù)的分類(lèi)

　　賬戶(hù)可根據其核算的經(jīng)濟內容、提供信息的詳細程度及其統馭關(guān)系進(jìn)行分類(lèi)。

　　1.根據核算的經(jīng)濟內容，賬戶(hù)分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負債類(lèi)賬戶(hù)、共同類(lèi)賬戶(hù)、所有者權益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)和損益類(lèi)賬戶(hù)六類(lèi)。其中，有些資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權益類(lèi)賬戶(hù)存在備抵賬戶(hù)。備抵賬戶(hù)，又稱(chēng)抵減賬戶(hù)，是指用來(lái)抵減被調整賬戶(hù)余額,以確定被調整賬戶(hù)實(shí)有數額而設置的獨立賬戶(hù)。

　　2.根據提供信息的詳細程度及其統馭關(guān)系，賬戶(hù)分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細分類(lèi)賬戶(hù)。

　　總分類(lèi)賬戶(hù)和所屬明細分類(lèi)賬戶(hù)核算的內容相同，只是反映內容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對�？偡诸�(lèi)賬戶(hù)統馭和控制所轄明細分類(lèi)賬戶(hù)，明細分類(lèi)賬戶(hù)從屬于總分類(lèi)賬戶(hù)。

　　二、賬戶(hù)的功能與結構

　　(一)賬戶(hù)的功能

　　賬戶(hù)的功能在于連續、系統、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)中各會(huì )計要素增減變動(dòng)及其結果的具體信息。其中，賬戶(hù)所提供的會(huì )計要素在特定會(huì )計期間增加和減少的金額，分別稱(chēng)為賬戶(hù)的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，兩者統稱(chēng)為賬戶(hù)的“本期發(fā)生額”;會(huì )計要素在會(huì )計期末的增減變動(dòng)結果，稱(chēng)為賬戶(hù)的“余額”，具體表現為期初余額和期末余額，賬戶(hù)上期的期末余額轉入本期，即為本期的期初余額;賬戶(hù)本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額。

　　賬戶(hù)的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素。對于同一賬戶(hù)而言，它們之間的基本關(guān)系為：

　　期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　(二)賬戶(hù)的結構

　　賬戶(hù)的結構是指賬戶(hù)的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶(hù)通常由以下內容組成：(1)賬戶(hù)名稱(chēng)，即會(huì )計科目;(2)日期，即所依據記賬憑證中注明的日期;(3)憑證字號，即所依據記賬憑證的編號;(4)摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明;(5)金額，即增加額、減少額和余額。

　　從賬戶(hù)名稱(chēng)、記錄增加額和減少額的左右兩方來(lái)看，賬戶(hù)結構在整體上類(lèi)似于漢字“丁”和大寫(xiě)的英文字母“T”，因此，賬戶(hù)的基本結構在實(shí)務(wù)中被形象地稱(chēng)為“丁”字賬戶(hù)或者“T”型賬戶(hù)。

　　三、賬戶(hù)與會(huì )計科目的關(guān)系

　　從理論上講，會(huì )計科目與賬戶(hù)是兩個(gè)不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區別。會(huì )計科目與賬戶(hù)都是對會(huì )計對象具體內容的分類(lèi)，兩者核算內容一致，性質(zhì)相同。會(huì )計科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設置賬戶(hù)的依據;賬戶(hù)是會(huì )計科目的具體運用，具有一定的結構和格式，并通過(guò)其結構反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及其余額。

　　第四章會(huì )計記賬方法

　　【基本要求】

　　1.了解復式記賬法的概念與種類(lèi)

　　2.熟悉借貸記賬法的原理

　　3.掌握借貸記賬法下的賬戶(hù)結構

　　4.了解會(huì )計分錄的分類(lèi)

　　5.掌握借貸記賬法下的試算平衡

　　【考試內容】

　　第一節會(huì )計記賬方法的種類(lèi)

　　一、單式記賬法

　　單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中加以登記的記賬方法。

　　二、復式記賬法

　　(一)復式記賬法的概念

　　復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，全面系統地反映會(huì )計要素增減變化的一種記賬方法�，F代會(huì )計運用復式記賬法。

　　(二)復式記賬法的優(yōu)點(diǎn)

　　與單式記賬法相比，復式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有：(1)能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容和資金運動(dòng)的來(lái)龍去脈;(2)能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。

　　(三)復式記賬法的種類(lèi)

　　復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會(huì )計準則—基本準則》規定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。

　　第二節借貸記賬法

　　一、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

　　二、借貸記賬法下賬戶(hù)的結構

　　(一)借貸記賬法下賬戶(hù)的基本結構

　　借貸記賬法下，賬戶(hù)的左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方。所有賬戶(hù)的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內容的性質(zhì)。

　　通常而言，資產(chǎn)、成本和費用類(lèi)賬戶(hù)的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負債、所有者權益和收入類(lèi)賬戶(hù)的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶(hù)的結構與所調整賬戶(hù)的結構正好相反。

　　(二)資產(chǎn)和成本類(lèi)賬戶(hù)的結構

　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)賬戶(hù)的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方，有時(shí)可能無(wú)余額。其余額計算公式為：

　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　(三)負債和所有者權益類(lèi)賬戶(hù)的結構

　　在借貸記賬法下，負債類(lèi)、所有者權益類(lèi)賬戶(hù)的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末余額一般在貸方，有時(shí)可能無(wú)余額，其余額計算公式為：

　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　(四)損益類(lèi)賬戶(hù)的結構

　　損益類(lèi)賬戶(hù)主要包括收入類(lèi)賬戶(hù)和費用類(lèi)賬戶(hù)。

　　1.收入類(lèi)賬戶(hù)的結構

　　在借貸記賬法下，收入類(lèi)賬戶(hù)的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)，用以計算當期損益，結轉后無(wú)余額。

　　2.費用類(lèi)賬戶(hù)的結構

　　在借貸記賬法下，費用類(lèi)賬戶(hù)的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)，用以計算當期損益，結轉后無(wú)余額。

　　三、借貸記賬法的記賬規則

　　記賬規則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)應當遵循的規律。

　　借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　四、借貸記賬法下的賬戶(hù)對應關(guān)系與會(huì )計分錄

　　(一)賬戶(hù)的對應關(guān)系

　　賬戶(hù)的對應關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶(hù)之間形成的應借、應貸的相互關(guān)系。存在對應關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對應賬戶(hù)。

　　(二)會(huì )計分錄

　　1.會(huì )計分錄的含義

　　會(huì )計分錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應借、應貸的賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額的一種記錄。會(huì )計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個(gè)要素構成。在我國，會(huì )計分錄記載于記賬憑證中。

　　2.會(huì )計分錄的分類(lèi)

　　按照所涉及賬戶(hù)的多少，會(huì )計分錄分為簡(jiǎn)單會(huì )計分錄和復合會(huì )計分錄。簡(jiǎn)單會(huì )計分錄指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì )計分錄，即一借一貸的會(huì )計分錄。復合會(huì )計分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對應賬戶(hù)組成的會(huì )計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì )計分錄。

　　五、借貸記賬法下的試算平衡

　　(一)試算平衡的含義

　　試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產(chǎn)與權益的恒等關(guān)系，通過(guò)對所有賬戶(hù)的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。

　　(二)試算平衡的分類(lèi)

　　1.發(fā)生額試算平衡

　　發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：

　　全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計

　　發(fā)生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則。

　　2.余額試算平衡

　　余額試算平衡是指全部賬戶(hù)借方期末(初)余額合計與全部賬戶(hù)貸方期末(初)余額合計保持平衡，即：

　　全部賬戶(hù)借方期末(初)余額合計=全部賬戶(hù)貸方期末(初)余額合計

　　余額試算平衡的直接依據是財務(wù)狀況等式。

　　(三)試算平衡表的編制

　　試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結出各賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只根據各個(gè)賬戶(hù)的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶(hù)的期初余額和期末余額。

　　第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　【基本要求】

　　1.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉過(guò)程

　　2.掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計科目

　　3.掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　4.掌握企業(yè)凈利潤的計算

　　5.掌握企業(yè)凈利潤的分配

　　【考試內容】

　　第一節企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

　　不同企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程也不盡相同，本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷(xiāo)售和利潤分配等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內容有：(1)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(2)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(3)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(4)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(5)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(6)期間費用的賬務(wù)處理;(7)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

　　第二節資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱(chēng)為權益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險;負債籌資形成債權人的權益(通常稱(chēng)為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。

　　一、所有者權益籌資業(yè)務(wù)

　　(一)所有者投入資本的構成

　　所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。

　　所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本(或股本)和資本公積。

　　實(shí)收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。

　　資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。

　　(二)賬戶(hù)設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對所有者權益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：

　　1.“實(shí)收資本(或股本)”賬戶(hù)

　　“實(shí)收資本”賬戶(hù)(股份有限公司一般設置“股本”賬戶(hù))屬于所有者權益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

　　該賬戶(hù)貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本(或股本)總額。

　　該賬戶(hù)可按投資者的不同設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細核算。

　　2.“資本公積”賬戶(hù)

　　“資本公積”賬戶(hù)屬于所有者權益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

　　該賬戶(hù)借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結余數額。

　　該賬戶(hù)可按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細核算。

　　3.“銀行存款”賬戶(hù)

　　“銀行存款”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算。

　　該賬戶(hù)借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。

　　該賬戶(hù)應當按照開(kāi)戶(hù)銀行、存款種類(lèi)等分別進(jìn)行明細核算。

　　(三)賬務(wù)處理

　　企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(cháng)期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目。

　　二、負債籌資業(yè)務(wù)

　　(一)負債籌資的構成

　　負債籌資主要包括短期借款、長(cháng)期借款以及結算形成的負債等。

　　短期借款是指企業(yè)為了滿(mǎn)足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以?xún)?含一年)的各種借款。

　　長(cháng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

　　結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。

　　(二)賬戶(hù)設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對負債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算：

　　1.“短期借款”賬戶(hù)

　　“短期借款”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)的短期借款。

　　該賬戶(hù)貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

　　該賬戶(hù)可按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細核算。

　　2.“長(cháng)期借款”賬戶(hù)

　　“長(cháng)期借款”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)的長(cháng)期借款。

　　該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)借入的長(cháng)期借款本金等，借方登記歸還長(cháng)期借款的本金等。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長(cháng)期借款。

