成本會(huì )計論文1

　　摘要：管理會(huì )計中的成本核算方法從最初的成本核算、為企業(yè)決策提供信息繁衍到站在企業(yè)的戰略高度，力圖探索產(chǎn)品生產(chǎn)的全過(guò)程、全成本的理論方法，深度參與企業(yè)管理，期間衍生出了一代一代的核算方法。各種的成本核算方法在教科書(shū)中都有所介紹，但大都自立門(mén)戶(hù)、獨成體系。本文從管理會(huì )計演進(jìn)的角度，在深度研究各個(gè)理論方法的基礎上，探究理論方法之間相互結合的可行性。

　　關(guān)鍵詞：成本核算；核算方法；相互結合

　　會(huì )計成本核算方法有：制造成本法、完全成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、標準成本法、定額成本法、目標成本法、生命周期成本法等等。隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的變化，會(huì )計成本理論更迭新生。這些理論彼此之間看似相互獨立、自成體系，但卻彼此相融，相互補充，一脈相承。新的理論并不意味著(zhù)前期的理論退出歷史舞臺，新舊理論之間彼此互補，相互取長(cháng)補短。同時(shí)，這些理論的此消彼漲體現了成本會(huì )計從單純的成本核算、信息提供到與企業(yè)管理相融合的過(guò)程。從制造成本法、變動(dòng)成本法、完全成本法為企業(yè)管理提供信息，到作業(yè)成本法融入到企業(yè)流程價(jià)值鏈管理中，到標準成本法、定額成本法、目標成本法站在企業(yè)的戰略管理的角度核算成本，再到生命周期成本法與企業(yè)管理的魚(yú)水相融，每一個(gè)階段的繁衍都是切合實(shí)際需求，理論與實(shí)際結合。本文從成本核算到管理會(huì )計的身份轉化過(guò)程的角度，探究會(huì )計成本核算理論的相互融。

　　一、成本核算為主，信息提供為輔

　　20世紀早期，以美國紡織、鐵路和鋼鐵制造業(yè)為代表的資本主義經(jīng)濟大規模發(fā)展客觀(guān)上要求一種能夠科學(xué)反映制造成本的核算方法。該階段的會(huì )計主要通過(guò)成本核算和財務(wù)預算等方法，實(shí)施企業(yè)成本控制，進(jìn)而實(shí)施財務(wù)控制，但重點(diǎn)在于成本核算。制造成本法主要由直接成本(直接材料和直接人工)以及與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)的間接費用(制造費用)構成。由于當時(shí)產(chǎn)品成本的主要組成部分是材料費用和人工費用，制造費用以車(chē)間或部門(mén)為歸口，以產(chǎn)量為對象的分配標準(如工時(shí))分配到車(chē)間或部門(mén)的產(chǎn)品上。該種分配方法適合機械化程度低、產(chǎn)品品種稀少、制造費用占總成本比例不高的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境，但缺點(diǎn)是分配標準單一，且制造費用的劃分簡(jiǎn)單，對具體的損耗認定和分解沒(méi)有統一詳盡的說(shuō)明。

　　作為管理會(huì )計學(xué)的基本方法之一，變動(dòng)成本法的理論方法是將制造成本按其與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系分為固定成本和變動(dòng)成本，其中固定成本被視為期間費用而計入當期損益；而變動(dòng)成本則與業(yè)務(wù)量成正比，在一定時(shí)期按照變動(dòng)制造費用計價(jià)、與直接人工、直接材料一起核算產(chǎn)品成本。除了將間接費用劃分成固定制造費用和變動(dòng)制造費用之外，管理費用、銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用等依據業(yè)務(wù)量分為固定成本和變動(dòng)成本。變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)是準確劃分固定成本的變動(dòng)成本的界限模棱兩可，含糊不清。完全成本法(又稱(chēng)吸納成本法或吸收成本法)根據產(chǎn)品的經(jīng)濟用途，把包括的直接材料、直接人工、間接費用(包括固定制造費用和變動(dòng)制造費用)全部核算于產(chǎn)品成本中。該方法與產(chǎn)品產(chǎn)量直接聯(lián)系，產(chǎn)量越高，成本越低，反之亦然，但缺點(diǎn)在于有時(shí)夸大業(yè)績(jì)，不利于企業(yè)管理者分析、決策。