　　該賬戶(hù)可按貸款單位和貸款種類(lèi)等進(jìn)行明細核算。

　　3.“應付利息”賬戶(hù)

　　“應付利息”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括按月計提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期還本的長(cháng)期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

　　該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。

　　該賬戶(hù)可按存款人或債權人進(jìn)行明細核算。

　　4.“財務(wù)費用”賬戶(hù)

　　“財務(wù)費用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過(guò)“在建工程”、“制造費用”等賬戶(hù)核算。

　　該賬戶(hù)借方登記手續費、利息費用等財務(wù)費用的增加額，貸方登記應沖減財務(wù)費用的利息收入、期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的財務(wù)費用凈額等。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按費用項目進(jìn)行明細核算。

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.短期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時(shí)做相反的會(huì )計分錄。

　　資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

　　2.長(cháng)期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長(cháng)期借款，應按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長(cháng)期借款—本金”科目，如存在差額，還應借記“長(cháng)期借款—利息調整”科目。

　　資產(chǎn)負債表日，應按確定的長(cháng)期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長(cháng)期借款—利息調整”等科目。

　　第三節固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　一、固定資產(chǎn)的概念與特征

　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度的有形資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：(1)屬于一種有形資產(chǎn);(2)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有;(3)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度。

　　二、固定資產(chǎn)的成本

　　固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　企業(yè)可以通過(guò)外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。取得的方式不同，固定資產(chǎn)成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同。

　　外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建(包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣。)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等。

　　三、固定資產(chǎn)的折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進(jìn)行的系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)、單獨計價(jià)入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。

　　年限平均法，又稱(chēng)直線(xiàn)法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預計凈殘值)×月折舊率

　　其中：月折舊率=年折舊率÷12

　　工作量法,是根據實(shí)際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內不同時(shí)期的折舊費用。企業(yè)應當根據與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會(huì )計估計變更。

　　四、賬戶(hù)設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算：

　　(一)“在建工程”賬戶(hù)

　　“在建工程”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

　　該賬戶(hù)借方登記企業(yè)各項在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態(tài)時(shí)轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

　　該賬戶(hù)可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細核算。

　　(二)“工程物資”賬戶(hù)

　　“工程物資”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。

　　該賬戶(hù)借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本。

　　該賬戶(hù)可按“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設備”、“工器具”等進(jìn)行明細核算。

　　(三)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)

　　“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。

　　該賬戶(hù)的借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　該賬戶(hù)可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項目進(jìn)行明細核算。

　　(四)“累計折舊”賬戶(hù)

　　“累計折舊”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

　　該賬戶(hù)貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計折舊額。

　　該賬戶(hù)可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項目進(jìn)行明細核算。

　　五、賬務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)的購入

　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)固定資產(chǎn)的折舊

　　企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

　　第四節材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　一、材料的采購成本

　　材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

　　在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進(jìn)行歸集，期末按照所購材料的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分攤。

　　二、賬戶(hù)設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算：

　　(一)“原材料”賬戶(hù)

　　“原材料”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實(shí)際成本。企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應當設置備查簿進(jìn)行登記。

　　該賬戶(hù)借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或實(shí)際成本。

　　該賬戶(hù)可按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類(lèi)別、品種和規格等進(jìn)行明細核算。

　　(二)“材料采購”賬戶(hù)

　　“材料采購”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　該賬戶(hù)借方登記企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行核算時(shí)，采購材料的實(shí)際成本以及材料入庫時(shí)結轉的節約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時(shí)結轉的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

　　該賬戶(hù)可按供應單位和材料品種進(jìn)行明細核算。

　　(三)“材料成本差異”賬戶(hù)

　　“材料成本差異”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實(shí)際成本的差額。

　　該賬戶(hù)借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的節約差異，貸方登記入庫材料形成的節約差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計劃成本的差異。

　　該賬戶(hù)可以分別“原材料”、“周轉材料”等，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細核算。

　　(四)“在途物資”賬戶(hù)

　　“在途物資”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　該賬戶(hù)借方登記購入材料、商品等物資的買(mǎi)價(jià)和采購費用(采購實(shí)際成本)，貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實(shí)際采購成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。

　　該賬戶(hù)可按供應單位和物資品種進(jìn)行明細核算。

　　(五)“應付賬款”賬戶(hù)

　　“應付賬款”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因購買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應支付的款項。

　　該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方，反映企業(yè)期末預付賬款余額。

　　該賬戶(hù)可按債權人進(jìn)行明細核算。

　　(六)“應付票據”賬戶(hù)

　　“應付票據”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)購買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

　　該賬戶(hù)可按債權人進(jìn)行明細核算。

　　(七)“預付賬款”賬戶(hù)

　　“預付賬款”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶(hù)，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶(hù)。

　　該賬戶(hù)的借方登記企業(yè)因購貨等業(yè)務(wù)預付的款項，貸方登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方，反映企業(yè)預付的款項;期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。

　　該賬戶(hù)可按供貨單位進(jìn)行明細核算。

　　(八)“應交稅費”賬戶(hù)

　　“應交稅費”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶(hù)核算。

　　該賬戶(hù)貸方登記各種應交未交稅費的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　該賬戶(hù)可按應交的稅費項目進(jìn)行明細核算。

　　三、賬務(wù)處理

　　材料的日常收發(fā)結存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　(一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理

　　實(shí)際成本法下，一般通過(guò)“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì )計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時(shí)再作后續分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

　　(二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理

　　計劃成本法下，一般通過(guò)“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時(shí)，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：

　　1.材料已驗收入庫

　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記

　　“材料采購”科目;按計劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記(或貸記)“材料采購”科目，貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

　　如果材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì )計分錄。

　　2.材料尚未驗收入庫

　　如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實(shí)際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時(shí)再作后續分錄。

　　對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

　　第五節生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是生產(chǎn)資料的耗費過(guò)程。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，是企業(yè)為獲得收入而預先墊支并需要得到補償的資金耗費。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產(chǎn)品，形成產(chǎn)品的成本。

　　產(chǎn)品成本的核算是指把一定時(shí)期內企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類(lèi)歸集、匯總、核算，計算出該時(shí)期內生產(chǎn)費用發(fā)生總額，并按適當方法分別計算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。

　　一、生產(chǎn)費用的構成

　　生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

　　(一)直接材料

　　直接材料是指構成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

　　(二)直接人工

　　直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬。

　　(三)制造費用

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

　　二、賬戶(hù)設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對生產(chǎn)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算：

　　(一)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)

　　“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。

　　該賬戶(hù)借方登記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用;貸方登記完工入庫產(chǎn)成品應結轉的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

　　該賬戶(hù)可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細分類(lèi)核算�；�本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對象(如產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設置明細賬(或成本計算單)，并按照規定的成本項目設置專(zhuān)欄。

　　(二)“制造費用”賬戶(hù)

　　“制造費用”賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

　　該賬戶(hù)借方登記實(shí)際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記期末按照一定標準分配轉入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方的應計入產(chǎn)品成本的制造費用。期末結轉后，該賬戶(hù)一般無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費用項目進(jìn)行明細核算。

　　(三)“庫存商品”賬戶(hù)

　　“庫存商品”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計劃成本(或售價(jià))，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門(mén)市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

　　該賬戶(hù)借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計劃成本(或售價(jià))。

　　該賬戶(hù)可按庫存商品的種類(lèi)、品種和規格等進(jìn)行明細核算。

　　(四)“應付職工薪酬”賬戶(hù)

　　“應付職工薪酬”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬。

　　該賬戶(hù)借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬;貸方登記本月計算的應付職工薪酬，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(cháng)期職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。

　　該賬戶(hù)可按“短期薪酬”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長(cháng)期職工薪酬”等進(jìn)行明細核算。

　　三、賬務(wù)處理

　　(一)材料費用的歸集與分配

　　在確定材料費用時(shí)，應根據領(lǐng)料憑證區分車(chē)間、部門(mén)和不同用途后，按照發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”等科目。

　　對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的直接材料費用項目;對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應由這些產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選擇適當的標準在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象(生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類(lèi)別等);對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過(guò)“制造費用”科目進(jìn)行歸集，期末再按照一定的標準分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本;對于行政管理部門(mén)領(lǐng)用的材料費用，應記入”管理費用”科目。

　　(二)職工薪酬的歸集與分配

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(cháng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　對于短期職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，按實(shí)際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應當根據職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于生產(chǎn)成本，應借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;生產(chǎn)車(chē)間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　當企業(yè)采用計件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費用，應直接計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當企業(yè)采用計時(shí)工資制時(shí)，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應直接計入產(chǎn)品成本;對于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采用一定的分配標準(實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等)分配計入產(chǎn)品成本。

　　(2)應由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　(3)除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業(yè)行政管理部門(mén)人員和專(zhuān)設銷(xiāo)售機構銷(xiāo)售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　(三)制造費用的歸集與分配

　　企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時(shí)、人工工時(shí)、計劃分配率等。

　　企業(yè)發(fā)生制造費用時(shí)，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目;結轉或分攤時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目。

　　(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用按照成本計算對象進(jìn)行歸集和分配，以便計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計價(jià)和確定銷(xiāo)售成本的依據。

　　企業(yè)應設置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，用來(lái)歸集應計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。通過(guò)對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。

　　如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。

　　如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，此時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額還需采取適當的分配方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，在此基礎上計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計算公式為：

　　完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本

　　當產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　第六節銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理涉及商品銷(xiāo)售、其他銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)收入、成本、費用和相關(guān)稅費的確認與計量等內容。

　　一、商品銷(xiāo)售收入的確認與計量

　　企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的確認，必須同時(shí)符合以下條件：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　二、賬戶(hù)設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算：

　　(一)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

　　該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)實(shí)現的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按凈額結轉)，以及發(fā)生銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓時(shí)應沖減本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)應按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　(二)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)

　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等。

　　該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)實(shí)現的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)收入。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　(三)“應收賬款”賬戶(hù)

　　“應收賬款”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應收取的款項。

　　該賬戶(hù)借方登記由于銷(xiāo)售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應收賬款，包括應收取的價(jià)款、稅款和代墊款等;貸方登記已經(jīng)收回的應收賬款。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款;期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預收的賬款。

　　該賬戶(hù)應按不同的債務(wù)人進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　(四)“應收票據”賬戶(hù)

　　“應收票據”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

　　該賬戶(hù)借方登記企業(yè)收到的應收票據，貸方登記票據到期收回的應收票據;期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

　　該賬戶(hù)可按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細核算。

　　(五)“預收賬款”賬戶(hù)

　　“預收賬款”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶(hù)，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶(hù)。

　　該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)向購貨單位預收的款項等，借方登記銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)按實(shí)現的收入轉銷(xiāo)的預收款項等。期末余額在貸方，反映企業(yè)預收的款項;期末余額在借方，反映企業(yè)已轉銷(xiāo)但尚未收取的款項。

　　該賬戶(hù)可按購貨單位進(jìn)行明細核算。

　　(六)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應結轉的成本。

　　該賬戶(hù)借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　(七)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)

　　“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。

　　該賬戶(hù)借方登記其他業(yè)務(wù)的支出額，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)支出額。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　(八)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)

　　“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。需注意的是，房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅通過(guò)“管理費用”賬戶(hù)核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過(guò)該賬戶(hù)核算。

　　該賬戶(hù)借方登記企業(yè)應按規定計算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　三、賬務(wù)處理

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

　　企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)實(shí)現的收入，應按實(shí)際收到、應收或者預收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”等科目，按確認的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

　　對于增值稅銷(xiāo)項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目;小規模納稅人應貸記“應交稅費—應交增值稅”科目。

　　(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

　　期(月)末，企業(yè)應根據本期(月)銷(xiāo)售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計算應結轉的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。

　　采用計劃成本或售價(jià)核算庫存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計劃成本或售價(jià)結轉，月末，還應結轉本月銷(xiāo)售商品應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。

　　(三)其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理

　　當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按已收取或應收的款項借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)確認有關(guān)稅金;在結轉其他業(yè)務(wù)收入的同一會(huì )計期間，企業(yè)應根據本期應結轉的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”等科目。

　　第七節期間費用的賬務(wù)處理

　　一、期間費用的構成

　　期間費用是指企業(yè)日�；顒�(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對象的，在發(fā)生時(shí)應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷(xiāo)售費用和財務(wù)費用。

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費用。

　　銷(xiāo)售費用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費用。

　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

　　二、賬戶(hù)設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對期間費用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算：

　　(一)“管理費用”賬戶(hù)

　　“管理費用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費用。

　　該賬戶(hù)借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的管理費用額。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按費用項目設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　(二)“銷(xiāo)售費用”賬戶(hù)

　　“銷(xiāo)售費用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項銷(xiāo)售費用。

　　該賬戶(hù)借方登記發(fā)生的各項銷(xiāo)售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的銷(xiāo)售費用額。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按費用項目設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　(三)“財務(wù)費用”賬戶(hù)

　　“財務(wù)費用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過(guò)“在建工程”、“制造費用”等賬戶(hù)核算。

　　該賬戶(hù)借方登記手續費、利息費用等財務(wù)費用的增加額，貸方登記應沖減財務(wù)費用的利息收入、期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的財務(wù)費用凈額等。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按費用項目進(jìn)行明細核算。

　　三、賬務(wù)處理

　　(一)管理費用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。

　　確認行政管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　計提行政管理部門(mén)計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　行政管理部門(mén)發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構費、咨詢(xún)費、訴訟費、技術(shù)轉讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)銷(xiāo)售費用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷(xiāo)售費用”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

　　企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設的銷(xiāo)售機構的職薪酬、業(yè)務(wù)費等費用，借記“銷(xiāo)售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

　　(三)財務(wù)費用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。發(fā)生的應沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。

　　第八節利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　一、利潤形成的賬務(wù)處理

　　(一)利潤的形成

　　利潤是指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次構成。

　　1.營(yíng)業(yè)利潤

　　營(yíng)業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當地反映企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，其計算公式如下：

　　營(yíng)業(yè)利潤=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

　　其中，營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

　　營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

　　2.利潤總額

　　利潤總額，又稱(chēng)稅前利潤，是營(yíng)業(yè)利潤加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：

　　利潤總額=營(yíng)業(yè)利潤+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　3.凈利潤

　　凈利潤，又稱(chēng)稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　(二)賬戶(hù)設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對利潤形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算：

　　1.“本年利潤”賬戶(hù)

　　“本年利潤”賬戶(hù)屬于所有者權益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)當期實(shí)現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結轉利潤時(shí)，應將各損益類(lèi)賬戶(hù)的金額轉入本賬戶(hù)，結平各損益類(lèi)賬戶(hù)。

　　該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)期(月)末轉入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益等;借方登記企業(yè)期(月)末轉入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、銷(xiāo)售費用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結轉完成后，該賬戶(hù)余額如在貸方，即為當期實(shí)現的凈利潤;余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實(shí)現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)，轉入“利潤分配—未分配利潤”賬戶(hù)貸方(或借方)，結轉后本賬戶(hù)無(wú)余額。

　　2.“投資收益”賬戶(hù)

　　“投資收益”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

　　該賬戶(hù)貸方登記實(shí)現的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的投資凈損失;借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的投資凈收益。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按投資項目設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　3.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)

　　“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤(pán)盈利得、捐贈利得等。

　　該賬戶(hù)貸方登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現，即營(yíng)業(yè)外收入的增加額;借方登記會(huì )計期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外收入額。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按營(yíng)業(yè)外收入項目設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　4.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)

　　“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

　　該賬戶(hù)借方登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生，即營(yíng)業(yè)外支出的增加額;貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出額。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　該賬戶(hù)可按支出項目設置明細賬戶(hù)，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　5.“所得稅費用”賬戶(hù)

　　“所得稅費用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　該賬戶(hù)借方登記企業(yè)應計入當期損益的所得稅;貸方登記企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶(hù)的所得稅。期末結轉后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

　　(三)賬務(wù)處理

　　會(huì )計期末(月末或年末)結轉各項收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目;結轉各項支出時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷(xiāo)售費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。

　　二、利潤分配的賬務(wù)處理

　　利潤分配是指企業(yè)根據國家有關(guān)規定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過(guò)程和結果不僅關(guān)系到每個(gè)股東的合法權益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

　　(一)利潤分配的順序

　　企業(yè)向投資者分配利潤，應按一定的順序進(jìn)行。按照我國《公司法》的有關(guān)規定，利潤分配應按下列順序進(jìn)行：

　　1.計算可供分配的利潤

　　企業(yè)在利潤分配前，應根據本年凈利潤(或虧損)、年初未分配利潤(或虧損)以及其他轉入的金額(如盈余公積彌補的虧損)等項目，計算可供分配的利潤，即：

　　可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉入的金額

　　如果可供分配的利潤為負數(即累計虧損)，則不能進(jìn)行后續分配;如果可供分配利潤為正數(即累計盈利)，則可進(jìn)行后續分配。

　　2.提取法定盈余公積

　　按照《公司法》的有關(guān)規定，公司應當按照當年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過(guò)注冊資本50%以上的，可以不再提取。

　　3.提取任意盈余公積

　　公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì )或者股東大會(huì )決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

　　4.向投資者分配利潤(或股利)

　　企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

　　企業(yè)可采用現金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

　　(二)賬戶(hù)設置

　　企業(yè)通常設置以下賬戶(hù)對利潤分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計核算：

　　1.“利潤分配”賬戶(hù)

　　“利潤分配”賬戶(hù)屬于所有者權益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

　　該賬戶(hù)借方登記實(shí)際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶(hù)轉入的全年發(fā)生的凈虧損;貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入數，以及年末從“本年利潤”賬戶(hù)轉入的全年實(shí)現的凈利潤。年末，應將“利潤分配”賬戶(hù)下的其他明細賬戶(hù)的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶(hù)，結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶(hù)可能有余額外，其他各個(gè)明細賬戶(hù)均無(wú)余額�！拔捶峙淅麧櫋泵骷氋~戶(hù)的貸方余額為歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤)，借方余額為歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損)。

　　該賬戶(hù)應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細核算。

　　2.“盈余公積”賬戶(hù)

　　“盈余公積”賬戶(hù)屬于所有者權益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

　　該賬戶(hù)貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結余的盈余公積。

　　該賬戶(hù)應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細核算。

　　3.“應付股利”賬戶(hù)

　　“應付股利”賬戶(hù)屬于負債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)分配的現金股利或利潤。

　　該賬戶(hù)貸方登記應付給投資者股利或利潤，即應付股利的增加額;借方登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤，即應付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的現金股利或利潤。

　　該賬戶(hù)可按投資者進(jìn)行明細核算。

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.凈利潤轉入利潤分配

　　會(huì )計期末，企業(yè)應將當年實(shí)現的凈利潤轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會(huì )計分錄。

　　結轉前，如果“利潤分配—未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結轉當年所實(shí)現凈利潤的分錄同時(shí)反映了當年實(shí)現的凈利潤自動(dòng)彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實(shí)現的凈利潤彌補以前年度虧損時(shí)，不需另行編制會(huì )計分錄。

　　2.提取盈余公積

　　企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配—提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—任意盈余公積”科目。

　　3.向投資者分配利潤或股利

　　企業(yè)根據股東大會(huì )或類(lèi)似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配—應付現金股利”科目，貸記“應付股利”等科目;以股票股利轉作股本的金額，借記“利潤分配—轉作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。

　　董事會(huì )或類(lèi)似機構通過(guò)的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應在附注中披露。

　　4.盈余公積補虧

　　企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實(shí)現的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”科目。

　　5.企業(yè)未分配利潤的形成

　　年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配—未分配利潤”、“利潤分配—盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”、“利潤分配—應付現金股利”、“利潤分配—轉作股本股利”等科目。

　　結轉后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無(wú)余額�！拔捶峙淅麧櫋泵骷毧颇康馁J方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損。

　　第六章會(huì )計憑證

　　【基本要求】

　　1.了解會(huì )計憑證的概念與作用

　　2.了解會(huì )計憑證的傳遞

　　3.熟悉原始憑證與記賬憑證的種類(lèi)