　　二、以?xún)r(jià)值鏈思維為導向，服務(wù)于企業(yè)戰略，全成本、全過(guò)程參與企業(yè)管理功能體系

　　成本會(huì )計在由起初的成本核算、為企業(yè)提供信息的角色地位到今日的從價(jià)值鏈的角度審視思考企業(yè)的成本，站在企業(yè)發(fā)展戰略的高度參與企業(yè)管理的期間，經(jīng)歷了一系列的核算方法的引入(如Dean預算方法)、調整變化。這一系列理論方法的提出依據客觀(guān)市場(chǎng)環(huán)境變化而相應發(fā)展變化。市場(chǎng)國際化、競爭外延化，以及新的技術(shù)方法不斷更新?lián)Q代，產(chǎn)品生命周期縮短，加之企業(yè)內部規�？s小、業(yè)務(wù)外包、管理扁平化等等現象的出現，客觀(guān)上要求成本由核算信息提供轉移到能夠有助于創(chuàng )造價(jià)值的方法上，管理會(huì )計的著(zhù)眼點(diǎn)立足于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng )造。

　　(一)作業(yè)成本法(ABC)傳統的制造成本法由于在制造費用核算方面籠統而缺乏精致的推算，因而核算出的產(chǎn)品成本不準確，進(jìn)而導致利潤核算、產(chǎn)品定價(jià)等不準確，不能為管理者及外部投資者提供準確信息。作業(yè)成本法依據企業(yè)作業(yè)流程，根據作業(yè)消耗動(dòng)因設定作業(yè)中心，根據作業(yè)與對象之間的關(guān)系，設定合適的分配標準，進(jìn)而計算產(chǎn)品成本。理論上講，作業(yè)成本法站在企業(yè)價(jià)值鏈的角度，擴大了成本核算的范圍和廣度，核算企業(yè)的制造成本、作業(yè)成本、甚至企業(yè)全成本。挑出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，不但利于成本的核算更加準確，而且使企業(yè)的流程再造成為可能。

　　(二)標準成本法管理會(huì )計的重要組成部分之一的標準成本法，預先制定標準成本，通過(guò)實(shí)踐中操作的成本和預制的標準成本做比較，核算和分析成本差異，找出原因，進(jìn)行整改。該方法將事前分析、事中控制、事后評價(jià)有機結合起來(lái)。從公式標準成本法等于實(shí)際產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品標準成本中可以得知，計算出標準成本，需要企業(yè)各部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件及市場(chǎng)環(huán)境下經(jīng)過(guò)分析研究制定出單位產(chǎn)品標準成本。標準成本法更適用于產(chǎn)品周期長(cháng)、市場(chǎng)穩定的外圍環(huán)境。

　　(三)定額成本法于20世紀50年代引進(jìn)我國的定額成本法，是基于標準成本法而形成的一種新的核算方法。該方法的運用即在事前進(jìn)行分析、核算，在事中進(jìn)行控制，最后在事后進(jìn)行差異分析，從這一角度講標準成本法也起到了這一功效。但區別在于，定額成本法則建立成本差異明細賬戶(hù)，在生產(chǎn)費用發(fā)生的當月將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制。

　　(四)目標成本法目標成本法是一種以市場(chǎng)為基礎，根據客戶(hù)的期望和競爭者的可能反應，估計未來(lái)某一時(shí)間點(diǎn)上市場(chǎng)售價(jià)，減去利潤即得出目標成本。該方法的基本思想：計算、設定成本目標；計算分解目標成本；估計對比目標成本，是建立在作業(yè)成本法基礎上，以企業(yè)戰略為視野出發(fā)點(diǎn)的全過(guò)程、全方位、全人員參與的成本管理方法。

　　(五)生命周期成本法(LCC)起源于20世紀八九十年代的生命周期成本法是學(xué)術(shù)界乃至企業(yè)都很重視的理論�！吧�命周期成本”理論和方法有狹義和廣義兩種認識。狹義的是指在企業(yè)內部由生產(chǎn)產(chǎn)品而引發(fā)的成本，包括產(chǎn)品之初的策劃、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售甚至物流等全過(guò)程與產(chǎn)品相關(guān)的成本。廣義上不僅包括由生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中由企業(yè)負擔的成本，還包括銷(xiāo)售后的顧客產(chǎn)品使用成本、維護保養成本、放棄處置成本、甚至包括相應的環(huán)境成本等。該理論的思想是：細分基本的成本分類(lèi)；歸納基本成本分類(lèi)；定義和量化成本組成要素；估計生產(chǎn)體系的經(jīng)濟壽命；加總成本。在現代，以計算機為代表的高科技的投入，生命周期成本法的應用具有深遠意義。