　　4.熟悉會(huì )計憑證的保管

　　5.掌握原始憑證的填制

　　6.掌握記賬憑證的填制

　　7.掌握原始憑證與記賬憑證的審核

　　【考試內容】

　　第一節會(huì )計憑證概述

　　一、會(huì )計憑證的概念與作用

　　(一)會(huì )計憑證的概念

　　會(huì )計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據。

　　(二)會(huì )計憑證的作用

　　會(huì )計憑證的作用主要有：(1)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據;(2)明確經(jīng)濟責任，強化內部控制;(3)監督經(jīng)濟活動(dòng)，控制經(jīng)濟運行。

　　二、會(huì )計憑證的種類(lèi)

　　會(huì )計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

　　(一)原始憑證

　　原始憑證，又稱(chēng)單據，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據。

　　(二)記賬憑證

　　記賬憑證，又稱(chēng)記賬憑單，是指會(huì )計人員根據審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容加以歸類(lèi)，并據以確定會(huì )計分錄后所填制的會(huì )計憑證，作為登記賬簿的直接依據。

　　第二節原始憑證

　　一、原始憑證的種類(lèi)

　　原始憑證可以按照取得來(lái)源、格式、填制的手續和內容進(jìn)行分類(lèi)。

　　(一)按取得的來(lái)源分類(lèi)

　　原始憑證按照取得的來(lái)源可分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。

　　1.自制原始憑證

　　自制原始憑證是指由本單位有關(guān)部門(mén)和人員，在執行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證。

　　2.外來(lái)原始憑證

　　外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。

　　(二)按照格式分類(lèi)

　　原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專(zhuān)用憑證。

　　1.通用憑證

　　通用憑證是指由有關(guān)部門(mén)統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。

　　2.專(zhuān)用憑證

　　專(zhuān)用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。

　　(三)按填制的手續和內容分類(lèi)

　　原始憑證按照填制的手續和內容可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

　　1.一次憑證

　　一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證。

　　2.累計憑證

　　累計憑證是指在一定時(shí)期內多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。

　　3.匯總憑證

　　匯總憑證是指對一定時(shí)期內反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。

　　二、原始憑證的基本內容

　　原始憑證的格式和內容因經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的不同而有所差異，但應當具備以下基本內容(也稱(chēng)為原始憑證要素)：(1)憑證的名稱(chēng);(2)填制憑證的日期;(3)填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名;(4)經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章;(5)接受憑證單位名稱(chēng);(6)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容;(7)數量、單價(jià)和金額。

　　三、原始憑證的填制要求

　　(一)原始憑證填制的基本要求

　　原始憑證的填制必須符合下列要求：(1)記錄真實(shí);(2)內容完整;(3)手續完備;(4)書(shū)寫(xiě)清楚、規范;(5)連續編號;(6)不得涂改、刮擦、挖補;(7)填制及時(shí)。

　　(二)自制原始憑證的填制要求

　　不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。

　　1.一次憑證的填制

　　一次憑證應在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項同一性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　2.累計憑證的填制

　　累計憑證應在每次經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時(shí)期內不斷重復地反映同類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況。

　　3.匯總憑證的填制

　　匯總憑證應由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內反映同類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類(lèi)型相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，不能匯總兩類(lèi)或兩類(lèi)以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　(三)外來(lái)原始憑證的填制要求

　　外來(lái)原始憑證應在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的相關(guān)人員填制完成。外來(lái)原始憑證一般由稅務(wù)局等部門(mén)統一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準由經(jīng)營(yíng)單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫(xiě)紙套寫(xiě)或打印機套打。

　　四、原始憑證的審核

　　為了如實(shí)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì )計的監督職能，保證會(huì )計信息的真實(shí)、合法、完整和準確，會(huì )計人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴格審核。審核的內容主要包括：(1)審核原始憑證的真實(shí)性;(2)審核原始憑證的合法性;(3)審核原始憑證的合理性;(4)審核原始憑證的完整性;(5)審核原始憑證的正確性;(6)審核原始憑證的及時(shí)性。

　　第三節記賬憑證

　　一、記賬憑證的種類(lèi)

　　記賬憑證可按不同的標準進(jìn)行分類(lèi)，按照用途可分為專(zhuān)用記賬憑證和通用記賬憑證;按照填列方式可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證。

　　(一)按憑證的用途分類(lèi)

　　1.專(zhuān)用記賬憑證

　　專(zhuān)用記賬憑證是指分類(lèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

　　(1)收款憑證

　　收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

　　(2)付款憑證

　　付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

　　(3)轉賬憑證

　　轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

　　2.通用記賬憑證

　　通用記賬憑證是指用來(lái)反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉賬憑證基本相同。

　　(二)按憑證的填列方式分類(lèi)

　　1.單式記賬憑證

　　單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì )計科目及其金額的記賬憑證。

　　2.復式記賬憑證

　　復式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

　　二、記賬憑證的基本內容

　　記賬憑證是登記賬簿的依據，因其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內容不同、各單位規模大小及其對會(huì )計核算繁簡(jiǎn)程度的要求不同，其內容有所差異，但應當具備以下基本內容：(1)填制憑證的日期;(2)憑證編號;(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;(4)會(huì )計科目;(5)金額;(6)所附原始憑證張數;(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì )計機構負責人、會(huì )計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。

　　三、記賬憑證的填制要求

　　記賬憑證根據審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。記賬憑證填制正確與否，直接影響整個(gè)會(huì )計系統最終提供信息的質(zhì)量。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實(shí)，內容完整，手續齊全，填制及時(shí)等要求。

　　(一)記賬憑證填制的基本要求

　　1.記賬憑證各項內容必須完整。

　　2.記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應當清楚、規范。

　　3.除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

　　4.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制;但不得將不同內容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　5.記賬憑證應連續編號。憑證應由主管該項業(yè)務(wù)的會(huì )計人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類(lèi)的記賬憑證采用“字號編號法”連續編號。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的，可以采用“分數編號法”編號。

　　6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯誤，應當重新填制。

　　7.記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。

　　(二)收款憑證的填制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫(xiě)“庫存現金”或“銀行存款”;日期填寫(xiě)的是填制本憑證的日期;右上角填寫(xiě)填制收款憑證的順序號;“摘要”填寫(xiě)對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明;“貸方科目”填寫(xiě)與收入“庫存現金”或“銀行存款”相對應的會(huì )計科目;“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記;“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額;該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數;最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。

　　(三)付款憑證的填制要求

　　付款憑證是根據審核無(wú)誤的有關(guān)庫存現金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即“庫存現金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應填寫(xiě)與“庫存現金”或“銀行存款”相應的一級科目和明細科目。

　　對于涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的相互劃轉業(yè)務(wù)，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。

　　出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。

　　(四)轉賬憑證的填制要求

　　轉賬憑證通常是根據有關(guān)轉賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫(xiě)應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科目應記金額應在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應記金額應在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計數與“貸方金額”欄合計數應相等。

　　此外，某些既涉及收款業(yè)務(wù)，又涉及轉賬業(yè)務(wù)的綜合性業(yè)務(wù)，可分開(kāi)填制不同類(lèi)型的記賬憑證。

　　四、記賬憑證的審核

　　為了保證會(huì )計信息的質(zhì)量，在記賬之前應由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴格的審核，審核的內容主要包括：(1)內容是否真實(shí);(2)項目是否齊全;(3)科目是否正確;(4)金額是否正確;(5)書(shū)寫(xiě)是否規范;(6)手續是否完備。

　　第四節會(huì )計憑證的傳遞與保管

　　一、會(huì )計憑證的傳遞

　　會(huì )計憑證的傳遞是指從會(huì )計憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。會(huì )計憑證的傳遞，應當滿(mǎn)足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。各單位應根據具體情況確定每一種會(huì )計憑證的傳遞程序和方法。

　　會(huì )計憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時(shí)間。各單位應根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內部機構設置、人員分工和管理要求，具體規定各種憑證的傳遞程序;根據有關(guān)部門(mén)和經(jīng)辦人員辦理業(yè)務(wù)的情況，確定憑證的傳遞時(shí)間。

　　二、會(huì )計憑證的保管

　　會(huì )計憑證的保管是指會(huì )計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì )計憑證作為記賬的依據，是重要的會(huì )計檔案和經(jīng)濟資料。任何單位在完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)手續和記賬后，必須將會(huì )計憑證按規定的立卷歸檔制度形成會(huì )計檔案資料，妥善保管，以便日后隨時(shí)查閱。

　　會(huì )計憑證的保管要求主要有：

　　1.會(huì )計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。會(huì )計部門(mén)在依據會(huì )計憑證記賬以后，應定期(每天、每旬或每月)對各種會(huì )計憑證進(jìn)行分類(lèi)整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證一起加具封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線(xiàn)上加貼封簽，由裝訂人員在裝訂線(xiàn)封簽處簽名或蓋章。

　　從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經(jīng)辦單位會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車(chē)票丟失，則應由當事人寫(xiě)明詳細情況，由經(jīng)辦單位會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)和單位負責人批準后，代作原始憑證。

　　2.會(huì )計憑證封面應注明單位名稱(chēng)、憑證種類(lèi)、憑證張數、起止號數、年度、月份、會(huì )計主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項，會(huì )計主管人員和保管人員應在封面上簽章。

　　3.會(huì )計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專(zhuān)設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

　　4.原始憑證較多時(shí)，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類(lèi)，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱(chēng)和編號，以便查閱。對各種重要的原始憑證，如押金收據、提貨單等，以及各種需要隨時(shí)查閱和退回的單據，應另編目錄，單獨保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。

　　5.每年裝訂成冊的會(huì )計憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì )計機構保管一年，期滿(mǎn)后應當移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的，應當在會(huì )計機構內部指定專(zhuān)人保管。出納人員不得兼管會(huì )計檔案。

　　6.嚴格遵守會(huì )計憑證的保管期限要求，期滿(mǎn)前不得任意銷(xiāo)毀。

　　第七章會(huì )計賬簿

　　【基本要求】

　　1.了解會(huì )計賬簿的概念與分類(lèi)

　　2.了解會(huì )計賬簿的更換與保管

　　3.熟悉會(huì )計賬簿的登記要求

　　4.熟悉總分類(lèi)賬與明細分類(lèi)賬平行登記的要點(diǎn)

　　5.掌握日記賬、總分類(lèi)賬及有關(guān)明細分類(lèi)賬的登記方法

　　6.掌握對賬與結賬的方法

　　7.掌握錯賬查找與更正的方法

　　【考試內容】

　　第一節會(huì )計賬簿概述

　　一、會(huì )計賬簿的概念與作用

　　會(huì )計賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì )計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。設置和登記賬簿，即是填制和審核會(huì )計憑證的延伸，也是編制財務(wù)報表的基礎，是連接會(huì )計憑證和財務(wù)報表的中間環(huán)節。

　　設置和登記賬簿的作用主要有：(1)記載和儲存會(huì )計信息;(2)分類(lèi)和匯總會(huì )計信息;(3)檢查和校正會(huì )計信息;(4)編報和輸出會(huì )計信息。

　　二、會(huì )計賬簿的基本內容

　　在實(shí)際工作中，由于各種會(huì )計賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內容：(1)封面;(2)扉頁(yè);(3)賬頁(yè)。

　　三、會(huì )計賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系

　　賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系是形式和內容的關(guān)系。賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶(hù)的具體存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在;賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在各個(gè)具體的賬戶(hù)中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是它的實(shí)質(zhì)內容。

　　四、會(huì )計賬簿的種類(lèi)

　　會(huì )計賬簿的種類(lèi)很多，不同類(lèi)別的會(huì )計賬簿可以提供不同的信息，滿(mǎn)足不同的需要。

　　(一)按用途分類(lèi)

　　1.序時(shí)賬簿

　　序時(shí)賬簿，又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內容，可分為普通日記賬和特種日記賬。

　　普通日記賬是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿;特種日記賬是對某一特定種類(lèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。

　　2.分類(lèi)賬簿

　　分類(lèi)賬簿是按照會(huì )計要素的具體類(lèi)別而設置的分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行登記的賬簿。賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類(lèi)賬簿和明細分類(lèi)賬簿。

　　總分類(lèi)賬簿，又稱(chēng)總賬，是根據總分類(lèi)賬戶(hù)開(kāi)設的，能夠全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng);明細分類(lèi)賬簿，又稱(chēng)明細賬，是根據明細分類(lèi)賬戶(hù)開(kāi)設的，用來(lái)提供明細的核算資料�？傎~對所屬的明細賬起統馭作用，明細賬對總賬進(jìn)行補充和說(shuō)明。

　　3.備查賬簿

　　備查賬簿，又稱(chēng)輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行補充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據企業(yè)的實(shí)際需要設置，沒(méi)有固定的格式要求。

　　(二)按賬頁(yè)格式分類(lèi)

　　1.兩欄式賬簿

　　兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)金額欄目的賬簿。

　　2.三欄式賬簿

　　三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。

　　3.多欄式賬簿

　　多欄式賬簿是指在賬簿的兩個(gè)金額欄目(借方和貸方)按需要分設若干專(zhuān)欄的賬簿。

　　4.數量金額式賬簿

　　數量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jì)�，每個(gè)欄目再分設數量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數量和價(jià)值量的賬簿。

　　5.橫線(xiàn)登記式賬簿

　　橫線(xiàn)登記式賬簿，又稱(chēng)平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。

　　(三)按外形特征分類(lèi)

　　1.訂本式賬簿

　　訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)訂本賬，是在啟用前將編有順序頁(yè)碼的一定數量賬頁(yè)裝訂成冊的賬簿。

　　2.活頁(yè)式賬簿

　　活頁(yè)式賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)活頁(yè)賬，是將一定數量的賬頁(yè)置于活頁(yè)夾內，可根據記賬內容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁(yè)的賬簿。

　　3.卡片式賬簿

　　卡片式賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)卡片賬，是將一定數量的卡片式賬頁(yè)存放于專(zhuān)設的卡片箱中，可以根據需要隨時(shí)增添賬頁(yè)的賬簿。

　　第二節會(huì )計賬簿的啟用與登記要求

　　一、會(huì )計賬簿的啟用

　　啟用會(huì )計賬簿時(shí)，應當在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數，不得跳頁(yè)、缺號。使用活頁(yè)式賬簿應當按賬戶(hù)順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)和頁(yè)次。

　　二、會(huì )計賬簿的登記要求

　　為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據審核無(wú)誤的會(huì )計憑證登記會(huì )計賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規和國家統一的會(huì )計準則制度的規定，主要有：(1)準確完整;(2)注明記賬符號;(3)書(shū)寫(xiě)留空;(4)正常記賬使用藍黑墨水;(5)特殊記賬使用紅墨水;(6)順序連續登記;(7)結出余額;(8)過(guò)次承前;(9)不得涂改、刮擦、挖補。

　　第三節會(huì )計賬簿的格式與登記方法

　　一、日記賬的格式與登記方法

　　日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。在我國，大多數企業(yè)一般只設庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。

　　(一)庫存現金日記賬的格式與登記方法

　　庫存現金日記賬是用來(lái)核算和監督庫存現金日常收、付和結存情況的序時(shí)賬簿。庫存現金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫存現金日記賬必須使用訂本賬。

　　1.三欄式庫存現金日記賬

　　三欄式庫存現金日記賬是用來(lái)登記庫存現金的增減變動(dòng)及其結果的日記賬。設借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目，一般將其分別稱(chēng)為收入、支出和結余三個(gè)基本欄目。

　　三欄式庫存現金日記賬是由出納人員根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫存現金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。

　　2.多欄式庫存現金日記賬

　　多欄式庫存現金日記賬是在三欄式庫存現金日記賬基礎上發(fā)展起來(lái)的。這種日記賬的借方(收入)和貸方(支出)金額欄都按對方科目設專(zhuān)欄，也就是按收入的來(lái)源和支出的用途設專(zhuān)欄。這種格式在月末結賬時(shí)，可以結出各收入來(lái)源專(zhuān)欄和支出用途專(zhuān)欄的合計數，便于對現金收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析，便于檢查財務(wù)收支計劃的執行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據。

　　(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法

　　銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設置，每個(gè)銀行賬戶(hù)設置一本日記賬。由出納員根據與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫存現金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。

　　二、總分類(lèi)賬的格式與登記方法

　　(一)總分類(lèi)賬的格式

　　總分類(lèi)賬是指按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì )計信息的賬簿�？偡诸�(lèi)賬最常用的格式為三欄式，設有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目。

　　(二)總分類(lèi)賬的登記方法

　　總分類(lèi)賬的登記方法因登記的依據不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類(lèi)賬可以根據記賬憑證逐筆登記;經(jīng)濟業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類(lèi)賬可以根據記賬憑證匯總表(又稱(chēng)科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。

　　三、明細分類(lèi)賬的格式與登記方法

　　明細分類(lèi)賬是根據有關(guān)明細分類(lèi)賬戶(hù)設置并登記的賬簿。它能提供交易或事項比較詳細、具體的核算資料，以補充總賬所提供核算資料的不足。因此，各企業(yè)單位在設置總賬的同時(shí)，還應設置必要的明細賬。明細分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。明細分類(lèi)賬一般根據記賬憑證和相應的原始憑證來(lái)登記。

　　根據各種明細分類(lèi)賬所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細分類(lèi)賬的常用格式主要有以下四種：

　　(一)三欄式

　　三欄式賬頁(yè)是設有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類(lèi)核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。

　　(二)多欄式

　　多欄式賬頁(yè)是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專(zhuān)欄。這種格式適用于收入、成本、費用類(lèi)科目的明細核算。

　　(三)數量金額式

　　數量金額式賬頁(yè)適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數量核算的賬戶(hù)，如原材料、庫存商品等存貨賬戶(hù)，其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結存)都分別設有數量、單價(jià)和金額三個(gè)專(zhuān)欄。

　　數量金額式賬頁(yè)提供了企業(yè)有關(guān)財產(chǎn)物資數量和金額收、發(fā)、存的詳細資料，從而能加強財產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監督，保證這些財產(chǎn)物資的安全完整。

　　(四)橫線(xiàn)登記式

　　橫線(xiàn)登記式賬頁(yè)是采用橫線(xiàn)登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應收票據和一次性備用金業(yè)務(wù)。

　　四、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記

　　(一)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系

　　總分類(lèi)賬戶(hù)是所屬明細分類(lèi)賬戶(hù)的統馭賬戶(hù)，對所轄明細分類(lèi)賬戶(hù)起著(zhù)控制作用;明細分類(lèi)賬戶(hù)則是總分類(lèi)賬戶(hù)的從屬賬戶(hù)，對其所隸屬的總分類(lèi)賬戶(hù)起著(zhù)輔助作用�？偡诸�(lèi)賬戶(hù)及其所屬明細分類(lèi)賬戶(hù)的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結合起來(lái)，才能既總括又詳細地反映同一核算內容。因此，總分類(lèi)賬戶(hù)和明細分類(lèi)賬戶(hù)必須平行登記。

　　(二)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細分類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會(huì )計憑證為依據，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入所屬明細分類(lèi)賬戶(hù)的方法。

　　總分類(lèi)賬戶(hù)與明細分類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)是：(1)方向相同;(2)期間一致;(3)金額相等。

　　第四節對賬與結賬

　　一、對賬

　　(一)對賬的概念

　　對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。

　　(二)對賬的內容

　　對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實(shí)核對。

　　1.賬證核對

　　賬簿是根據經(jīng)過(guò)審核之后的會(huì )計憑證登記的，但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況，記賬后，應將賬簿記錄與會(huì )計憑證核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號、內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

　　會(huì )計期末，如果發(fā)現賬賬不符，也可以再將賬簿記錄與有關(guān)會(huì )計憑證進(jìn)行核對，以保證賬證相符。

　　2.賬賬核對

　　賬賬核對的內容主要包括：(1)總分類(lèi)賬簿之間的核對;(2)總分類(lèi)賬簿與所屬明細分類(lèi)賬簿之間的核對;(3)總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對;(4)明細分類(lèi)賬簿之間的核對。

　　3.賬實(shí)核對

　　賬實(shí)核對是指各項財產(chǎn)物資、債權債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數額之間的核對。

　　賬實(shí)核對的內容主要包括：(1)庫存現金日記賬賬面余額與庫存現金實(shí)際庫存數逐日核對是否相符;(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符;(3)各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數額定期核對是否相符;(4)有關(guān)債權債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。

　　二、結賬

　　(一)結賬的概念

　　結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結束時(shí)(如月末、季末或年末)，為了編制財務(wù)報表，需要進(jìn)行結賬，具體包括月結、季結和年結。結賬的內容通常包括兩個(gè)方面：一是結清各種損益類(lèi)賬戶(hù)，并據以計算確定本期利潤;二是結出各資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計和期末余額。