　　三、各種成本計算方法的融合

　　上述的成本計算方法產(chǎn)生于不同的時(shí)代背景、有著(zhù)不同的環(huán)境應求。但看似自成體系的各種成本法卻相互取長(cháng)補短、甚至一脈相承。標準成本法、定額成本法、目標成本法經(jīng)過(guò)核算實(shí)際成本后發(fā)揮作用；制造成本法、完全成本法、作業(yè)成本法及變動(dòng)成本法在核算企業(yè)實(shí)際消耗成本，預估成本和實(shí)際成本雙口徑的有效對接實(shí)現企業(yè)控制成本。每種成本核算理論都有適用的經(jīng)濟領(lǐng)域。完全成本法主要應用于企業(yè)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品及材料，以及對外財務(wù)報表的編制。變動(dòng)成本法主要應用于企業(yè)自身產(chǎn)品、材料，以及對期間費用的分類(lèi)整理分析。作業(yè)成本法不僅跳出了企業(yè)內部產(chǎn)品范疇，而且還將企業(yè)價(jià)值鏈、作業(yè)及客戶(hù)等視角的成本囊括進(jìn)了核算范圍。標準成本法和定額成本法則專(zhuān)注于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程的成本控制。目標成本法則在產(chǎn)品的設計研究發(fā)展階段設定好產(chǎn)品成本。生命周期成本法則將成本的核算從產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后等價(jià)值鏈進(jìn)行核算。完全成本法、變動(dòng)成本法與作業(yè)成本法結合。

　　完全成本法將固定制造費用視作產(chǎn)品的組成部分，和其他與生產(chǎn)有關(guān)的費用一起核算成本；而變動(dòng)成本法根據成本形態(tài)分析，將非生產(chǎn)成本和固定制造費用作為期間費用處理。因此，兩種理論方法的關(guān)鍵平衡點(diǎn)在于固定制造費用。而作業(yè)成本法則通過(guò)成本對象與固定制造費用的消耗關(guān)系，較準確核算固定制造費用的成本消耗情況。作業(yè)成本法與目標成本法、標準成本法結合。作業(yè)成本法長(cháng)于間接成本核算；目標成本法長(cháng)于依據市場(chǎng)環(huán)境在產(chǎn)品的設計研發(fā)階段做好產(chǎn)品成本定位；標準成本法長(cháng)于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中的成本控制，可以說(shuō)目標成本法位于成本核算的頂端，標準成本法位于中間段，而作業(yè)成本法則位于末端。將三者有機結合起來(lái)，形成上中游三位一體的核算控制方式，更利于企業(yè)成本控制。作業(yè)成本法是制造成本法的良好補充，是與變動(dòng)成本法相得益彰的核算方法。

　　因為變動(dòng)成本法設計的初衷是設定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系函數，站在企業(yè)利潤的角度控制成本，而作業(yè)成本法因其長(cháng)于制造費用的核算而補充制造成本法和變動(dòng)成本法核算的成本。變動(dòng)成本的工作原理可以應用到目標成本法和標準成本法中。生命周期成本法則可以通過(guò)作業(yè)成本法核算產(chǎn)品生命周期內的產(chǎn)品成本。

　　四、結束

　　這些一系列成本法的變更也是管理會(huì )計在企業(yè)管理中的作用發(fā)生變化的過(guò)程。從最初的成本核算、信息提供、定性分析到流程價(jià)值鏈創(chuàng )造，這幾個(gè)階段的發(fā)展變化不僅是管理會(huì )計量的變化，更是質(zhì)的飛越。管理會(huì )計已經(jīng)走出了單純的加工財務(wù)信息，能夠運用財務(wù)和非財務(wù)指標，定量和定性分析，站在顧客、供應鏈、售后等角度，將企業(yè)內外部因素結合分析控制成本.

成本會(huì )計論文2

　　摘要：成本管理粗放一直是困擾我國企業(yè)的重要問(wèn)題，非系統化的管理模式、不健全的責任管理及其激勵機制、人工化的支持手段等是阻礙解決上述問(wèn)題的癥結。從責任成本的角度探討了實(shí)現企業(yè)集約化管理的途徑：結合我國企業(yè)實(shí)際，加強成本與責任之間、責任與作業(yè)單元之間關(guān)系的管理與控制，從而支持動(dòng)態(tài)成本控制，實(shí)現粗放管理向集約管理轉化。提出了成本責任流及其管理模式，這一模式作為與物流、資金流、信息流和工作流并重的集成動(dòng)態(tài)管理手段，是解決企業(yè)成本管理粗放問(wèn)題的有效手段。

　　1 引言

　　傳統的責任成本管理，以責任會(huì )計學(xué)為方法基礎，通過(guò)劃分責任中心，制定并分解成本預算，把成本計劃與責任中心聯(lián)結起來(lái)，通過(guò)內部結算、責任轉賬和責任仲裁等形式，完成責任成本的管理，形成責任成本控制體系。它的主要作用是通過(guò)責權利相結合的機制，使全體員工以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為己任，積極、主動(dòng)地為完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標而工作。它體現了人本管理的思想，是一種強化人員管理的手段。

　　目前，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應用，對責任成本管理模式提出了新的要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個(gè)單純的技術(shù)問(wèn)題，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實(shí)施方法，而且重視組織、管理和人員的作用，成本管理模式必須適應這一新的要求。在現代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò )的應用，信息技術(shù)的支持，為傳統責任成本控制機制的創(chuàng )新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統可以把各種成本信息、制造信息高度集成，為責任成本控制模式的創(chuàng )新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的成本動(dòng)態(tài)地管起來(lái)的物質(zhì)條件，突破了手工管理的瓶頸制約，使成本責任流管理模式的實(shí)施成為可能。近年來(lái)在管理會(huì )計領(lǐng)域對作業(yè)成本法、成本企畫(huà)(又譯目標成本規劃)的深入研究，也為責任成本控制理論的創(chuàng )新提供了思路。

　　本文作者期望在傳統的物流、信息流和工作流的管理模式基礎上，針對制造企業(yè)的特點(diǎn)，探討成本責任流管理的機理及其在信息技術(shù)支持下的實(shí)施。

　　2 成本責任流的基本概念及定義

　　2．1 理論來(lái)源

　　動(dòng)態(tài)管理思想體現在許多先進(jìn)管理模式(如CIMS、MBPII、ERP)中，它把一個(gè)個(gè)孤立的、靜止的活動(dòng)按照事物運動(dòng)規律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結起來(lái)，把事物間的聯(lián)系作為事物運動(dòng)、發(fā)展的重要組成部分，它適應了組織現代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為許多先進(jìn)管理模式所采用。

　　標準成本制、目標成本制和責任成本制在企業(yè)應用較多。標準成本是在提高效益和消滅浪費下的預計成本，也是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)條件下?tīng)幦∵_到的目標成本；目標成本是把成本目標從企業(yè)目標體系中抽取和突出出來(lái)，并圍繞它開(kāi)展各項成本管理和其它管理活動(dòng)，以指導、規劃和控制成本發(fā)生和費用支出。成本企畫(huà)和作業(yè)成本法是當今世界流行的兩種成本管理模式。成本企畫(huà)本質(zhì)上是一種適應現代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)競爭需要的目標成本管理方法，形式上采用“倒推”確定目標成本，主要著(zhù)力點(diǎn)是幫助企業(yè)開(kāi)發(fā)設計新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設計，使之更有市場(chǎng)競爭力；作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時(shí)作為成本分攤的依據，是適應先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本控制方法。標準成本制、目標成本制與責任成本制存在著(zhù)某種共同聯(lián)系，而成本企畫(huà)為責任成本管理中責任成本的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)成本法為分攤成本和劃分責任中心提供了一個(gè)嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實(shí)際情況，將標準成本制、目標成本制、責任成本制很好地結合起來(lái)，吸收成本企畫(huà)、作業(yè)成本法等最新研究成果，創(chuàng )立適合中國企業(yè)的成本管理模式是重要的研究方向。

　　成本責任流理論對責任成本控制理論進(jìn)行了拓展，它以動(dòng)態(tài)管理的思想，結合現代集成制造系統(CIMS)等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統支持的成本控制體系，以滿(mǎn)足企業(yè)成本管理的要求。它的基本出發(fā)點(diǎn)是從強化人員責任管理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實(shí)現企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計劃為目標，建立全員、全面、全過(guò)程的成本控制。