　　(二)結賬的程序

　　1.結賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。對于發(fā)現的錯誤，應采用適當的方法進(jìn)行更正。

　　2.在本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)全面入賬的基礎上，根據權責發(fā)生制的要求，調整有關(guān)賬項，合理確定應計入本期的收入和費用。

　　3.將各損益類(lèi)賬戶(hù)余額全部轉入“本年利潤”賬戶(hù)，結平所有損益類(lèi)賬戶(hù)。

　　4.結出資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶(hù)的本期發(fā)生額和余額，并轉入下期。

　　上述工作完成后，就可以根據總分類(lèi)賬和明細分類(lèi)賬的本期發(fā)生額和期末余額，分別進(jìn)行試算平衡。

　　(三)結賬的方法

　　結賬方法的要點(diǎn)主要有：

　　1.對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶(hù)，每次記賬以后，都要隨時(shí)結出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內余額。月末結賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線(xiàn)，不需要再次結計余額。

　　2.庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線(xiàn)，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn)。

　　3.對于需要結計本年累計發(fā)生額的明細賬戶(hù)，每月結賬時(shí)，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn)。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線(xiàn)。

　　4.總賬賬戶(hù)平時(shí)只需結出月末余額。年終結賬時(shí)，為了總括地反映全年各項資金運動(dòng)情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶(hù)結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線(xiàn)。

　　5.年度終了結賬時(shí)，有余額的賬戶(hù)，應將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會(huì )計年度新建有關(guān)賬戶(hù)的第一行余額欄內填寫(xiě)上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣，使年末有余額賬戶(hù)的余額如實(shí)地在賬戶(hù)中加以反映，以免混淆有余額的賬戶(hù)和無(wú)余額的賬戶(hù)。

　　第五節錯賬查找與更正的方法

　　一、錯賬查找方法

　　1.差數法

　　差數法是指按照錯賬的差數查找錯賬的方法。

　　2.尾數法

　　尾數法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數，以提高查錯效率的方法。

　　3.除2法

　　除2法是指以差數除以2來(lái)查找錯賬的方法。當某個(gè)借方金額錯記入貸方(或相反)時(shí)，出現錯賬的差數表現為錯誤的2倍，將此差數用2去除，得出的商即是反向的金額。

　　4.除9法

　　除9法是指以差數除以9來(lái)查找錯賬的方法，適用于以下三種情況：(1)將數字寫(xiě)小;(2)將數字寫(xiě)大;(3)鄰數顛倒。

　　二、錯賬更正方法

　　(一)劃線(xiàn)更正法

　　在結賬前發(fā)現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒(méi)有錯誤，采用劃線(xiàn)更正法。

　　(二)紅字更正法

　　紅字更正法，適用于以下兩種情形：

　　1.記賬后發(fā)現記賬憑證中的應借、應貸會(huì )計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。

　　2.記賬后發(fā)現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會(huì )計科目無(wú)誤，只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。

　　(三)補充登記法

　　記賬后發(fā)現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會(huì )計科目無(wú)誤，只是所記金額小于應記金額時(shí)，采用補充登記法。

　　第六節會(huì )計賬簿的更換與保管

　　一、會(huì )計賬簿的更換

　　會(huì )計賬簿的更換通常在新會(huì )計年度建賬時(shí)進(jìn)行�？傎~、日記賬和多數明細賬應每年更換一次，備查賬簿可以連續使用。

　　二、會(huì )計賬簿的保管

　　年度終了，各種賬戶(hù)在結轉下年、建立新賬后，一般應將舊賬集中統一管理。會(huì )計賬簿暫由本單位財務(wù)會(huì )計部門(mén)保管一年，期滿(mǎn)后，由本單位財務(wù)會(huì )計部門(mén)編造清冊移交本單位的檔案部門(mén)保管。

　　各種賬簿應當按年度分類(lèi)歸檔，編造目錄，妥善保管。既保證在需要時(shí)迅速查閱，又保證各種賬簿的安全和完整。保管期滿(mǎn)后，還要按照規定的審批程序經(jīng)批準后才能銷(xiāo)毀。

　　第八章賬務(wù)處理程序

　　【基本要求】

　　1.了解企業(yè)賬務(wù)處理程序的概念與意義

　　2.熟悉賬務(wù)處理程序的一般步驟

　　3.掌握企業(yè)賬務(wù)處理程序的種類(lèi)

　　4.掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序的內容

　　5.掌握匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內容

　　6.掌握科目匯總表賬務(wù)處理程序的內容

　　【考試內容】

　　第一節賬務(wù)處理程序概述

　　一、賬務(wù)處理程序的概念與意義

　　賬務(wù)處理程序，又稱(chēng)會(huì )計核算組織程序或會(huì )計核算形式，是指會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)報表相結合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。賬簿組織是指會(huì )計憑證和會(huì )計賬簿的種類(lèi)、格式，會(huì )計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法;記賬程序是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬，編制財務(wù)報表的工作程序和方法等。

　　科學(xué)、合理地選擇賬務(wù)處理程序的意義主要有：(1)有利于規范會(huì )計工作，保證會(huì )計信息加工過(guò)程的嚴密性，提高會(huì )計信息質(zhì)量;(2)有利于保證會(huì )計記錄的完整性和正確性，增強會(huì )計信息的可靠性;(3)有利于減少不必要的會(huì )計核算環(huán)節，提高會(huì )計工作效率，保證會(huì )計信息的及時(shí)性。

　　二、賬務(wù)處理程序的種類(lèi)

　　企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序等。它們之間的主要區別為登記總分類(lèi)賬的依據和方法不同。

　　(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　(二)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　(三)科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱(chēng)記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

　　第二節記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　一、一般步驟

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟是：

　　1.根據原始憑證填制匯總原始憑證;

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證;

　　3.根據收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類(lèi)賬;

　　5.根據記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬;

　　6.期末，將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類(lèi)賬的余額與有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對相符;

　　7.期末，根據總分類(lèi)賬和明細分類(lèi)賬的記錄，編制財務(wù)報表。

　　二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的內容

　　(一)特點(diǎn)

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據記賬憑證對總分類(lèi)賬進(jìn)行逐筆登記。

　　(二)優(yōu)缺點(diǎn)

　　記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類(lèi)賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況;缺點(diǎn)是登記總分類(lèi)賬的工作量較大。

　　(三)適用范圍

　　該賬務(wù)處理程序適用于規模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。

　　第三節匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

　　一、匯總記賬憑證的編制方法

　　匯總記賬憑證是指對一段時(shí)期內同類(lèi)記賬憑證進(jìn)行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。

　　(一)匯總收款憑證的編制

　　匯總收款憑證根據“庫存現金”和“銀行存款”賬戶(hù)的借方進(jìn)行編制。匯總收款憑證是在對各賬戶(hù)對應的貸方分類(lèi)之后，進(jìn)行匯總編制�？偡诸�(lèi)賬根據各匯總收款憑證的合計數進(jìn)行登記，分別記入“庫存現金”、“銀行存款”總分類(lèi)賬戶(hù)的借方，并將匯總收款憑證上各賬戶(hù)貸方的合計數分別記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的貸方。

　　(二)匯總付款憑證的編制

　　匯總付款憑證根據“庫存現金”和“銀行存款”賬戶(hù)的貸方進(jìn)行編制。匯總付款憑證是在對各賬戶(hù)對應的借方分類(lèi)之后，進(jìn)行匯總編制�？偡诸�(lèi)賬根據各匯總付款憑證的合計數進(jìn)行登記，分別記入“庫存現金”、“銀行存款”總分類(lèi)賬戶(hù)的貸方，并將匯總付款憑證上各賬戶(hù)借方的合計數分別記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的借方。

　　(三)匯總轉賬憑證的編制

　　匯總轉賬憑證通常根據所設置賬戶(hù)的貸方進(jìn)行編制。匯總轉賬憑證是在對所設置賬戶(hù)相對應的借方賬戶(hù)分類(lèi)之后，進(jìn)行匯總編制�？偡诸�(lèi)賬根據各匯總轉賬憑證的合計數進(jìn)行登記，分別記入對應賬戶(hù)的總分類(lèi)賬戶(hù)的貸方，并將匯總轉賬憑證上各賬戶(hù)借方的合計數分別記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的借方。值得注意的是，在編制的過(guò)程中貸方賬戶(hù)必須唯一，借方賬戶(hù)可一個(gè)或多個(gè)，即轉賬憑證必須一借一貸或多借一貸。

　　如果在一個(gè)月內某一貸方賬戶(hù)的轉賬憑證不多，可不編制匯總轉賬憑證，直接根據單個(gè)的轉賬憑證登記總分類(lèi)賬。

　　二、一般步驟

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟是：

　　1.根據原始憑證填制匯總原始憑證;

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證;

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類(lèi)賬;

　　5.根據各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;

　　6.根據各種匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬;

　　7.期末，將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類(lèi)賬的余額與有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據總分類(lèi)賬和明細分類(lèi)賬的記錄，編制財務(wù)報表。

　　三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的內容

　　(一)特點(diǎn)

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是先根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。

　　(二)優(yōu)缺點(diǎn)

　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量;缺點(diǎn)是當轉賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶(hù)編制匯總轉賬憑證，不利于會(huì )計核算的日常分工。

　　(三)適用范圍

　　該賬務(wù)處理程序適用于規模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

　　第四節科目匯總表賬務(wù)處理程序

　　一、科目匯總表的編制方法

　　科目匯總表，又稱(chēng)記賬憑證匯總表，是企業(yè)通常定期對全部記賬憑證進(jìn)行匯總后，按照不同的會(huì )計科目分別列示各賬戶(hù)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證�？颇繀R總表的編制方法是，根據一定時(shí)期內的全部記賬憑證，按照會(huì )計科目進(jìn)行歸類(lèi)，定期匯總出每一個(gè)賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，填寫(xiě)在科目匯總表的相關(guān)欄內�？颇繀R總表可每月編制一張，按旬匯總，也可每旬匯總一次編制一張。任何格式的科目匯總表，都只反映各個(gè)賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個(gè)賬戶(hù)之間的對應關(guān)系。

　　二、一般步驟

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的一般步驟是：

　　1.根據原始憑證填制匯總原始憑證;