　　2．2 作業(yè)單元

　　作業(yè)是指作業(yè)單元根據責任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動(dòng)。從成本意義上講，作業(yè)是一種活動(dòng)，這種活動(dòng)是投入—產(chǎn)出因果連動(dòng)的實(shí)體，換句話(huà)說(shuō)，它是耗用資源的活動(dòng)。作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是一種可以量化的計算成本的客觀(guān)基準。作業(yè)單元是指企業(yè)內部的部門(mén)或個(gè)人，它與企業(yè)的組織機構相適應，是承擔企業(yè)活動(dòng)的組織或崗位，它有自身可以控制的成本發(fā)生，能夠清楚地承擔成本責任。任何一個(gè)作業(yè)單元中責權利都能夠緊密結合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動(dòng)主體，它對應于企業(yè)組織結構，具有不同的層次，根據職能可以分為管理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費用的支出，同時(shí)其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的成本有直接或間接的影響。比如，設計部門(mén)是一個(gè)作業(yè)單元，它除了控制設計費用的支出之外，它的設計結果直接影響到產(chǎn)品成本。

　　作業(yè)單元概念有別于責任中心的概念，它不一定必須可以獨立核算。比如，采購環(huán)節購進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價(jià)格和采購成本符合采購作業(yè)單元的責任成本要求，但是在后續生產(chǎn)環(huán)節，由于材料質(zhì)量問(wèn)題出現了成本損失，那么，從采購這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個(gè)作業(yè)單元的成本損失都是由采購作業(yè)單元累積成本責任的偏差造成的，即采購作業(yè)單元的成本責任并沒(méi)有在采購環(huán)節完結，它隨著(zhù)物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責任造成的損失一旦發(fā)生，有時(shí)采購作業(yè)單元是負擔不起的，也就是無(wú)法進(jìn)行經(jīng)濟核算，只能以其它形式追究其責任，這是作業(yè)單元與責任中心的本質(zhì)區別之一。作業(yè)單元是責任成本管理中責任中心概念的拓展，是動(dòng)態(tài)管理理念的體現，成本責任在各個(gè)作業(yè)單元間的傳遞形成成本責任流。

　　2．3 成本責任

　　廣義的成本責任是指企業(yè)內部各個(gè)層次的作業(yè)單元，根據其管理權限和管理范圍所應承擔的一定的經(jīng)濟責任，這種經(jīng)濟責任是與企業(yè)的費用、支出、利潤相關(guān)的。狹義的成本責任是指對作業(yè)單元承擔活動(dòng)后，結果偏離正確性的一種過(guò)失性成本度量。成本責任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評價(jià)與考核成本的一組可度量、可評價(jià)的指標集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標相一致的目標，是作業(yè)單元為履行責任而進(jìn)行作業(yè)的結果的正確性標準。例如企業(yè)的采購成本總預算是企業(yè)活動(dòng)的目標，材料采購運輸成本預算就是一種成本責任。

　　根據以上的定義，成本責任可以用函數的形式簡(jiǎn)單描述為：

　　CR=f(A.，AC，CRB)其中，CR(cost responsibility)表示成本責任，A(activity,)表示作業(yè)，AC(activity cell)表示作業(yè)單元，CRB(cost responsibility benchmark)表示成本責任指標集。

　　沒(méi)有保證成本就會(huì )給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，這種損失需要由企業(yè)整體來(lái)承擔，最終要落實(shí)到個(gè)人。只有企業(yè)的每個(gè)員工都來(lái)努力完成好自己的責任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會(huì )有競爭力，這就是企業(yè)．的成本責任。成本責任清晰才能發(fā)揮員工的積極性和主觀(guān)能動(dòng)性。正確甄別和確定成本責任是實(shí)施成本責任流管理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的成本責任管理體系對企業(yè)成本管理創(chuàng )新的可操作性具有至關(guān)重要的意義。

　　2．4 成本責任元和成本責任流

　　成本責任流是指由不同成本責任元根據上下游關(guān)系相互連接而形成的，傳遞成本責任的成本管理活動(dòng)過(guò)程。成本責任元對應于作業(yè)單元，是成本責任流的基本構成單位。

　　對一個(gè)產(chǎn)品或生產(chǎn)項目而言，成本責任是伴隨著(zhù)產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著(zhù)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的變化，成本責任也會(huì )發(fā)生轉移。作為一個(gè)完整的事物運動(dòng)過(guò)程，成本責任需要進(jìn)行分析、評價(jià)，并依據評價(jià)結果實(shí)施獎懲，以體現責任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內成本責任的產(chǎn)生、分解、轉移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎罰等處理過(guò)程稱(chēng)為成本責任流。

　　計算機集成制造系統(CIMS)通常強調物流、信息流和資金流的集成，這三種流在本質(zhì)上強調的是其流動(dòng)的正確性，如物流強調物料流動(dòng)過(guò)程的正確性。責任流是在上述諸流的集成和流動(dòng)的運動(dòng)過(guò)程中，對其正確性實(shí)現的保證。成本責任流是對物流、信息流、資金流和工作流中成本要素流動(dòng)正確性的保證，它是將上述諸流中成本要素的正確性與對企業(yè)組織及人員的管理集成于一體而形成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨著(zhù)物流、信息流、資金流、工作流的流動(dòng)而流動(dòng)。

　　CIMS體現了一種動(dòng)態(tài)管理的思想。就責任成本來(lái)講，以動(dòng)態(tài)管理的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，某一個(gè)作業(yè)單元的責任成本不僅存在于本單元，而且以累積成本的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責任成本存在傳遞和流動(dòng)的現象。通過(guò)上下游作業(yè)單元間成本責任的傳遞機制，成本責任隨著(zhù)業(yè)務(wù)流程而流動(dòng)起來(lái)，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結成一個(gè)整體。

成本會(huì )計論文3

　　引言

　　物流作為一種新興行業(yè)正在蓬勃發(fā)展起來(lái)，逐漸成為企業(yè)的“第三利潤源”。在這個(gè)大環(huán)境下，對于物流成本的研究就會(huì )對企業(yè)的發(fā)展起著(zhù)非常重要的作用。物流成本會(huì )計核算是一種高效的物流成本計算方法，但我國在這方面存在著(zhù)很多問(wèn)題，主要有物流成本會(huì )計核算制度不完善、核算內容混亂、核算標準不統一、核算模式傳統、企業(yè)內部核算監督制度不健全等問(wèn)題。文章通過(guò)對我國物流企業(yè)物流成本會(huì )計核算的理解，運用分析法、文獻法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國的物流行業(yè)的發(fā)展做出些貢獻。

　　1 物流成本會(huì )計核算及其重要性

　　物流成本會(huì )計核算是指通過(guò)賬戶(hù)、憑證、報表來(lái)實(shí)現對物流成本的系統全面持續記錄核算并報告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1.1 全面展現物流成本情況

　　物流成本會(huì )計核算可以全面系統地展現出物流成本情況，可以準確控制住物流企業(yè)的成本支出，使企業(yè)管理能夠更加準確地了解物流成本信息并作出正確的決策。

　　1.2 提供準確的物流成本信息

　　物流成本會(huì )計核算能夠提供比較準確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構成因素，為物流企業(yè)的成本優(yōu)化提供依據。

　　1.3 體現同比差異，為績(jì)效考核提供依據

　　物流成本會(huì )計核算可以體現出物流成本在各個(gè)環(huán)節的同比差異，這就可以為企業(yè)在進(jìn)行員工績(jì)效考核的時(shí)候提供部分依據，也能夠比較容易地找出差異的原因。

　　1.4 物流企業(yè)對客戶(hù)需求進(jìn)行優(yōu)化管理

　　物流成本會(huì )計核算有利于物流企業(yè)對客戶(hù)需求進(jìn)行優(yōu)化管理。它能夠通過(guò)對不同客戶(hù)的物流成本進(jìn)行核算分析，并有針對性地為客戶(hù)提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)，并為有效客戶(hù)管理提供依據。

　　2 我國物流企業(yè)在物流成本會(huì )計核算上存在的問(wèn)題及分析

　　雖然目前我國的物流行業(yè)正蓬勃發(fā)展起來(lái)，但與國外發(fā)達國際相比，我國的物流行業(yè)仍處于剛剛起步的階段，而我國大大小小的物流企業(yè)卻非常多，這就不可避免地存在著(zhù)一些問(wèn)題，這些問(wèn)題主要集中體現在以下幾點(diǎn)：

　　2.1 物流成本會(huì )計核算的制度不完善

　　由于我國的物流行業(yè)處于剛起步的階段，但是物流企業(yè)卻非常多，這就使得規范物流市場(chǎng)的必要性更加明顯。然而我國目前并沒(méi)有針對企業(yè)物流成本會(huì )計核算方面的規章制度，只有以《企業(yè)會(huì )計準則》、《行業(yè)會(huì )計制度》、《企業(yè)會(huì )計制度》等來(lái)作為依據顯然是不全面的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)多環(huán)節、多群體合作的全程服務(wù)過(guò)程，決定了其成本確定的特殊性和復雜性[2].我國目前在規章制度方面缺乏明確的針對性和專(zhuān)業(yè)性，使得物流成本會(huì )計核算的過(guò)程和結果都缺乏客觀(guān)性和可信性。