　　2.根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證;

　　3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬;

　　4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類(lèi)賬;

　　5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

　　6.根據科目匯總表登記總分類(lèi)賬;

　　7.期末，將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類(lèi)賬的余額同有關(guān)總分類(lèi)賬的余額核對相符;

　　8.期末，根據總分類(lèi)賬和明細分類(lèi)賬的記錄，編制財務(wù)報表。

　　三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的評價(jià)

　　(一)特點(diǎn)

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據登記總分類(lèi)賬。

　　(二)優(yōu)缺點(diǎn)

　　科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習，并可做到試算平衡;缺點(diǎn)是科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶(hù)之間的對應關(guān)系，不利于對賬目進(jìn)行檢查。

　　(三)適用范圍

　　該賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

　　第九章財產(chǎn)清查

　　【基本要求】

　　1.了解財產(chǎn)清查的意義與種類(lèi)

　　2.熟悉財產(chǎn)清查的一般程序

　　3.熟悉貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項的清查方法

　　4.掌握銀行存款余額調節表的編制

　　5.掌握財產(chǎn)清查結果的賬務(wù)處理

　　【考試內容】

　　第一節財產(chǎn)清查概述

　　一、財產(chǎn)清查的概念與意義

　　財產(chǎn)清查是指通過(guò)對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項等財產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對，確定其實(shí)存數，查明賬存數與實(shí)存數是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

　　企業(yè)應當建立健全財產(chǎn)物資清查制度，加強管理，以保證財產(chǎn)物資核算的真實(shí)性和完整性。具體而言，財產(chǎn)清查的意義主要有：(1)保證賬實(shí)相符，提高會(huì )計資料的準確性;(2)切實(shí)保障各項財產(chǎn)物資的安全完整;(3)加速資金周轉，提高資金使用效益。

　　二、財產(chǎn)清查的種類(lèi)

　　(一)按照清查范圍分類(lèi)

　　1.全面清查

　　全面清查是指對所有的財產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對。

　　2.局部清查

　　局部清查是指根據需要只對部分財產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對。

　　(二)按照清查的時(shí)間分類(lèi)

　　1.定期清查

　　定期清查是指按照預先計劃安排的時(shí)間對財產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查

　　不定期清查是指事前不規定清查日期，而是根據特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據實(shí)際需要來(lái)確定清查的對象和范圍。

　　(三)按照清查的執行系統分類(lèi)

　　1.內部清查

　　內部清查是指由本單位內部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財產(chǎn)清查工作。大多數財產(chǎn)清查都是內部清查。

　　2.外部清查

　　外部清查是指由上級主管部門(mén)、審計機關(guān)、司法部門(mén)、注冊會(huì )計師根據國家有關(guān)規定或情況需要對本單位所進(jìn)行的財產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應有本單位相關(guān)人員參加。

　　三、財產(chǎn)清查的一般程序

　　財產(chǎn)清查既是會(huì )計核算的一種專(zhuān)門(mén)方法，又是財產(chǎn)物資管理的一項重要制度。企業(yè)必須有計劃、有組織地進(jìn)行財產(chǎn)清查。

　　財產(chǎn)清查一般包括以下程序：(1)建立財產(chǎn)清查組織;(2)組織清查人員學(xué)習有關(guān)政策規定，掌握有關(guān)法律、法規和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量;(3)確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù);(4)制定清查方案，具體安排清查內容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準備;(5)清查時(shí)本著(zhù)先清查數量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進(jìn)行;(6)填制盤(pán)存清單;(7)根據盤(pán)存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項清查結果報告表。

　　第二節財產(chǎn)清查的方法

　　由于貨幣資金、實(shí)物、往來(lái)款項的特點(diǎn)各有不同，財產(chǎn)清查時(shí)，應采用與其特點(diǎn)和管理要求相適應的方法。

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現金的清查

　　庫存現金的清查是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法確定庫存現金的實(shí)存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實(shí)是否相符。

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查是采用與開(kāi)戶(hù)銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶(hù)銀行轉來(lái)的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。

　　1.銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因

　　將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應及時(shí)查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符，通常說(shuō)明沒(méi)有錯誤;如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過(guò)程有錯誤或者存在未達賬項。

　　未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況：

　　(1)企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項;

　　(2)企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項;

　　(3)銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項;

　　(4)銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項。

　　上述任何一種未達賬項的存在，都會(huì )使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開(kāi)出的對賬單的余額不符。所以，在與銀行對賬時(shí)首先應查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應該編制“銀行存款余額調節表”，據以調節雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數。

　　2.銀行存款清查的步驟

　　銀行存款的清查按以下四個(gè)步驟進(jìn)行。

　　(1)根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)、結算憑證的種類(lèi)、號碼和金額等資料逐日逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√“。

　　(2)找出未達賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒(méi)有打“√“的款項)。

　　(3)將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調節表”，并計算出調整后的余額。

　　(4)將調整平衡的“銀行存款余額調節表”，經(jīng)主管會(huì )計簽章后，呈報開(kāi)戶(hù)銀行。

　　銀行存款余額調節表的編制，是以雙方賬面余額為基礎，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數額。其計算公式如下：

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款

　　3.銀行存款余額調節表的作用

　　(1)銀行存款余額調節表是一種對賬記錄或對賬工具，不能作為調整賬面記錄的依據，即不能根據銀行存款余額調節表中的未達賬項來(lái)調整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(2)調節后的余額如果相等，通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒(méi)有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數。

　　(3)調節后的余額如果不相等，通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。

　　二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

　　實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對實(shí)物資產(chǎn)在數量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。

　　三、往來(lái)款項的清查方法

　　往來(lái)款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。往來(lái)款項的清查一般采用發(fā)函詢(xún)證的方法進(jìn)行核對。

　　往來(lái)款項清查以后，將清查結果編制“往來(lái)款項清查報告單”，填列各項債權、債務(wù)的余額。對于有爭執的款項以及無(wú)法收回的款項，應在報告單上詳細列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。

　　第三節財產(chǎn)清查結果的處理

　　一、財產(chǎn)清查結果處理的要求

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現的問(wèn)題，如財產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損或其他各種損失，應核實(shí)情況，調查分析產(chǎn)生的原因，按照國家有關(guān)法律法規的規定，進(jìn)行相應的處理。

　　財產(chǎn)清查結果處理的具體要求有：(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議;(2)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來(lái)款項;(3)總結經(jīng)驗教訓，建立和健全各項管理制度;(4)及時(shí)調整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。

　　二、財產(chǎn)清查結果處理的步驟與方法

　　對于財產(chǎn)清查結果的處理可分為以下兩種情況：

　　1.審批之前的處理

　　根據“清查結果報告表”、“盤(pán)點(diǎn)報告表”等已經(jīng)查實(shí)的數據資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數相符，同時(shí)根據權限，將處理建議報股東大會(huì )或董事會(huì )，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(cháng))會(huì )議或類(lèi)似機構批準。

　　2.審批之后的處理

　　企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(cháng))會(huì )議或類(lèi)似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。企業(yè)應嚴格按照有關(guān)部門(mén)關(guān)于財產(chǎn)清查結果提出的處理意見(jiàn)填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責任者原因造成的財產(chǎn)損失。

　　期末結賬前，如果企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢尚未經(jīng)批準，在對外提供財務(wù)報表時(shí)，先按上述規定進(jìn)行處理，并在附注中作出說(shuō)明;其后批準處理的金額與已處理金額不一致的，調整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數。

　　三、財產(chǎn)清查結果的賬務(wù)處理

　　(一)設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)

　　為了反映和監督企業(yè)在財產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損及其處理情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)(但固定資產(chǎn)盤(pán)盈和毀損分別通過(guò)“以前年度損益調整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算)。該賬戶(hù)屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，下設“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細分類(lèi)核算。

　　該賬戶(hù)的借方登記財產(chǎn)物資的盤(pán)虧數、毀損數和批準轉銷(xiāo)的財產(chǎn)物資盤(pán)盈數;貸方登記財產(chǎn)物資的盤(pán)盈數和批準轉銷(xiāo)的財產(chǎn)物資盤(pán)虧及毀損數。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損應在期末結賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)在期末結賬后沒(méi)有余額。

　　(二)庫存現金清查結果的賬務(wù)處理

　　1.庫存現金盤(pán)盈的賬務(wù)處理

　　庫存現金盤(pán)盈時(shí)，應及時(shí)辦理庫存現金的入賬手續，調整庫存現金賬簿記錄，即按盤(pán)盈的金額借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

　　對于盤(pán)盈的庫存現金，應及時(shí)查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按盤(pán)盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目，按無(wú)法查明原因的金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　2.庫存現金盤(pán)虧的賬務(wù)處理

　　庫存現金盤(pán)虧時(shí)，應及時(shí)辦理盤(pán)虧的確認手續，調整庫存現金賬簿記錄，即按盤(pán)虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現金”科目。

　　對于盤(pán)虧的庫存現金，應及時(shí)查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過(guò)失人賠償的金額借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目。

　　(三)存貨清查結果的賬務(wù)處理

　　1.存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理

　　存貨盤(pán)盈時(shí)，應及時(shí)辦理存貨入賬手續，調整存貨賬簿的實(shí)存數。盤(pán)盈的存貨應按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

　　對于盤(pán)盈的存貨，應及時(shí)查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，沖減管理費用，即按其入賬價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

　　2.存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理

　　存貨盤(pán)虧時(shí)，應按盤(pán)虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本(或售價(jià))核算的，還應同時(shí)結轉成本差異(或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))。涉及增值稅的，還應進(jìn)行相應處理。

　　對于盤(pán)虧的存貨，應及時(shí)查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過(guò)失人賠償的金額借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目。

　　(四)固定資產(chǎn)清查結果的賬務(wù)處理

　　1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權限報經(jīng)批準后，應根據盤(pán)存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會(huì )計部門(mén)，填寫(xiě)固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應按相關(guān)規定處理。

　　2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，應及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的，還應按相關(guān)規定處理。

　　對于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應及時(shí)查明原因，按管理權限報經(jīng)批準后，按過(guò)失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收款”科目，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計折舊和過(guò)失人及保險公司賠償后的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