　　2.2 物流成本會(huì )計核算的內容混亂

　　物流企業(yè)的物流成本構成是比較復雜的，由于我國目前物流發(fā)展的不成熟，企業(yè)在物流成本會(huì )計核算的時(shí)候并不清楚到底該從哪些方面進(jìn)行核算，而核算的項目又是混亂無(wú)章。在核算內容上不但混亂，而且不全面，企業(yè)在成本核算的時(shí)候往往只是在企業(yè)外部的物流運輸成本、物流倉儲成本、物流采購成本等進(jìn)行核算，而沒(méi)有把企業(yè)的內部發(fā)生的物流費用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀(guān)也沒(méi)有真實(shí)性。

　　2.3 物流成本會(huì )計核算的標準不統一

　　近幾年我國的物流行業(yè)得到了飛速的發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般出現，無(wú)論在規模上還是在質(zhì)量上，我國的物流企業(yè)都取得了不錯的成績(jì)。但是時(shí)至今日我國仍然沒(méi)有一套完整的物流成本核算的標準。企業(yè)在進(jìn)行物流成本會(huì )計核算的時(shí)候，盲目地以自己的經(jīng)驗和理解來(lái)進(jìn)行核算，結果最后的物流成本信息失去了真實(shí)性和可靠性，也無(wú)法在行業(yè)中與別的企業(yè)進(jìn)行有效的比較，一個(gè)企業(yè)一套標準，這就會(huì )使我國的物流企業(yè)無(wú)法統一穩定的發(fā)展，會(huì )讓物流企業(yè)之間的交流變得困難，這都會(huì )阻礙我國物流行業(yè)的發(fā)展。

　　2.4 物流成本會(huì )計核算的模式傳統

　　物流成本會(huì )計核算的核算模式也會(huì )影響著(zhù)核算的效率和結果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業(yè)的會(huì )計成本核算和物流成本核算相結合，在現在的核算基礎上增加和物流成本對應的憑證、賬簿和會(huì )計科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開(kāi)，物流成本核算有單獨的憑證、賬簿和會(huì )計科目。我國物流企業(yè)一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結果只能反映出物流成本的信息，無(wú)法得到變動(dòng)成本或者責任成本等信息。

　　2.5 企業(yè)內部核算監督制度不健全

　　一個(gè)集體需要監督，一個(gè)企業(yè)同樣也需要監督，監督可以讓企業(yè)更健康的發(fā)展。我國大多數物流企業(yè)內部沒(méi)有關(guān)于物流成本會(huì )計核算方面的監督制度或者監督制度不健全。這就會(huì )導致一旦出現事故時(shí)很難追究責任人，最后對企業(yè)造成重大損失。

　　3 關(guān)于企業(yè)物流成本會(huì )計核算的改進(jìn)對策

　　我國的物流企業(yè)在物流成本會(huì )計核算存在的問(wèn)題嚴重阻礙了我國的物流行業(yè)更快更好地發(fā)展，所以對于企業(yè)和政府部門(mén)都要在改善物流成本會(huì )計核算的問(wèn)題上發(fā)揮作用。從各方面來(lái)看，主要有以下一些改進(jìn)的對策：

　　3.1 政府部門(mén)應該發(fā)揮指導和保障的作用

　　(1)政府要制定出全面系統可行的規章制度來(lái)保障物流成本會(huì )計核算的進(jìn)行，加強法律依據和保障，完善在有關(guān)物流成本會(huì )計核算的制度空缺。規范物流市場(chǎng)上的混亂秩序，積極引導企業(yè)從事物流并給與資金和技術(shù)保障。有了制度上的保障，就會(huì )使物流成本會(huì )計核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進(jìn)行。

　　(2)在全社會(huì )范圍內制定統一的物流成本會(huì )計核算標準。在社會(huì )上形成一種標準共識并且有制度可循的時(shí)候，企業(yè)就會(huì )更有方向性地進(jìn)行物流成本會(huì )計核算的工作，從而減少方向性的錯誤，保障了企業(yè)的穩定發(fā)展。

　　(3)堅決打擊物流成本核算過(guò)程中的違法犯罪行為，保障企業(yè)的合法利益，使國內有個(gè)良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

　　3.2 企業(yè)要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創(chuàng )造良好的企業(yè)環(huán)境

　　(1)在遵守國家的相關(guān)政府的有關(guān)法律法規的基礎上，企業(yè)要制定出一套完善系統全面的適合自己企業(yè)發(fā)展需要的制度，建立一套科學(xué)的物流成本會(huì )計核算標準，明確成本會(huì )計核算的內容，使員工能夠清晰地進(jìn)行核算工作。在保障企業(yè)能夠順利進(jìn)行物流成本會(huì )計核算的工作，一套科學(xué)高效的制度是基礎。一個(gè)企業(yè)擁有完善的管理制度，發(fā)展的速度是非�？斓�，比如中海物流公司，它成立于1993年，從倉儲開(kāi)始作為自己發(fā)展物流的起點(diǎn)，并逐漸學(xué)習一些優(yōu)秀的物流企業(yè)的管理制度，并加以適應，短短的20年時(shí)間中海物流已經(jīng)能夠提高包括倉儲、運輸、配送、報關(guān)等多功能服務(wù)，成為國際知名的跨國物流公司。

　　(2)高效的物流成本會(huì )計核算模式是企業(yè)進(jìn)行有效核算的前提，企業(yè)管理人員要根據自身企業(yè)的發(fā)展特征和實(shí)際情況來(lái)確定物流成本會(huì )計核算模式。在我國一般的物流企業(yè)都是使用雙軌制模式，這與我國的物流發(fā)展水平相適應，這是一種比較傳統的模式。企業(yè)將物流成本核算和會(huì )計成本核算相互獨立進(jìn)行核算，在這個(gè)核算模式下，企業(yè)的核算成本也比較低。相對于雙軌制，單軌制的模式對于企業(yè)的管理水平以及員工的個(gè)人素質(zhì)有著(zhù)比較高的要求。企業(yè)必須對員工進(jìn)行培訓提高，也要加強自身的管理水平。企業(yè)需要更加完善的報表系統、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進(jìn)行整理編輯，需要應用高科技產(chǎn)品、計算機網(wǎng)絡(luò )系統進(jìn)行全程監控反饋。這對于企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其是那些企業(yè)實(shí)力不是很強的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)巨大的挑戰，但是企業(yè)想要讓自己更強大，必須進(jìn)行全方位的提升，要借鑒西方發(fā)達國家的物流企業(yè)成本會(huì )計核算模式，向發(fā)達的企業(yè)進(jìn)行學(xué)習。

　　(3)企業(yè)要制定完善的監督體系，建立健全的責任制機制。監督是任何一個(gè)集體開(kāi)展一項工程的必要環(huán)節，沒(méi)有監督就沒(méi)有制約，就沒(méi)有責任。在開(kāi)展成本會(huì )計核算的時(shí)候，如果沒(méi)有監督，一旦出了事故就無(wú)法追究到事故的責任人，就無(wú)法挽回企業(yè)的損失，最后承擔損失的就只能是企業(yè)。企業(yè)要建立完善的監督體系和健全的責任制機制，對核算的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全方位監控并作出反饋，明確各個(gè)崗位的職責權限，嚴格貫徹落實(shí)，這對于控制企業(yè)的成本以及對于員工的業(yè)績(jì)考核都是具有重大意義的。

　　4 總結

　　我國的物流企業(yè)正在飛速發(fā)展，在起步階段仍有許多的不完善之處，這也給我國物流行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一層陰影。政府和企業(yè)應該共同努力，發(fā)揮各自的角色作用。政府應該大力支持物流企業(yè)的發(fā)展，并對企業(yè)的物流成本會(huì )計核算等工作加以指導，建立完善科學(xué)的制度給以支持保障。而企業(yè)則需要承擔更多的責任，企業(yè)必須依據自身的發(fā)展特點(diǎn)對企業(yè)物流成本會(huì )計核算的工作制定科學(xué)完善的制度和技術(shù)保障，選擇合適的核算模式，建立健全的監督和責任制體系，為企業(yè)的物流發(fā)展保駕護航。對物流成本的核算，可以讓企業(yè)了解物流的發(fā)展情況并且進(jìn)行有效的規劃，這對企業(yè)的物流發(fā)展起著(zhù)非常重要的推動(dòng)作用，也使我國物流行業(yè)的發(fā)展前景更加美好。