　　(五)結算往來(lái)款項盤(pán)存的賬務(wù)處理

　　在財產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現的長(cháng)期未結算的往來(lái)款項，應及時(shí)清查。對于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應付款項可按規定程序報經(jīng)批準后，轉作營(yíng)業(yè)外收入。

　　對于無(wú)法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。

　　企業(yè)通常應將符合下列條件之一的應收款項確認為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回;(3)債務(wù)人較長(cháng)時(shí)間內未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據表明無(wú)法收回或者收回的可能性極小。

　　企業(yè)對有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收款項，經(jīng)批準后作為壞賬損失。

　　對于已確認為壞賬的應收款項，并不意味著(zhù)企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回，應及時(shí)入賬。

　　第十章財務(wù)報表

　　【基本要求】

　　1.了解財務(wù)報表的概念與分類(lèi)

　　2.熟悉財務(wù)報表編制的基本要求

　　3.熟悉資產(chǎn)負債表的列示要求與編制方法

　　4.熟悉利潤表的列示要求與編制方法

　　5.掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的作用

　　【考試內容】

　　第一節財務(wù)報表概述

　　一、財務(wù)報表的概念與分類(lèi)

　　(一)財務(wù)報表的概念

　　財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的結構性表述。

　　財務(wù)報表至少應當包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負債表;(2)利潤表;(3)現金流量表;(4)所有者權益變動(dòng)表;(5)附注。財務(wù)報表上述組成部分具有同等的重要程度。

　　(二)財務(wù)報表的分類(lèi)

　　財務(wù)報表可以按其編報期間不同分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表;按其編報主體不同分為個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。

　　二、財務(wù)報表編制的基本要求

　　(一)以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制

　　企業(yè)應當以持續經(jīng)營(yíng)為基礎，根據實(shí)際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會(huì )計準則--基本準則》和其他各項會(huì )計準則的規定進(jìn)行確認和計量，在此基礎上編制財務(wù)報表。以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制財務(wù)報表不再合理，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制的事實(shí)、披露未以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制的原因和財務(wù)報表的編制基礎。

　　(二)采用正確的會(huì )計基礎

　　除現金流量表按照收付實(shí)現制原則編制外，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則編制其他財務(wù)報表。

　　(三)至少按年編制財務(wù)報表

　　企業(yè)至少應當按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數據不具可比性的事實(shí)。

　　(四)項目列報遵守重要性原則

　　重要性，是指在合理預期下，財務(wù)報表某項目的省略或錯報會(huì )影響使用者據此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。

　　重要性應當根據企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項目性質(zhì)的重要性，應當考慮該項目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日�；顒�(dòng)、是否顯著(zhù)影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等因素;判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。

　　性質(zhì)或功能不同的項目，應當在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。

　　性質(zhì)或功能類(lèi)似的項目，其所屬類(lèi)別具有重要性的，應當按其類(lèi)別在財務(wù)報表中單獨列報。

　　某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動(dòng)表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露。

　　《企業(yè)會(huì )計準則第30號--財務(wù)報表列報》規定在財務(wù)報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會(huì )計準則規定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。

　　(五)保持各個(gè)會(huì )計期間財務(wù)報表項目列報的一致性

　　財務(wù)報表項目的列報應當在各個(gè)會(huì )計期間保持一致，除會(huì )計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報或企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì )計信息外，不得隨意變更。

　　(六)各項目之間的金額不得相互抵銷(xiāo)

　　財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷(xiāo)，但其他會(huì )計準則另有規定的除外。

　　一組類(lèi)似交易形成的利得和損失應當以?xún)纛~列示，但具有重要性的除外。

　　資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)。

　　非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷(xiāo)。

　　(七)至少應當提供所有列報項目上一個(gè)可比會(huì )計期間的比較數據

　　當期財務(wù)報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個(gè)可比會(huì )計期間的比較數據，以及與理解當期財務(wù)報表相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì )計準則另有規定的除外。

　　財務(wù)報表的列報項目發(fā)生變更的，應當至少對可比期間的數據按照當期的列報要求進(jìn)行調整，并在附注中披露調整的原因和性質(zhì)，以及調整的各項目金額。對可比數據進(jìn)行調整不切實(shí)可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

　　(八)應當在財務(wù)報表的顯著(zhù)位置披露編報企業(yè)的名稱(chēng)等重要信息

　　企業(yè)應當在財務(wù)報表的顯著(zhù)位置(如表首)至少披露下列各項：(1)編報企業(yè)的名稱(chēng);(2)資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會(huì )計期間;(3)人民幣金額單位;(4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應當予以標明。

　　三、財務(wù)報表編制前的準備工作

　　在編制財務(wù)報表前，需要完成下列工作：(1)嚴格審核會(huì )計賬簿的記錄和有關(guān)資料;(2)進(jìn)行全面財產(chǎn)清查、核實(shí)債務(wù)，并按規定程序報批，進(jìn)行相應的會(huì )計處理;(3)按規定的結賬日進(jìn)行結賬，結出有關(guān)會(huì )計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會(huì )計賬簿之間的余額;(4)檢查相關(guān)的會(huì )計核算是否按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行;(5)檢查是否存在因會(huì )計差錯、會(huì )計政策變更等原因需要調整前期或本期相關(guān)項目的情況等。

　　第二節資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的概念與作用

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。

　　資產(chǎn)負債表的作用主要有：(1)可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況;(2)可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間;(3)可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。

　　二、資產(chǎn)負債表的列示要求

　　(一)資產(chǎn)負債表列報總體要求

　　1.分類(lèi)別列報

　　資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和所有者權益三大類(lèi)別分類(lèi)列報。

　　2.資產(chǎn)和負債按流動(dòng)性列報

　　資產(chǎn)和負債應當按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債列示。

　　3.列報相關(guān)的合計、總計項目

　　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類(lèi)至少應當列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計項目;負債類(lèi)至少應當列示流動(dòng)負債、非流動(dòng)負債以及負債的合計項目;所有者權益類(lèi)應當列示所有者權益的合計項目。

　　資產(chǎn)負債表應當分別列示資產(chǎn)總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。

　　(二)資產(chǎn)的列報

　　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類(lèi)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)貨幣資金;(2)以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn);(3)應收款項;(4)預付款項;(5)存貨;(6)被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn);(7)可供出售金融資產(chǎn);(8)持有至到期投資;(9)長(cháng)期股權投資;(10)投資性房地產(chǎn);(11)固定資產(chǎn);(12)生物資產(chǎn);(13)無(wú)形資產(chǎn);(14)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(三)負債的列報

　　資產(chǎn)負債表中的負債類(lèi)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)短期借款;(2)以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債;(3)應付款項;(4)預收款項;(5)應付職工薪酬;(6)應交稅費;(7)被劃分為持有待售的處置組中的負債;(8)長(cháng)期借款;(9)應付債券;(10)長(cháng)期應付款;(11)預計負債;(12)遞延所得稅負債。

　　(四)所有者權益的列報

　　資產(chǎn)負債表中的所有者權益類(lèi)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)實(shí)收資本(或股本);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配利潤。

　　三、我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的一般格式

　　在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶(hù)式的格式，即左側列示資產(chǎn);右側列示負債和所有者權益。

　　資產(chǎn)負債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應列明報表名稱(chēng)、編表單位名稱(chēng)、資產(chǎn)負債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負債和所有者權益的內容。其中，表體部分是資產(chǎn)負債表的主體和核心，各項資產(chǎn)、負債和所有者權益按流動(dòng)性排列，所有者權益項目按穩定性排列。我國企業(yè)資產(chǎn)負債表的格式一般如表10-1所示：

　　四、資產(chǎn)負債表編制的基本方法

　　(一)“期末余額”欄的填列方法

　　資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內各項數字，一般應根據資產(chǎn)、負債和所有者權益類(lèi)科目的期末余額填列，具體方法如下：(1)根據一個(gè)或幾個(gè)總賬科目的余額填列;(2)根據明細賬科目的余額計算填列;(3)根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列;(4)根據有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列;(5)綜合運用上述填列方法分析填列。

　　(二)“年初余額”欄的填列方法

　　本表的“年初余額”欄通常根據上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規定的項目名稱(chēng)和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入“年初余額”欄。

　　第三節利潤表

　　一、利潤表的概念與作用

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果的財務(wù)報表。

　　利潤表的作用主要有：(1)反映一定會(huì )計期間收入的實(shí)現情況;(2)反映一定會(huì )計期間的費用耗費情況;(3)反映企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)成果的實(shí)現情況，據以判斷資本保值增值等情況。

　　二、利潤表的列示要求

　　利潤表列示的基本要求如下：

　　1.企業(yè)在利潤表中應當對費用按照功能分類(lèi)，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷(xiāo)售費用和財務(wù)費用等。

　　2.利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目，但其他會(huì )計準則另有規定的除外：(1)營(yíng)業(yè)收入;(2)營(yíng)業(yè)成本;(3)營(yíng)業(yè)稅金及附加;(4)管理費用;(5)銷(xiāo)售費用;(6)財務(wù)費用;(7)投資收益;(8)公允價(jià)值變動(dòng)損益;(9)資產(chǎn)減值損失;(10)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益;(11)所得稅費用;(12)凈利潤;(13)其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額;(14)綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據其特殊性列示利潤表項目。

　　3.其他綜合收益項目應當根據其他相關(guān)會(huì )計準則的規定分為以后會(huì )計期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項目和以后會(huì )計期間在滿(mǎn)足規定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項目?jì)深?lèi)列報。

　　三、我國企業(yè)利潤表的一般格式

　　在我國，企業(yè)應當采用多步式利潤表，將不同性質(zhì)的收入和費用分別進(jìn)行對比，以便得出一些中間性的利潤數據，幫助使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。

　　利潤表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應列明報表名稱(chēng)、編表單位名稱(chēng)、財務(wù)報表涵蓋的會(huì )計期間和人民幣金額單位等內容;利潤表的表體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項目和計算過(guò)程。我國企業(yè)利潤表的格式一般如表10-2所示：

　　表10-2利潤表

　　四、利潤表編制的基本方法

　　(一)“本期金額”欄的填列方法

　　“本期金額”欄根據“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的發(fā)生額分析填列。其中，“營(yíng)業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目根據該表中相關(guān)項目計算填列。

　　(二)“上期金額”欄的填列方法

　　“上期金額”欄應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同本期不一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱(chēng)和數字按本期的規定進(jìn)行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。

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